Помощь: Взаимоотношения с Фондом социальной защиты населения: учет и налогообложение отдельных операций

ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ФОНДОМ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Рассмотрим две ситуации, которые могут иметь место в деятельности организаций и вызвать определенные вопросы.

Ситуация 1

Органом Фонда, проводившим проверку и первоначально начислившим экономические санкции и пени, принято решение об их возврате вследствие неправильного начисления.

Как следует отразить в учете и учесть при налогообложении такую операцию?

Пунктом 27 Инструкции о порядке организации и проведения проверок плательщиков обязательных страховых взносов и иных платежей органами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 04.03.2002 № 26 (с изменениями и дополнениями), оговорен порядок возврата сумм обязательных страховых взносов и иных платежей. В частности, отмена постановления органа Фонда о применении экономических санкций и начислении пеней влечет за собой возврат плательщику всей взысканной суммы экономических санкций и пеней с начислением на эту сумму пеней в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на дату их взыскания Фондом, за весь период нахождения указанных средств в Фонде, начиная со дня, следующего за днем зачисления данных средств, и до дня, предшествующего их возврату.

В учете в соответствии с п.29 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, исправление неверного исчисления сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, уплачиваемых из прибыли, отражается в следующем порядке:

Д-т 99 — К-т 69 — методом «красное сторно» на сумму начисленных в текущем году экономических санкций и пеней, если принято решение об их отмене;

Д-т 92 — К-т 69 — методом «красное сторно» на сумму начисленных в предыдущие годы экономических санкций и пеней, если принято решение об их отмене;

Д-т 51 — К-т 69 — на сумму указанных в предыдущей проводке санкций и пеней, возвращенных Фондом.

При этом поступление от Фонда начисленных им пеней отражается в учете организации записью:

Д-т 51 — К-т 92.

Возврат Фондом ошибочно начисленных ранее экономических санкций, отраженный на счете 92, не должен учитываться при исчислении облагаемой налогом прибыли, поскольку в этом случае восстанавливаются суммы, ранее отраженные на счете 99 и не участвовавшие в налогообложении.

По-иному следует рассматривать пени, начисленные в адрес организации Фондом. Буквально порядок налогообложения указанных сумм не изложен в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16). Однако, по мнению автора, они должны участвовать в налогообложении в соответствии с подп.23.14 п.23 этой Инструкции как другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

Ситуация 2

В 2004 г. в организации проводилась проверка работниками Фонда, в результате которой были начислены экономические санкции и пени. В 2006 г. произведен перерасчет начисленных ранее экономических санкций и пени. Образовавшаяся в результате перерасчета переплата учтена в счет уплаты текущих платежей.

Как следует отразить в учете и учесть при налогообложении такую операцию?

Действительно, подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 28.10.2005 № 511 «О некоторых вопросах уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. № 318» предписано произвести плательщикам страховых взносов перерасчет сумм, начисленных с 1 января 2002 г.:

— пеней исходя из размера 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действовавшей на дату уплаты страховых взносов (до 1 января 2002 г. — 0,2%);

— штрафов за сокрытие, занижение плательщиками объекта (сумм выплат, начисленных в пользу работающих) для начисления страховых взносов исходя из размера 40% начисленной (доначисленной) суммы страховых взносов (ранее — из размера начисленной (доначисленной) суммы страховых взносов, а при повторном нарушении — из двукратного размера этой суммы).

В 2004 г. санкции и пени по результатам проверки Фонда отражались в учете записью:

Д-т 99 — К-т 69.

В 2006 г. сумму перерасчета санкций и пени в сторону уменьшения в учете следует отражать записью:

Д-т 92 — К-т 69 — методом «красное сторно».

Образовавшаяся дебиторская задолженность Фонда уменьшается на величину причитающегося очередного платежа в Фонд.

При этом сумма перерасчета санкций и пени не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку в этом случае произошла корректировка величины санкций и пени. Отражается эта корректировка на счете 92 только потому, что касается предыдущих налоговых периодов. Если бы она производилась в рамках одного года, то затронула бы лишь операции по счету 99, а значит, никак бы не коснулась налогооблагаемой прибыли.

26.05.2006 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 20, 2006 г.

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 26 мая 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок плательщиков обязательных страховых взносов и иных платежей органами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденную постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.03.2002 № 26, на основании постановления Министерства труда и социальной защиты от 26.04.2007 № 60 внесены изменения и дополнения.