Помощь: Экономические санкции, применяемые к субъектам хозяйствования за несоблюдение законодательства о социальном страховании

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ САНКЦИИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ К СУБЪЕКТАМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ

Порядок уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее — Фонд) со 2 января 2006 г. регулируется Указом Президента РБ от 28.10.2005 № 511 «О некоторых вопросах уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. № 318» (далее — Указ № 511), которым изменена редакция Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 05.06.2000 № 318 (далее — Положение об уплате). В новой редакции Положения об уплате в т.ч. уточнена и дополнена отдельными пунктами глава «Ответственность плательщиков».

При этом обращаем внимание, что при привлечении плательщиков к ответственности за нарушение норм Положения об уплате следует учитывать требования ст.67 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь», согласно которой нормативный правовой акт не имеет обратной силы, т.е. не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан или иным образом улучшает положение лиц, на которых распространяется действие нормативного правового акта, либо когда в самом нормативном правовом акте или в акте о введении его в действие прямо предусматривается, что он распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу.

Далее рассмотрим порядок применения мер ответственности к плательщикам за несоблюдение требований законодательства о социальном страховании.

1. Плательщик подлежит постановке на учет в органе Фонда, но своевременно не сделал этого.

В соответствии с п.26 Положения об уплате за нарушение сроков постановки на учет в качестве плательщика в органах Фонда с плательщика взыскивается штраф в размере 10% суммы обязательных страховых взносов, подлежащей уплате за весь период просрочки постановки на учет.

Д-т 99 — К-т 69 — на сумму начисленного штрафа (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

Пример 1

Плательщик получил свидетельство о государственной регистрации 15 января 2006 г. На учет стал 1 апреля 2006 г. Обязательные страховые взносы за январь начислены в размере 50 000 руб., за февраль — 100 000 руб., за март — 100 000 руб. В феврале оплачен больничный лист — 10 000 руб.

В данном случае за несвоевременную постановку на учет с плательщика взыскивается штраф в размере 10% суммы обязательных страховых взносов, подлежащей уплате за весь период просрочки постановки на учет, что составит 24 000 руб. ((50 000 + (100 000 — 10 000) + 100 000) х 10%).

Штраф за нарушение сроков постановки на учет в органах Фонда применяется за весь проверяемый период, в т.ч. и до даты вступления в силу новой редакции Положения об уплате, т.е. до 2 января 2006 г.

За нарушение сроков регистрации в качестве плательщиков обязательных страховых взносов предусмотрена также и административная ответственность должностных лиц плательщика. Так, в соответствии со ст.155-10 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП) на них налагается штраф в размере от 1 до 3 базовых величин (напомним: с 1 марта 2006 г. постановлением Совета Министров РБ от 11.02.2006 № 189 базовая величина установлена в размере 31 000 руб.).

2. Плательщик в установленный срок не представил отчет о средствах Фонда.

В соответствии с п.31 Положения об уплате за несвоевременное представление плательщиками в органы Фонда отчетности взыскивается штраф в размере 10% суммы обязательных страховых взносов, начисленных за периоды, за которые не была представлена отчетность.

Пример 2

Плательщик не представил отчетность за первый и второй кварталы, в которых были начислены и перечислены обязательные страховые взносы: за I квартал — 700 000 руб., за второй — 750 000 руб.

В этой ситуации с плательщика взыскивается штраф в размере 10% суммы обязательных страховых взносов за периоды, за которые не была представлена отчетность, что составит 145 000 руб. ((700 000 + 750 000) х 10%).

Штраф за несвоевременное представление отчетности применяется за весь период проверки.

Кроме того, согласно ст.155-12 КоАП к виновным лицам применяется административная ответственность в виде наложения штрафа в размере от 1 до 3 базовых величин.

3. Плательщик представил недостоверную отчетность, т.е. по данным бухгалтерского учета плательщика расчеты с Фондом произведены правильно, а отчет о средствах Фонда по форме 1-Фонд составлен неверно.

Согласно п.31 Положения об уплате за представление в органы Фонда недостоверной отчетности взыскивается штраф в размере 10% обязательных страховых взносов, начисленных за периоды, за которые была представлена недостоверная отчетность.

