НДС в торговле с Российской Федерацией Onliner

Справка: НДС в торговле с Российской Федерацией

НДС В ТОРГОВЛЕ С РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ

(наиболее часто встречающиеся варианты сделок между резидентами Республики Беларусь и Российской Федерации и порядок исчисления и вычета НДС при таких сделках

(за исключением реализации и приобретения товаров по договорам комиссии и поручения))

ВВОЗ ОБЪЕКТОВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ввоз основных средств

Организация ввезла из РФ основное средство по договору купли-продажи

При ввозе основного средства из РФ должен быть уплачен НДС налоговым органам исходя из главы 15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция), не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет данного основного средства. Под принятием на учет понимается отражение стоимости основного средства на счете бухгалтерского учета, в т.ч. и на забалансовом. То есть, если основное средство принято на учет на счет 07 «Оборудование к установке» в марте 2006 г., на счет 01 «Основные средства» переведено в мае 2006 г., НДС должен быть уплачен не позднее 20 апреля 2006 г.

В соответствии с п.42 Инструкции суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету с учетом положений п.34 Инструкции в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с п.99 Инструкции вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из РФ, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из РФ, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из РФ в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением утановленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.99 Инструкции).

Таким образом, если сумма НДС по основным средствам, ввезенным из РФ, уплачена в апреле, а основные средства приняты на счет 01 в мае, то вычет НДС производится в мае. В случае если сумма НДС принята к вычету в апреле (что не запрещено Инструкцией), то в мае она подлежит восстановлению

Из РФ ввезены транспортные средства

Согласно подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» освобождаются от обложения акцизами и НДС ввозимые на таможенную территорию РБ юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортные средства, кроме ввозимых из РФ, согласно приложению к Указу.

Таким образом, при ввозе транспортных средств из РФ уплачивается НДС налоговым органам в порядке, установленном главой 15 Инструкции. При дальнейшей реализации этих транспортных средств налоговой базой для исчисления НДС является цена реализации этих транспортных средств без учета НДС (подп.1.1 ст.7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон)). Если цена реализации ниже цены приобретения, то налоговая база для исчисления НДС определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона

Организация ввезла из РФ основное средство по договору аренды без права выкупа

В соответствии с п.92 Инструкции налоговая база по ввезенным из РФ товарам определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

Поскольку договор аренды не предусматривает приобретение объекта аренды, то уплата НДС при ввозе оборудования не производится.

Вместе с тем с 16 марта 2006 г. местом реализации услуг по аренде движимого имущества признается территория РБ, если движимое имущество находится на территории РБ. Следовательно, по арендованным у нерезидентов объектам движимого имущества, которые находятся на территории РБ и по которым срок внесения арендной платы и ее фактическое внесение производятся с 16 марта 2006 г., арендатор должен выступить плательщиком НДС согласно п.44 Инструкции. Уплаченная сумма НДС подлежит вычету

Организация ввезла из РФ основное средство по договору лизинга с полным выкупом стоимости этого основного средства

По ввезенному основному средству, взятому в лизинг, производится уплата «ввозного» НДС в соответствии с главой 15 Инструкции. Вычет данной суммы налога осуществляется в соответствии с п.99 Инструкции

Организация приняла в безвозмездное пользование оборудование из РФ

Договор безвозмездного пользования товарами не предусматривает их приобретения. Следовательно, необходимость уплаты «ввозного» НДС не возникает.

Пунктом 2 Инструкции установлено, что передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг.

Согласно подп.14.2 п.14 Инструкции местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория РБ, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РБ.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче объекта в безвозмездное пользование иностранным резидентом признается территория Республики Беларусь.

Вместе с тем в соответствии с п.44 Инструкции при реализации на территории РБ объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих объектов. В данном случае стоимость услуг равна нулю, т.е. НДС к уплате у организации, принявшей вещь в безвозмездное пользование, по п.44 Инструкции не возникает

Организация ввезла из РФ основное средство для выполнения его ремонта по договору с заказчиком — резидентом РФ

Договор на выполнение ремонта не предусматривает приобретение основного средства, поэтому уплата «ввозного» НДС не производится. Организация, выполнившая ремонт, должна исчислить и уплатить НДС по обороту по реализации ремонтных работ в общеустановленном порядке

Из РФ ввезены основные средства в качестве вклада в уставный фонд организации

В соответствии с п.92 Инструкции налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Поскольку при ввозе имущества в счет вклада в уставный фонд отсутствует сумма, подлежащая оплате поставщику за ввозимый товар, то «ввозной» НДС не уплачивается

