Вопрос: Предприятие (ЗАО) «А» является учредителем предприятия (ОДО) «Б». В свою очередь, участниками предприятия «А» являются физические лица. Предприятием «Б» при распределении прибыли начисляется и перечисляется доход (дивиденды) предприятию «А», которое также начисляет и выплачивает доход (дивиденды) своим учредителям — физическим лицам. Какие в данной ситуации возникают налоговые обязательства?

ВОПРОС: Предприятие (ЗАО) «А» является учредителем предприятия (ОДО) «Б». В свою очередь, участниками предприятия «А» являются физические лица. Предприятием «Б» при распределении прибыли начисляется и перечисляется доход (дивиденды) предприятию «А», которое также начисляет и выплачивает доход (дивиденды) своим учредителям — физическим лицам.

Какие в данной ситуации возникают налоговые обязательства:

а) у предприятия «Б» при начислении и перечислении дохода предприятию «А»;

б) у предприятия «А» при получении дохода;

в) у предприятия «А» при дальнейшем начислении и выплате дивидендов своим учредителям — физическим лицам?

ОТВЕТ: Согласно Закону РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон № 1330-ХII) дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК), являются объектом обложения налогом на доходы.

Как установлено п.1 ст.35 НК, дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога предусмотрены п.2 ст.6 Закона № 1330-ХII. Налогообложение дивидендов и приравненных к ним доходов, начисленных организациями, производится по ставке в размере 15% (п.1 ст.4 Закона № 1330-ХII). Налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы, не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации, начисляющие дивиденды, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК.

Следовательно, предприятие «Б» при начислении и перечислении предприятию «А» дохода, признаваемого дивидендом, является плательщиком налога на доходы по ставке 15%.

Прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы, в соответствии с подп.17.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. от 30.01.2006), при определении облагаемой налогом прибыли не учитывается.

Полученные дивиденды и приравненные к ним доходы не учитываются также при определении налоговой базы для расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с подп.8.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, сумма дивидендов, полученная предприятием «А» от предприятия «Б» в порядке распределения прибыли, не облагается налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Следовательно, у предприятия «А» при получении дивидендов объект налогообложения отсутствует.

При дальнейшем начислении и выплате дивидендов предприятием «А» своим учредителям — физическим лицам возникает объект для исчисления подоходного налога, определяемый согласно Закону РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. от 09.12.2005) (далее — Закон № 1327-XII).

Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со ст.35 НК, определяется с учетом положений ст.8 Закона № 1327-XII. Если источником дохода в виде дивидендов физического лица как плательщика подоходного налога является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом. Сумма налога определяется отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.18 Закона № 1327-XII. Ставка налога установлена в размере 15% (подп.4.2 ст.18 Закона № 1330-XII). Указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

В соответствии с п.5 ст.20 Закона № 1327-XII налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, у предприятия «А» при начислении и выплате дивидендов своим учредителям — физическим лицам возникает обязанность по исчислению и уплате подоходного налога, взыскиваемого с физических лиц — учредителей.

26.05.2006 г.

Людмила Наркович, аудитор

Подготовлено на основании разъяснений специалистов

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 20, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 12.07.2006 № 142-З внесены дополнения и изменения.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.