Пример 3

Плательщик в I квартале 2006 г. начислил 500 000 руб. обязательных страховых взносов. Расходы средств Фонда в отчете завысил на 10 000 руб.

В этом случае с плательщика за представление недостоверной отчетности взыскивается штраф в размере 10% суммы взносов за I квартал, что составит 50 000 руб. (500 000 х 10%).

Штраф за представление недостоверной отчетности применяется со 2 января 2006 г. за все отчетные периоды, за которые представлены недостоверные отчеты. Если недостоверная отчетность была представлена за предыдущие периоды, например за III квартал 2005 г., то меры ответственности не применяются.

4. Плательщик не начислил обязательные страховые взносы на суммы выплат, на которые в соответствии с законодательством они должны быть начислены (доначислены).

На основании п.30 Положения об уплате за сокрытие, занижение плательщиками объекта для начисления обязательных страховых взносов взыскиваются начисленная (доначисленная) сумма обязательных страховых взносов и штраф в размере 40% начисленной (доначисленной) суммы обязательных страховых взносов (учитывается сумма обязательных страховых взносов без вычета расходов на государственное социальное страхование).

Пример 4

Плательщик начислил обязательные страховые взносы с суммы заработной платы в размере 1 000 000 руб., а на премию в размере 200 000 руб. указанные взносы не начислил.

В данном случае с плательщика взыскиваются сумма начисленных обязательных страховых взносов в размере 72 000 руб. (200 000 х 36%) и штраф в размере 40% от начисленных обязательных страховых взносов, что составит 28 000 руб. (200 000 х 35% х 40%), а также начисляется пеня на сумму недоимки в соответствии с п.15 Положения об уплате.

Неправильное удержание обязательных страховых взносов с работающих лиц в размере 1% не является основанием для применения экономических санкций. Если обязательные страховые взносы с работающих лиц в размере 1% удержаны в меньшей сумме, то следует произвести их удержание, и наоборот.

Сокрытие, занижение суммы выплат при начислении обязательных страховых взносов влечет наложение административного штрафа в соответствии со ст.155-11 КоАП в размере от 2 до 5 базовых величин.

Под сокрытой или заниженной суммой выплат (определяемой по месяцам), на которую начисляются обязательные страховые взносы, понимается выявленная в первичных бухгалтерских, банковских и других документах сумма видов выплат, не учтенная плательщиком при начислении обязательных страховых взносов, на которую в соответствии с действующим законодательством они должны быть начислены.

Если плательщик обязательных страховых взносов до дня проверки самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму видов выплат (имеется исправительная запись в бухгалтерских документах), начислил обязательные страховые взносы и перечислил (уплатил) их на счет Фонда, штраф в соответствии с п.30 Положения об уплате не применяется. За несвоевременную уплату обязательных страховых взносов в Фонд начисляется только пеня в соответствии с п.15 Положения об уплате.

Если плательщик не перечислил начисленные им самим обязательные страховые взносы по причине отсутствия средств на расчетном счете, штраф по п.29 Положения об уплате за неуплату плательщиками обязательных страховых взносов не применяется при наличии подтверждающих банковских документов о помещении платежного поручения в картотеку неоплаченных платежей, о чем должно быть подробно изложено в акте с указанием даты платежного поручения, его номера и даты помещения в картотеку по отметке банка.

Следует иметь в виду, что сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работников, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством в месяце, за который начислены обязательные страховые взносы. В случаях, когда сумма названных взносов менее суммы взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством в месяце, за который начислены обязательные страховые взносы, в соответствии с п.5 Положения об уплате производится начисление обязательных страховых взносов из размера минимальной заработной платы. На сумму недоимки за каждый день просрочки начисляется пеня в соответствии с п.15 Положения об уплате и применяется штраф по п.30 Положения об уплате.

В учете производятся исправительные записи:

а) если ошибка допущена в текущем году:

Д-т 20, 25 и др. — К-т 69 — доначислены отчисления в Фонд в размере 35% от разницы между минимальной заработной платой и величиной начисленной заработной платы;

б) если выявлены ошибки прошлых лет:

Д-т 92 — К-т 69 — доначислены отчисления в Фонд в размере 35% от разницы между минимальной заработной платой и величиной начисленной заработной платы;

Д-т 99 — К-т 69 — начислена пеня.

