Помощь: Направление работника в командировку (часть 2)

см. Начало

НАПРАВЛЕНИЕ РАБОТНИКА В КОМАНДИРОВКУ

Учет расходов по командировке при налогообложении

В соответствии с Разъяснением порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг Минэкономики от 10.12.1998 № 13-11/7128, Минфина от 10.12.1998 № 30 и Минюста РБ от 16.12.1998 к информационным услугам относятся услуги по предоставлению субъектам хозяйствования на договорной основе деловой (биржевой, финансовой, коммерческой, экономической, статистической, нормативно-правовой и т.д.), научно-технической (документальной, библиографической, реферативной информации и данных в области фундаментальных и прикладных, естественных, технических и общественных наук отраслей производства и сфер человеческой деятельности), политической и потребительской информации (информирование о проходящих научных конференциях и симпозиумах, банковской информации и т.д.), затраты по приобретению, в т.ч. подписке, периодических и непериодических изданий, приобретению методической, справочной литературы, нормативных документов.

Предоставление информации может осуществляться в устной форме, в виде печатных изданий и компьютерных (электронных) банков и баз данных, их электронных (магнитных) копий, в т.ч. с использованием каналов связи (Интернет, электронная почта, телетекст и др.).

К консультационным услугам относятся услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной основе субъектов хозяйствования по вопросам их производственно-хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах, юридические и правовые консультации и др.).

Таким образом, участие в научно-практической конференции следует рассматривать либо как информационные, либо как консультационные услуги. К информационным услугам следует отнести и приобретенную на выставке литературу.

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не могут превышать 0,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период.

Аналогичная норма установлена подп.36.6 (с учетом положений подп.37.5) Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления от 30.01.2006 № 16). Поэтому при налогообложении прибыли информационные и консультационные услуги можно учитывать только в пределах установленных законодательством норм.

Исчисление НДС

Кроме того, в данной ситуации возникает необходимость исчисления и уплаты НДС. В соответствии с п.11 ст.7 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Как установлено ст.33 Налогового кодекса РБ, местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг.

Таким образом, в нашей ситуации местом реализации информационных (консультационных) услуг резидентом РФ будет являться Республика Беларусь, а следовательно, от стоимости оказанных услуг необходимо исчислить НДС.

Налоговая база при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь с учетом положений Закона об НДС.

Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности (п.11 ст.7 Закона об НДС):

Д-т 18 — К-т 68 — 54 000 руб. (300 000 х 18%) — на сумму исчисленного НДС от стоимости информационных услуг;

Д-т 68 — К-т 51 — 54 000 руб. — произведена уплата налога в бюджет;

Д-т 68 — К-т 18 — 54 000 руб. — принимается к вычету уплаченная сумма НДС после оказания услуг.

Относительно исчисления НДС по услугам гостиницы отметим следующее.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.33 Налогового кодекса РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь.

Поскольку гостиница находится на территории Российской Федерации, то местом реализации услуг гостиницы не признается территория Республики Беларусь, а следовательно, в данном случае нет необходимости в исчислении и уплате НДС.

В соответствии с п.2 ст.16 Закона об НДС с учетом положений п.2 ст.15 этого Закона вычету подлежат суммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В нашей ситуации исчисленная сумма НДС по информационным (консультационным) услугам подлежит вычету, а сумма НДС, выделенная в документах на проживание в гостинице (приобретение литературы), подлежит отнесению на увеличение стоимости услуги (литературы).

Налог на доходы иностранных юридических лиц

Следует отметить, что в рассматриваемой нами ситуации возникает также необходимость уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц.

Консультационные, бухгалтерские, аудиторские, маркетинговые, юридические, инжиниринговые услуги включены в состав других доходов, подлежащих обложению налогом на доходы.

Перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в качестве других доходов, утвержден Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций».

В соответствии со ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» другие доходы подлежат обложению по ставке 15%. Налог должен быть исчислен и удержан источником выплаты дохода за счет средств, причитающихся иностранному юридическому лицу.

Согласно п.4 ст.10 названного Закона налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

В изложенной нами ситуации налог на доходы необходимо исчислить от суммы, перечисленной за участие в конференции. В данном случае сумма налога составит 600 рос.руб. (4000 х 15%).

В себестоимость включение расходов на оплату конференции производится по полной стоимости:

Д-т 26 — К-т 76 — 300 000 бел.руб. (4000 рос.руб. по курсу 75 бел.руб. за 1 рос.руб.).

На сумму исчисленного налога на доходы иностранного юридического лица составляется запись:

Д-т 76 — К-т 68 — 45 000 бел.руб. (600 рос.руб. по курсу 75 бел.руб. за 1 рос.руб.).

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается записью:

Д-т 68 — К-т 51 — 45 000 бел.руб.

28.04.2006 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 17, 2006 г.

От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.

С 1 июня 2006 г. разъяснение порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг, утвержденное Министерством экономики Республики Беларусь 10.12.1998 № 13-11/7128, Министерством финансов Республики Беларусь 10.12.1998 № 30, Министерством юстиции Республики Беларусь 16.12.1998, на основании постановления Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства юстиции от 18.08.2006 № 135/98/44 утратило силу.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.