Ввоз иных товаров

Организация приобрела в РФ сырье. При приемке сырья выявлен его излишек, не подлежащий оплате и (или) возврату продавцу

Выявленные излишки сырья не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, уплачиваемому при ввозе сырья из РФ, так как налоговая база определяется как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар, а излишки не оплачиваются покупателем

Организация по договору хранения ввезла из Российской Федерации товар. Затем этот товар был приобретен у резидента РФ

Поскольку договор на приобретение товара был заключен в момент нахождения товара на территории РБ, то исчисление НДС покупателем производится в соответствии с п.44 Инструкции, согласно которому при реализации объектов на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. Указанная сумма налога подлежит вычету у покупателя.

«Ввозной» НДС не уплачивается: товар ввезен по договору хранения, который не предусматривает приобретение товаров

Организация приобрела товар в РФ в рассрочку. Договором предусмотрено, что за предоставление рассрочки покупатель должен уплатить продавцу проценты. Кроме того, организацией уплачена продавцу РФ сумма штрафа за нарушение договорных отношений

В соответствии с главой 15 Инструкции налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

— оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

— страховая сумма;

— стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

— стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Таким образом, сумма процентов, подлежащая уплате за предоставление рассрочки, а также сумма штрафов за нарушение условий договоров не относятся к расходам, принимаемым для определения налоговой базы по ввезенному из РФ товару.

Кроме того, согласно Правилам заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов, утвержденным постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 8, в графе 6 «Стоимость товара» заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к данному постановлению) указывается стоимость товара в валюте на основании счетов-фактур или транспортных документов.

Таким образом, если в счетах-фактурах и транспортных документах указана стоимость товара без учета сумм процентов за предоставление рассрочки, то данная сумма процентов не включается в налоговую базу при исчислении НДС по товарам, ввезенным из РФ

Организация ввезла из РФ по договору купли-продажи товар российского происхождения. Одновременно продавец предоставил предприятию товарную скидку, не подлежащую оплате

При предоставлении российским продавцом белорусскому покупателю не подлежащей оплате натуральной (товарной) скидки, связанной с приобретением определенного объема товаров, налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе является фактически уплаченная или подлежащая уплате цена сделки, увеличенная на соответствующие суммы расходов, не включенных в цену сделки. При предоставлении российским продавцом белорусскому покупателю финансовой скидки налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе определяется исходя из увеличенной на соответствующие суммы расходов цены сделки, уменьшенной на сумму финансовой скидки

Организация ввезла товар из РФ и уплатила таможенную пошлину

Исходя из главы 15 Инструкции таможенные пошлины не включены в перечень расходов, которые входят в цену сделки в целях исчисления «ввозного» НДС.

На основании изложенного таможенные пошлины не увеличивают налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из РФ

По договору купли-продажи товар, приобретенный в РФ, отгружается не в адрес контрактодержателя, а в адрес другого резидента РБ

В соответствии с п.92 Инструкции при приобретении товаров, ввозимых из РФ, одним плательщиком, поставка которых продавцом (или иным лицом) производится в адрес другого плательщика, уплата НДС при ввозе производится покупателем товара.

Таким образом, уплату НДС при ввозе осуществляет контрактодержатель

Из РФ в баке автотранспортного средства ввозится топливо

В соответствии с Декретом Президента РБ от 06.09.2005 № 10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь» при ввозе на территорию РБ с территории РФ освобождаются от обложения НДС и акцизами топливо и другое имущество, необходимое для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути.

Таким образом, топливо, ввозимое в топливном баке автомобиля из РФ, не подлежит обложению «ввозным» НДС.

Вместе с тем по автомобильному топливу, ввезенному не в рамках осуществления технологического процесса работы транспортного средства (в дополнительных баках, установленных плательщиком и не предусмотренных заводом-изготовителем, а также в дополнительных прицепных и т.п. устройствах (канистрах, бочках, различных емкостях)) и использованному на собственные нужды (для заправки транспортного средства исходя из фактического объема израсходованного топлива) на территории РБ либо в последующем реализованному, организация является плательщиком «ввозного» НДС

Организация применяет упрощенную систему налогообложения и ввозит товары из РФ

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение) импорт товаров — это ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств Сторон, на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны.