От редакции журнала: Обращаем внимание, что в соответствии с Указом Президента РБ от 28.01.2006 № 54 «Об установлении размеров минимальной заработной платы» в целях усиления социальной защиты работников Республики Беларусь с 1 января 2006 г. месячная минимальная заработная плата установлена в размере 156 900 руб. Согласно ст.59 Трудового кодекса РБ минимальная заработная плата — это государственный минимальный обязательный размер денежных и (или) натуральных выплат работнику нанимателем в течение месяца за работу в нормальных условиях при соблюдении установленной Трудовым кодексом продолжительности рабочего времени и выполнении норм труда.

5. Плательщик в установленный срок представил платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей, но в меньшей сумме, чем фактически начислено.

Согласно п.27 Положения об уплате за представление плательщиками в банки (территориальные органы) платежных поручений на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в меньшей сумме, чем фактически начислено, взыскивается штраф в размере 10% суммы, дополнительно подлежащей уплате. Штраф в соответствии с указанным пунктом Положения об уплате применяется со 2 января 2006 г.

Пример 5

Плательщик должен представить платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в размере 100 000 руб. 5 апреля. Фактически же представил: 5 апреля — поручение на 60 000 руб., 6 апреля — поручение на 40 000 руб.

В этой ситуации за представление поручения в меньшей сумме, чем фактически начислено, взыскивается штраф в размере 10% от 40 000 руб., что составит 4000 руб.

При обнаружении в ходе проверок фактов непредставления или представления в неполном размере платежных поручений на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд за период до вступления в силу Указа № 511 с плательщика взыскивается штраф в размере 10% от суммы, причитающейся к уплате в установленные сроки, в соответствии с п.21 Положения об уплате, в редакции, действовавшей до 2 января 2006 г.

Пример 6

Плательщик в ноябре 2004 г. не представил платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в размере 200 000 руб. по сроку уплаты 10 ноября. Фактически перечисление страховых взносов произведено 16 ноября.

В данном случае с плательщика взыскивается штраф в размере 10% от суммы, подлежащей уплате, что составит 20 000 руб. (200 000 х 10%).

6. Плательщик отозвал неисполненное платежное поручение без согласия органов Фонда.

Согласно п.28 Положения об уплате за отзыв плательщиками неисполненных платежных поручений на уплату обязательных страховых взносов и иных платежей без согласия органов Фонда взыскивается штраф в размере 20% суммы, указанной в отозванных поручениях. Штраф применяется со 2 января 2006 г. Ранее за указанное нарушение санкции не были предусмотрены.

Пример 7

Плательщик представил платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов 5 апреля в размере 100 000 руб. 12 апреля без согласия органов Фонда платежное поручение было отозвано.

За отзыв платежного поручения без согласия Фонда применяется штраф в размере 20% суммы отозванного поручения, что в данном случае составит 20 000 руб. (100 000 х 20%).

7. Плательщик не уплатил в установленный срок обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд.

При получении средств на оплату труда плательщики в соответствии с п.11 Положения об уплате должны одновременно представить в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

Под неуплатой подразумевается непредставление плательщиком в обслуживающий его банк платежного поручения на перечисление причитающейся к уплате суммы (при этом им правильно определен объект для начисления страховых взносов и иных платежей) либо неполная уплата страховых взносов (когда плательщиком правильно определен объект для начисления обязательных страховых взносов, но применен иной, не предусмотренный для него размер обязательных страховых взносов) и иных платежей.

На основании п.29 Положения об уплате за неуплату плательщиками обязательных страховых взносов и иных платежей либо за уплату указанных платежей с применением не предусмотренного для данного плательщика размера страховых взносов взыскиваются неуплаченная (доначисленная) сумма указанных платежей и штраф в размере 20% этой суммы. Применяются эти санкции со 2 января 2006 г.

Пример 8

Плательщик 5 апреля должен был подать в банк платежное поручение на перечисление страховых взносов в Фонд на сумму 200 000 руб. Однако на указанную дату платежное поручение не было представлено.

В данном случае взыскиваются вся сумма платежа путем выставления платежного требования (200 000 руб.) и штраф в размере 20% от подлежащей уплате суммы, что составит 40 000 руб. (200 000 х 20%).

