Помощь: Учет вознаграждения, выплачиваемого членам наблюдательного совета акционерных обществ

УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ЧЛЕНАМ НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ

Статьей 18 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 30.07.2004 № 307-З) (далее — Закон № 2020-XII), а также ст.103 Гражданского кодекса РБ определено, что высшим органом управления акционерного общества является общее собрание его акционеров. При этом в обществе с числом акционеров более 50 создается совет директоров (наблюдательный совет).

Согласно ст.17 Закона № 2020-XII управление обществом осуществляют собрание участников общества и дирекция (директор) общества, а в случаях, предусмотренных законодательством или уставом общества, правление и другие органы, создаваемые обществом. Наименование, компетенция органов управления, их количественный состав и порядок формирования определяются уставом общества.

Как правило, членам наблюдательного совета за выполнение возложенных на них обязанностей выплачивается за счет средств общества вознаграждение в размере, устанавливаемом общим собранием акционеров.

В п.97 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями), дается расшифровка вознаграждения. Под ним понимаются выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета) заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные льготы и привилегии.

Как следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательного совета?

По данному вопросу существуют разные мнения. Рассмотрим их.

1. На вопрос: «По какому бухгалтерскому счету отражается вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательного совета?» — заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РБ Крупнова А.В. и заместитель начальника Главного управления методологии налогообложения организаций МНС РБ Егоров В.А. в совместном разъяснении дают такой ответ: «…На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, в учете организации начисление вознаграждения членам наблюдательного совета акционерного общества отражается записью: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. На вопрос: «Из каких средств производится выплата вознаграждения членам правления открытого акционерного общества, не состоящим в штате общества, а также членам трудового коллектива общества?» — консультант управления финансовой политики Минэкономики РБ Красуцкая Е.В. дала следующий ответ: «…Что касается выплаты вознаграждения членам правления ОАО, не состоящим в штате акционерного общества, а также членам трудового коллектива этого общества, то Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, отнесение на издержки производства (обращения) данных расходов не предусмотрено».

По мнению автора, в данном вопросе следует руководствоваться позицией разработчика Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), Красуцкой Е.В., так как, действительно, в соответствии с подп.2.2.10 указанного документа в себестоимости продукции (работ, услуг) учитываются затраты, связанные с управлением производством, однако в нем отсутствует прямая норма о включении вознаграждения, выплачиваемого членам наблюдательного совета, в состав затрат. Таким образом, можно сделать вывод, что начисление вознаграждения членам наблюдательного совета следует отражать по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при наличии источника — нераспределенной прибыли), а не по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В продолжение сказанного следует рассмотреть вопрос налогового учета вознаграждения, выплачиваемого членам наблюдательного совета.

Так, на вопрос: «Включаются ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета акционерного общества?» — в письме МНС РБ от 03.06.2005 № 2-2-13/743 «Об ответах на актуальные вопросы по налогообложению организаций» содержится следующий ответ: «…В соответствии со ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Подпунктом 28.22.1 п.28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 19, с учетом изменений, внесенных в указанную Инструкцию постановлением МНС РБ от 29.12.2004 № 142 (примечание), предусмотрено, что затраты, связанные с управлением производством, в частности, расходы по содержанию работников аппарата управления организации, относятся к затратам, учитываемым при определении прибыли, облагаемой налогом на прибыль.

Таким образом, суммы вознаграждений, выплачиваемые членам наблюдательного совета акционерного общества по деятельности, относящейся к их исключительной компетенции по управлению данным обществом, включаются в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Аналогичный ответ на этот вопрос дан и в вышеупомянутом разъяснении Крупновой А.В. и Егорова В.А. со ссылкой на подп.36.24.1 п.36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль в редакции постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16, действующей с 1 января 2006 г. (далее — Инструкция № 19).

По нашему мнению, расходы на выплату вознаграждения наблюдательному совету, конечно же, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, но в составе внереализационных расходов согласно подп.28.25 п.28 Инструкции № 19 — как другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Такие предложения по упорядочению отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов сделаны исходя из норм подп.28.16 п.28 Инструкции № 19, в соответствии с которыми расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм, установленных законодательством, относятся к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.

02.06.2006 г.

Наталья Кондакова, аудитор, кандидат экономических наук

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 21, 2006 г.

Примечание. В указанном письме ссылки даны на пункты Инструкции в редакции, действовавшей в 2005 г.

От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004 № 142 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.