Кроме того, согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению) взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, уплачивает НДС при ввозе товаров из РФ независимо от того, что не является плательщиком НДС по своей деятельности

Организация за товар, ввезенный из РФ, рассчиталась векселем

Исходя из норм главы 15 Инструкции сумма «ввозного» налога на добавленную стоимость уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Данная сумма подлежит вычету при исчислении НДС от оборотов по реализации объектов. Для осуществления вычета таких сумм важным является факт их уплаты в бюджет РБ. Вычет этих сумм не зависит от факта и формы расчетов с поставщиками товаров, ввозимых из РФ.

Таким образом, если белорусский покупатель рассчитался за ввезенный из РФ товар векселем, то сумма уплаченного «ввозного» налога подлежит вычету у покупателя в порядке, установленном главой 15 Инструкции

Организация получила на хранение товар из РФ. Впоследствии ввезенный товар был приобретен хранителем у резидента РФ

В связи с тем, что товар получен по договору хранения, не предусматривающему приобретение товара, уплата «ввозного» НДС хранителем не производится.

Согласно п.14 Инструкции местом реализации товара в указанном случае будет являться территория РБ (место начала его отгрузки). Поэтому если продавец товара — резидент РФ не состоит на учете в налоговом органе РБ, то у покупателя товара возникают обязанности плательщика налога по п.44 Инструкции. Уплаченная сумма налога принимается к вычету

По договору, заключенному с резидентом РФ, товар поставляется с территории Украины

В данном случае не применяются нормы Соглашения, так как товар ввозится не с территории России, т.е. НДС налоговым органам не уплачивается, а производится уплата налога таможенным органам, который принимается к вычету в общеустановленном порядке

По договору, заключенному с резидентом Украины, товар ввозится с территории РФ

В связи с тем, что товар отгружается с территории РФ, необходимо уплатить сумму налога на добавленную стоимость налоговым органам в соответствии с главой 15 Инструкции. Данная сумма налога подлежит вычету в соответствии с п.99 Инструкции

Организация приобрела товар в РФ. На момент оприходования товара транспортные документы, подтверждающие расходы на транспортировку, не получены

В соответствии с п.96 Инструкции по строкам 5-8 налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из РФ, отражаются изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС.

Таким образом, если до представления в налоговый орган указанной декларации известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу, в связи с отсутствием документов, то указанные расходы отражаются по строкам 5-8 декларации в том налоговом периоде, срок представления декларации за который следует после получения документов, либо в налоговом периоде получения документов

Организация приобрела товар в РФ. Транспортировка этих товаров осуществлена собственным транспортом организации

В соответствии с п.92 Инструкции при определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

Следовательно, расходы по доставке товаров из РФ собственным транспортом покупателя, которые не относятся к оплаченным или подлежащим оплате третьим лицам, не включаются у покупателя в налоговую базу при исчислении «ввозного» НДС

Командированный работник организации доставил товар из РФ в поезде ручной кладью

В указанном случае расходы на транспортировку товара оплачены посредством покупки билета на поезд. С учетом изложенного стоимость билетов на проезд командированного работника к месту назначения и обратно включается в налоговую базу при исчислении НДС

Организация приобретает в РФ право на объект интеллектуальной собственности (программное обеспечение), которое не является товаром. Однако продавец в адрес покупателя выписывает товарно-транспортную накладную, в которой указывается стоимость этого объекта интеллектуальной собственности

В соответствии с гл.15 Инструкции исчисление и вычет НДС при ввозе товаров из Российской Федерации производится по товарам, отгруженным с 1 января 2005 г.

Пунктом 2 Инструкции установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РБ, включая ценные бумаги и нормативно-техническую документацию.

Следовательно, по ввозимому из РФ объекту имущественных прав уплата налога на добавленную стоимость не производится, так как этот объект не является товаром, несмотря на выписку продавцом товарно-транспортной накладной.

Вместе с тем исходя из п.14 Инструкции местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория РБ, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории РБ и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Таким образом, местом реализации прав на приобретаемый объект интеллектуальной собственности признается территория РБ, так как их покупатель осуществляет деятельность на территории РБ.

Следовательно, при приобретении этих прав у нерезидента РБ, который не состоит на учете в налоговом органе РБ, покупателю необходимо произвести исчисление и уплату НДС в соответствии с п.44 Инструкции

ВЫВОЗ ОБЪЕКТОВ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ

Отдельные случаи определения налоговой базы и ставок НДС

Организация реализовала приобретенный товар в РФ по цене ниже приобретения. Получены подтверждающие документы

В соответствии с Инструкцией при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

Следовательно, при исчислении НДС при реализации товаров ниже цены приобретения в налоговую базу включается цена приобретения товара.