Обращаем внимание, что согласно п.10 Положения об уплате при совпадении сроков уплаты обязательных страховых взносов с выходными и праздничными днями уплата обязательных страховых взносов производится в рабочий день, предшествующий указанным нерабочим дням, и соответственно в эти дни представляются платежные поручения. Нарушение установленного порядка влечет наложение штрафа в соответствии с п.29 Положения об уплате. Штраф применяется со 2 января 2006 г.

Следует отметить, что п.12 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63, во исполнение норм Указа Президента РБ от 27.11.1995 № 483 «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы» установлено, что субъект предпринимательской деятельности, имеющий задолженность по выплате заработной платы, может получить во внеочередном порядке сумму, соответствующую 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размера оплаты отпусков, в т.ч. произвести перечисление сумм денежных средств, удержанных из заработной платы работников по их письменным заявлениям, выплаты страховых взносов в Фонд и страховых взносов страховщику на эти суммы, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При получении средств на выплату заработной платы во внеочередном порядке плательщики представляют платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов, исчисленных пропорционально истребуемым суммам.

Уплата обязательных страховых взносов производится одновременно с получением нанимателем средств на выплату заработной платы.

В случае если заработная плата, причитающаяся к выплате, превышает сумму заработной платы, подлежащую удержанию в бесспорном порядке согласно Указу Президента РБ от 27.11.1995 № 483, наниматель обязан в срок, установленный для выплаты заработной платы, одновременно с заявлением на бронирование денежных средств представить в банк платежные поручения на перечисление оставшейся суммы обязательных страховых взносов, подлежащей к уплате в первоочередном порядке. При выполнении этого условия штраф, предусмотренный п.29 Положения об уплате, не налагается.

8. Плательщиком неправильно произведены расходы средств государственного социального страхования.

Органом Фонда не принимаются к зачету неправильно израсходованные (отнесенные на расходы) средства государственного социального страхования. В соответствии с п.14 Положения об уплате данные суммы относятся к недоимке и взыскиваются в доход бюджета Фонда.

При выявлении нарушений в расходовании средств государственного социального страхования проверяющий дает плательщику указание в течение 10 дней со дня составления акта проверки сообщить об удержании излишне выплаченных сумм или об оплате их за счет плательщика.

В случае выплаты данных сумм за счет плательщика они подлежат отнесению к социальным льготам и на них в соответствии с законодательством плательщику следует произвести начисление обязательных страховых взносов и представить корректирующую форму ПУ-3.

В учете производятся записи:

а) в случае удержания ошибочно произведенных выплат:

Д-т 69 — К-т 70 — методом «красное сторно» отражена корректировка начисления ошибочных выплат за счет Фонда;

б) в случае оплаты за счет плательщика ошибочно начисленных ранее за счет Фонда выплат:

Д-т 69 — К-т 70 — методом «красное сторно» на сумму указанных выплат;

Д-т 92 — К-т 70 — отражено начисление указанных выше выплат за счет собственных средств плательщика;

Д-т 20, 25 — К-т 68, 69 — начислены отчисления в Фонд от указанных выплат и иные налоги, если ошибка допущена в текущем году

либо

Д-т 92 — К-т 68, 69 — начислены отчисления в Фонд и иные налоги, если ошибка допущена в предыдущие годы.

За непредставление в установленные сроки отчетов и иных материалов, связанных с уплатой страховых взносов, на виновных лиц в соответствии со ст.155-12 КоАП налагается штраф в размере от 1 до 3 базовых величин.

На сумму не принятых к зачету расходов начисление пени производится в общеустановленном порядке.

26.05.2006 г.

Владимир Грихутик, начальник контрольно-ревизионного отдела

Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 20, 2006 г.

От редакции: С 4 января 2007 г. в Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 № 318 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты», на основании Указа Президента Республики Беларусь от 26.12.2006 № 742 внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 28.01.2006 № 54 «Об установлении размеров минимальной заработной платы» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 15.02.2007 № 87 утратило силу.

С 1 марта 2007 г. Кодекс об административных правонарушениях, принятый Верховным Советом Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X, на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2006 № 208-З утратил силу.

В пункт 5 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 № 318 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты», на основании Указа Президента Республики Беларусь от 03.04.2007 № 164 внесены дополнения.