Помощь: Прав тот, кто знает законодательство

ПРАВ ТОТ, КТО ЗНАЕТ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Ситуация

Организацией представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 г., в которой отражены:

обороты, облагаемые НДС по ставке 18% (стр.2), — 298 450 тыс.руб.;

обороты, облагаемые НДС по ставке 0% (стр.7), — 3 683 400 тыс.руб. (в т.ч. 995 300 руб. — сумма оборота, по которому не поступила выручка спустя 60 дней после отгрузки);

сумма налоговых вычетов (стр.15 и 15в) — 546 389 тыс.руб.;

сумма НДС, подлежащая зачету (возврату) (стр.16 и 16в), — 500 863 тыс.руб.;

НДС, исчисленный по ставке 18% (стр.2), — 45 526 тыс.руб.

Согласно принятой на 2005 г. учетной политике организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) определялась по оплате, метод распределения сумм уплаченного при приобретении объектов НДС между оборотами, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, — по удельному весу.

По данным книги покупок, сумма уплаченного при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) НДС за 2005 г. составила 728 455 тыс.руб.

Налоговыми органами в ходе проведения проверки сумма НДС, подлежащая зачету (возврату), уменьшена на 9092 тыс.руб.

Обоснования проверяющих

Должностные лица налоговых органов, участвующие в проверке в апреле 2004 г., руководствовались следующим.

В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период:

— либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

— либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Налогообложение оборотов по реализации объектов производится по налоговым ставкам, установленным ст.11 Закона.

При этом согласно п.5 ст.16 Закона вычеты сумм налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, налогообложение которых производится по ставке 0% (экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров), осуществляются только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, приходящихся на обороты, по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится в соответствии с п.36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 16), одним из следующих методов, который определяется учетной политикой организации:

— либо по данным раздельного учета направлений использования приобретенных и ввезенных объектов;

— либо по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и отнесенные к оборотам по реализации объектов, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога.

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке, не производится при непредставлении в налоговый орган документов, на основании которых применяется ставка НДС в размере 0%.

В соответствии с п.3 Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.07.2001 № 1128, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка налога в размере 0%. При этом налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и:

— поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь;

— ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

В других случаях, т.е. при несоблюдении указанных условий, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Порядок распределения сумм уплаченного при приобретении (ввозе) объектов НДС между оборотами, облагаемыми НДС по ставке 0%, по которым выполнены вышеприведенные условия и по которым такие условия не выполнены, т.е. в полном объеме или в пределах НДС, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), определен п.41 Инструкции № 16. Согласно данному пункту определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного веса производится путем деления суммы оборота, по которому имеется подтверждение факта экспорта объектов и поступила оплата, на общую сумму оборота по нулевой ставке. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.

С учетом изложенных выше норм законодательства в приведенной ситуации расчет сумм налоговых вычетов и суммы НДС, подлежащей возврату из бюджета, должен быть следующим:

1. Определяем процент оборота, облагаемого НДС по ставке 18%, в общей сумме оборота по реализации:

298 450 тыс.руб. / 3 981 850 тыс.руб. х 100 = 7,4953%, где 3 981 850 тыс.руб. = 298 450 тыс.руб. + 3 683 400 тыс.руб.

2. Определяем процент оборота, облагаемого НДС по ставке 0%, в общей сумме оборота по реализации:

3 683 400 тыс.руб. / 3 981 850 тыс.руб. х 100 = 92,5047%.

3. Определяем сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0%:

728 455 тыс.руб. х 92,5047% = 673 855 тыс.руб.

4. Определяем сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС по ставке 18%:

728 455 тыс.руб. х 7,4953% = 54 600 тыс.руб.

5. Определяем процент оборота, облагаемого НДС по ставке 0%, по которому не поступила оплата, в общей сумме оборота по реализации, облагаемого НДС по ставке 0%:

995 300 тыс.руб. / 3 683 400 тыс.руб. х 100 = 27,0212%.

6. Определяем сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0%, и по которым не поступила оплата:

673 855 тыс.руб. х 27,0212% = 182 084 тыс.руб.

7. Определяем сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0%, и по которым поступила оплата:

673 855 тыс.руб. — 182 084 тыс.руб. = 491 771 тыс.руб.

8. Определяем сумму налоговых вычетов:

— в пределах НДС, исчисленного по реализации, суммы налога, уплаченного при приобретении объектов (в нашей ситуации — 54 600 тыс.руб. и 182 084 тыс.руб.), могут быть приняты к вычету. Поскольку сумма налога, исчисленного по реализации, составила 45 526 тыс.руб., то и к вычету может быть принята только эта сумма, что отражается в учете записью: Д-т 68 — К-т 18. Разница в размере 191 158 тыс.руб. (54 600 + 182 084 — 45 526) останется на счете 18 в качестве переходящего остатка на следующий год;

— сверх суммы НДС, исчисленного по реализации, в состав налоговых вычетов может быть принята сумма уплаченного НДС, приходящаяся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0%, и по которым поступила оплата, т.е. 491 771 тыс.руб., что также отражается записью: Д-т 68 — К-т 18;

— сумма налоговых вычетов равна 537 297 тыс.руб. (45 526 + 491 771);

— сумма НДС, подлежащая возврату, — 491 771 тыс.руб. (537 297 — 45 526).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 г. следует отразить:

по строкам 15 и 15в — 537 297 тыс.руб.;

по строкам 16 и 16в — 491 771 тыс.руб.

19.05.2006 г.

Елена Бадылевич, начальник отдела контроля за налогом на добавленную стоимость

инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

От редакции журнала: Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и правила ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 17.

В настоящее время постановлением МНС РБ от 15.03.2006 № 38 форма указанной декларации (расчета) дополнена приложение 3. Данное приложение заполняется при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за предыдущий налоговый период неполноты сведений или ошибок, приведших к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате (далее — неполнота сведений или ошибка).

В частности, при обнаружении плательщиком в поданной им налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за налоговый период предыдущего года неполноты сведений или ошибок плательщик представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за соответствующий год с внесенными изменениями и дополнениями нарастающим итогом с начала года с заполнением приложения 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, в приведенной ситуации необходимо подать уточненную налоговую декларацию за 2005 г. с заполнением приложение 3 к ней, в котором в гр.5 по строке «декабрь» следует указать (-9092 тыс.руб.).

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 19, 2006 г.

От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 «Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.

В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2006 № 38 «О внесении изменений и дополнений в постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 и от 31 января 2004 г. № 17» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.