Налоговая база по операциям, облагаемым по нулевой ставке, отражается в строке 7 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Правилами заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденными постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 17, установлено, что в разделе I в графе 2 налоговой декларации в строках 1-8 отражаются налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по дате реализации) на отчетный налоговый период, налоговая база по операциям, по которым истекло в отчетном налоговом периоде 60 дней, плательщиками, которые определяют дату реализации по мере поступления средств, а также суммы увеличения налоговой базы. В строках 1, 2, и 3 налоговой декларации налоговая база отражается с учетом сумм налога. В указанных строках не отражается налоговая база, отражаемая в приложении 2 к налоговой декларации (расчету) по НДС.

Таким образом, в налоговой декларации в строке 7 отражается цена приобретения реализованных по нулевой ставке товаров ниже цены их приобретения.

В соответствии с Инструкцией одним из необходимых условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в РФ является наличие выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика. Нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка.

Исходя из этого применение нулевой ставки НДС при реализации товаров в РФ не ставится в зависимость от получения денежных средств в размере суммы налоговой базы, а зависит от полного соответствия поступления денежных средств стоимости отгруженных товаров

Организация отгрузила товар в РФ. Покупателем обнаружена недостача и по соглашению сторон заявление о ввозе товаров было оформлено на фактически полученное количество товара. Оплата покупателем произведена также за фактически полученный товар

Пунктом 101 Инструкции определен перечень документов, на основании которых применяется нулевая ставка НДС. Одним из документов является 3-й экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории РБ на территорию РФ, с отметкой налогового органа РФ, подтверждающей уплату НДС в полном объеме.

Таким образом, поскольку в заявлении о ввозе товаров указано фактически полученное количество товара и сумма НДС уплачена только исходя из этого количества, то исчисление НДС по отгруженному, но не полученному покупателем товару производится по ставке 18%.

Нулевая ставка НДС применяется при наличии всех необходимых документов только в отношении фактически полученного и оплаченного товара

Резидент РБ реализовал товар резиденту РФ. Согласно договору доставка товара производится до пункта разгрузки — г.Молодечно. В свою очередь, резидентом РФ заключен договор с другим резидентом РБ, находящимся в г.Молодечно, на хранение указанной продукции. Впоследствии данная продукция вывезена в Россию, резидентом РФ уплачен «ввозной» НДС и продавцу представлен 3-й экземпляр заявления о ввозе товаров, а также транспортные документы о перемещении товаров из г.Молодечно в РФ

В соответствии с главой 16 Инструкции при реализации товаров, вывезенных с территории РБ на территорию РФ, нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:

— договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров;

— выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика;

— 3-го экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории РБ на территорию РФ, с отметкой налогового органа РФ, подтверждающей уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию РФ);

— копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

В случае представления данных документов, а также копии договора хранения, заключенного покупателем (резидентом РФ) с хранителем (резидентом РБ), и транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих вывоз товаров в РФ с места хранения, возможно применение продавцом товаров нулевой ставки НДС

Организация отгрузила товар в РФ с применением ставки НДС 0%. Стоимость товара составила 100 млн.руб. Предоплата по данному товару была получена в 2004 г. с учетом суммы НДС по ставке 18% и составила 118 млн.руб. Согласно дополнительному соглашению к договору стоимость договора была уменьшена на сумму НДС. По истечении 90 дней 3-й экземпляр заявления о ввозе товаров от покупателя не поступил. Покупатель не истребовал переплату за товар (18 млн.руб.)

В соответствии с п.9 Инструкции налоговая база при реализации произведенных плательщиком объектов определяется с учетом требования подп.8.4 п.8 Инструкции независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов. В рассматриваемой ситуации стоимость товара, отгруженного покупателю, составила 100 млн.руб., что подтверждается договором купли-продажи (дополнительным соглашением к нему). Следовательно, НДС на 91-й день со дня отгрузки товара в связи с отсутствием подтверждающих документов будет исчисляться исходя из 100 млн.руб. (100 х 18 / 118). Сумма переплаты (18 млн.руб.) по истечении срока исковой давности подлежит списанию на внереализационные доходы организации

Организация осуществляет реализацию товаров в РФ. С целью обеспечения возможности уплаты НДС в РБ в случае отсутствия подтверждения по уплате НДС в РФ покупатель перечисляет продавцу в виде залога сумму денежных средств в размере 18% от стоимости приобретенного товара. В случае отсутствия подтверждения по уплате НДС в РФ покупатель письменно сообщает продавцу об оставлении в его распоряжении ранее полученной суммы залога

В соответствии с п.12 Инструкции налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные:

— за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;

— в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

При поступлении указанных сумм применяются ставки налога на добавленную стоимость в размере 0, 9,09 и 15,25% в зависимости от ставок налога, применяемых при реализации объектов, по которым производится увеличение налоговой базы.

