Вопрос: Организация арендует производственные помещения. С целью

Вопрос: Организация арендует производственные помещения. С целью их приведения в соответствие с требованиями и спецификой производства осуществлены реконструкция и модернизация. Капитальные затраты по проведенным реконструкции и модернизации согласно условиям договора аренды арендодателем не возмещаются. Включаются ли амортизационные отчисления по капитальным вложениям в арендованные основные средства в состав затрат, учитываемых при налогообложении?

ВОПРОС: Организация арендует производственные помещения. С целью их приведения в соответствие с требованиями и спецификой производства осуществлены реконструкция и модернизация. Капитальные затраты по проведенным реконструкции и модернизации согласно условиям договора аренды арендодателем не возмещаются.

Включаются ли амортизационные отчисления по капитальным вложениям в арендованные основные средства в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Формируется ли амортизационный фонд воспроизводства основных средств с учетом этих сумм?

ОТВЕТ: Согласно ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон) в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включается амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Законом амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

На основании подп.13.2 п.13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее — Инструкция), к амортизируемым относятся основные средства, в т.ч. капитальные вложения в арендованное имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Капитальные затраты, осуществленные арендатором и относящиеся к арендованным объектам основных средств, подлежащим по истечении договора аренды возврату арендодателю, возмещаются путем ежемесячного начисления по ним амортизации.

Таким образом, суммы амортизационных отчислений по капитальным затратам, осуществленным арендатором в арендованные объекты основных средств, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

В соответствии с п.62 Инструкции амортизационный фонд воспроизводства основных средств формируется, в частности, коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, в размере сумм амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства.

Следовательно, амортизационный фонд воспроизводства основных средств формируется с учетом сумм амортизационных отчислений, начисляемых арендатором на капитальные затраты в арендованные объекты основных средств (неотделимые улучшения).

15.06.2006 г.

Елена Казакова, главный государственный налоговый инспектор

отдела налогообложения доходов и прибыли

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.