Таким образом, при неполучении подтверждения применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость сумму полученного залога в размере суммы налога следует рассматривать как сумму, полученную за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанную с оплатой реализованных объектов, и облагать налогом на добавленную стоимость по ставке 15,25%. Указанные суммы отражаются в строке 5 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

В связи с тем, что налоговую базу увеличивают полученные суммы, то ее увеличение производится за тот налоговый период, в котором получено уведомление о распоряжении суммой залога в целях уплаты налога на добавленную стоимость

Реализация в Российскую Федерацию некоторых видов товаров

Организация отгрузила в РФ товар, освобожденный от НДС, по которому при ввозе в Россию также применяется освобождение

Согласно п.102 Инструкции нулевая ставка НДС не применяется в отношении товаров, которые при ввозе на территорию РФ не подлежат обложению НДС.

Обороты по реализации в РФ товаров, которые не подлежат обложению НДС при их ввозе на ее территорию, облагаются налогом в порядке, предусмотренном для обложения указанным налогом оборотов по реализации таких товаров на территории РБ.

Если при реализации товаров на территории РБ установлено освобождение от НДС, то освобождение от НДС при реализации данных товаров в РФ производится при представлении в налоговый орган 3-го экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории РБ на территорию РФ, с отметкой налогового органа РФ об освобождении данного товара от НДС при ввозе на таможенную территорию РФ.

Кроме того, должны быть соблюдены условия, подтверждающие, что определенный вид товара освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость при его реализации на территории РБ (включение товара в соответствующий перечень и т.п.)

В РФ реализован товар, облагаемый на территории РБ по ставке НДС 10%

В 2005 г. частью второй подп.1.2.5 ст.11 Закона было установлено, что налоговая ставка в размере 10% применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РБ. При реализации этих товаров (работ, услуг) за пределы РБ их налогообложение производилось с применением ставки в размере 18%, если не применялась нулевая ставка НДС. В соответствии с п.11 ст.2 Закона РБ от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам» с 1 января 2006 г. данное положение исключено.

Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых на территории РБ НДС по ставке 10%, за пределы РБ и неподтверждении применения нулевой ставки НДС в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных и оплаченных с 1 января 2006 г., применяется ставка НДС в размере 10%

Организация отгружает в РФ товар в разобранном виде. Стоимость работ по сборке товара на территории России включена в стоимость товара

Поскольку стоимость работ по сборке товара на территории РФ включена в стоимость товара, то нулевая ставка НДС применяется на общую стоимость товара при наличии подтверждающих документов, перечисленных в п.101 Инструкции

Организация реализует в РФ товары, происходящие из стран бывшего СССР и РФ

В соответствии с письмом Федеральной таможенной службы РФ от 27.01.2005 № 01-06/1958 «О взимании НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь» в отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ и ввозимых с территории РБ, действующий в настоящее время порядок предусматривает проведение таможенного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.

Таким образом, при ввозе в РФ из РБ товаров, происходящих из стран бывшего СССР и РФ, уплата НДС производится таможенным, а не налоговым органам РФ.

Следовательно, 3-й экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по таким товарам в РФ отсутствует, а производится заполнение грузовой таможенной декларации.

Исходя из этого следует, что подтверждением факта уплаты НДС в составе таможенных платежей являются грузовая таможенная декларация и документы, подтверждающие факт уплаты НДС импортером таких товаров. Кроме того, региональные таможенные органы Федеральной таможенной службы РФ по обращению импортеров письменно сообщают о факте ввоза товаров и размерах уплаченных сумм НДС

Товар вывезен на хранение в РФ в 2004 г., продан в 2006 г.

Согласно п.100 Инструкции исчисление и вычет НДС в соответствии с главой 16 Инструкции при вывозе реализуемых товаров в РФ производятся по товарам, отгруженным с 1 января 2005 г.

Таким образом, в указанной ситуации исчисление НДС производится по ставке 18%, так как товар отгружен в Россию в 2004 г.

Организация отгрузила товар на хранение в РФ в 2006 г. Данный товар реализован на территории РФ

Пунктом 101 Инструкции установлен перечень документов, необходимых для подтверждения применения нулевой ставки НДС.

При этом подп.101.4 п.101 Инструкции установлено, что при передаче товаров в РФ с целью временного хранения представляются копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке товара, а также копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям, в случае их последующей реализации.

На основании вышеизложенного, в случае если белорусское предприятие представит в налоговые органы по месту регистрации вышеперечисленные документы, применение им нулевой ставки налога на добавленную стоимость будет являться обоснованным

Организация реализует товары на ярмарках в РФ населению

При реализации товаров в розницу (населению) на ярмарках, проводимых в РФ, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18%, так как отсутствуют документы, перечисленные в п.101 Инструкции, необходимые для подтверждения применения нулевой ставки НДС

В РФ товар передан в лизинг

В части контрактной стоимости объекта лизинга возможно применение нулевой ставки НДС при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:

— договора лизинга (его копии), предусматривающего выкуп объекта лизинга;

— выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое поступление денежных средств от лизингополучателя на счет лизингодателя;

— 3-го экземпляра заявления о ввозе объекта лизинга с отметкой налогового органа РФ;

— копий транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке объекта лизинга с территории РБ на территорию РФ

Участие в сделке третьих лиц. Иные формы расчетов

Организация — резидент РБ по договору с фирмой «А» — резидентом РФ отгрузила товар, но не в адрес фирмы «А», а в адрес иной российской фирмы. Товар оплачивается фирмой «А»

На основании главы 16 Инструкции при отгрузке товара не в адрес покупателя (контрактодержателя), а в адрес третьего лица — резидента РФ возможно применение нулевой ставки продавцом при наличии подтверждающих документов, перечисленных в п.101 Инструкции. При этом 3-й экземпляр заявления о ввозе товаров должен быть заполнен контрактодержателем

Организация заключила договор с резидентом РФ. Товар отгружается на Украину

В соответствии с подп.15.1.1 п.15 Инструкции при реализации экспортируемых товаров применяется ставка НДС в размере 0%.

В подп.1.1 п.1 постановления МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» перечислены документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы РБ с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в РФ).

Таким образом, при наличии подтверждения о вывозе товаров в Украину резидент РБ вправе применить нулевую ставку НДС

Организация отгрузила товар в РФ. Оплата за товар поступает не от покупателя, а от иного лица, на которое переведен долг покупателя

В соответствии с п.101 Инструкции одним из документов, подтверждающих применение нулевой ставки, является выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика.

В данном случае денежные средства поступают не от покупателя товара, в связи с чем применение нулевой ставки невозможно

Резидент РФ (покупатель) заключил договор с резидентом РБ на получение продукции на условиях предоплаты. Однако в связи с тем, что покупатель не может оплатить товар со своего расчетного счета, предложено оплату произвести со счета филиала покупателя, являющегося самостоятельным налогоплательщиком

В соответствии с п.2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией для обоснования применения нулевой ставки наряду с другими документами представляется в налоговый орган выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

Если в договоре будет указано, что оплату за товар производит филиал, не являющийся самостоятельным юридическим лицом, то при наличии необходимых подтверждающих документов возможно применение продавцом нулевой ставки налога на добавленную стоимость

Организация реализовала товар в РФ. В качестве оплаты за товар получен вексель покупателя

Как указывалось выше, одним из документов, подтверждающих применение нулевой ставки, является выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика.

На основании изложенного при поступлении в качестве оплаты за товар векселя нулевая ставка НДС не применяется

Организация реализовала товар в Россию. Выручка поступила частично на счет организации в РБ, частично — на счет организации в банке РФ

При наличии подтверждающих документов, перечисленных в п.101 Инструкции, нулевая ставка применяется на всю стоимость товара, так как Инструкцией не предусмотрено в качестве условия применения нулевой ставки поступление денежных средств на счет плательщика именно в банке Республики Беларусь

30.06.2006 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор

Управления косвенного налогообложения Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденция счетов

2. Корреспонденция счетов

3. Пособие

От редакции: С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.

C 1 января 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены изменения и дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и от 31.01.2004. № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратили силу.