Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 05.05.2006

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 № 296 «Об упорядочении использования финансовых ресурсов государственных организаций и хозяйственных обществ с долей государства в уставных фондах»

Комментируемым Указом № 296 было утверждено Положение о порядке предоставления взаем денежных средств государственными организациями и хозяйственными обществами с долей государства в уставных фондах (далее — Положение).

Принятое Положение изменяет порядок предоставления займов значительного количества юридических лиц, предусматривая ограничения по видам субъектов и направлениям для передачи такими организациями денежных средств взаем.

Положением определено, какие именно денежные средства могут предоставляться юридическими лицами, подпадающими под его действие, взаем.

Исходя из норм Положения определенные в Указе № 296 юридические лица, прежде чем направить соответствующие средства взаем, должны рассчитаться по платежам в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды, а также произвести отчисления от прибыли (дивиденды), которые выплачиваются государству (и государственным юридическим лицам) как учредителю (участнику) соответствующих юридических лиц на основании Указа Президента РБ от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития».

Таким образом, указанные виды юридических лиц, прежде чем направить соответствующие средства взаем, должны рассчитаться с государством, причем не только в части государства как публичного субъекта (платежи в бюджет и внебюджетные фонды), но рассчитаться с государством как гражданско-правовым субъектом (отчисления от прибыли и дивиденды).

Положение устанавливает перечень категорий лиц (и направления), которым (на которые) указанные выше государственные организации и хозяйственные общества могут предоставлять финансовые ресурсы взаем.

К таким лицам согласно Положению относятся исключительно государственные организации. А также хозяйственные общества, которые соответствуют изложенным выше критериям (т.е. которые подконтрольны государству в широком смысле этого термина), а также работники, состоящие в штате указанных юридических лиц, и иные физические лица в случаях, изложенных в изъятии из распространения Положения на определенные отношения (см. ниже).

Таким образом, указанным выше государственным организациям и хозяйственным обществам запрещено предоставлять займы иным видам юридических лиц (например, коммерческим организациям, в которых у государства отсутствует возможность определять решения, принимаемые такими организациями; хозяйственным обществам без участия «государства в широком смысле этого термина» либо с «незначительным участием государства» или частным унитарным предприятиям, в т.ч. и принадлежащим общественным объединениям, например, профсоюзам либо производственным кооперативам, в т.ч. сельскохозяйственным производственным кооперативам (колхозам), и т.д.).

Кроме того, в силу Положения рассмотренным выше организациям запрещено предоставлять финансовые ресурсы взаем также индивидуальным предпринимателям.

Однако это общее правило в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей может быть изменено в силу законодательных актов РБ (под которыми понимаются декреты и указы Президента РБ, а также законы, в т.ч. кодексы).

Наряду с категориями лиц, которым могут предоставляться займы, Положение устанавливает и цели, на которые они могут предоставляться (п.4 Положения). Причем перечень целей достаточно широк, но применительно к узкому перечню займополучателей.

При этом, рассматривая особый подход законодательства к строительству (реконструкции) или приобретению жилых помещений работниками указанных организаций, признанными в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий, следует отметить, что такой подход (т.е. всемерное содействие) свойственен и иным актам законодательства РБ. Например, подп.1.35 ст.12 Закона РБ «О подоходном налоге» (далее — Закон) предусмотрена льгота в отношении доходов, полученных плательщиком, признанным в установленном порядке нуждающимся в улучшении жилищных условий, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках РБ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю следующих документов:

справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора;

копии кредитного договора — при получении плательщиком в банках РБ кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

выписки из решения местного исполнительного и распорядительного органа о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копии договора о долевом участии в жилищном строительстве или копии договора о строительстве — при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;

копии государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, — при строительстве индивидуальных жилых домов;

справки о полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры — при строительстве индивидуальных жилых домов или квартир;

копии технического паспорта на индивидуальный жилой дом или квартиру — при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир;

копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых домов, — при строительстве индивидуальных жилых домов. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные такого физического лица;

подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг) квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов.

1. Рассматриваемое Положение предусматривает, что оно не распространяет свое действие прежде всего на кредиты, предоставляемые банками или небанковскими кредитно-финансовыми организациями, являющимися государственными организациями или хозяйственными обществами в смысле, понимаемом Положением.

Указанное объясняется тем, что действительно в Республике Беларусь определенное количество банков является хозяйственными обществами, подконтрольными «государству в широком смысле этого термина». И если не сделать изъятия, то такие банки не смогут осуществлять деятельность, ради которой они и были созданы. Необходимо отметить, что предоставление кредитов за счет привлеченных средств иных лиц является деятельностью, свойственной исключительно банкам. Небанковская же кредитно-финансовая организация вправе предоставлять кредиты только за счет собственных средств.

Таким образом, Положение, ограничивая договор займа, не ограничивает кредитный договор, под которым в соответствии с п.1 ст.771 ГК РБ и ст.138 Банковского кодекса РБ понимается договор, в силу которого банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

2. Положение также не распространяется на коммерческий заем, в т.ч. и осуществляемый указанными выше государственными организациями и хозяйственными обществами.

Под коммерческим же займом в соответствии со ст.770 ГК РБ понимаются аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг.

Таким образом, несмотря на то что ст.770 ГК РБ распространяет правила, относящиеся к договору займа, на коммерческий заем, Положение в полном соответствии как с природой отношений, так и с экономической целесообразностью делает изъятие для коммерческого займа из ограничений, предусмотренных для займа как такового.

Указанное выше объясняется тем, что иначе государственные организации и хозяйственные общества могли бы лишиться доступа к рынку тех товаров (работ, услуг), производители которых предпочитают работать на основе предварительной оплаты или аванса, либо рассматриваемые организации могли бы лишиться рынка сбыта своих товаров (работ, услуг) в случае, если на соответствующем рынке или в отношении определенных потребителей принята отсрочка или рассрочка оплаты товаров (работ, услуг).

3. И наконец, законодатель предусмотрел, что Положение не распространяется на займы, которые предоставляются физическим лицам, за исключением тех займов, которые напрямую предусмотрены в Положении (о них сказано выше).

Таким образом, если следовать буквальному толкованию Положения, то любые займы физическим лицам указанными в Положении государственными организациями и хозяйственными обществами предоставляться могут без всяких ограничений, так как если указанные займы не подпадают под действие Положения, то нет и ограничений по их предоставлению.

Сложно сказать, действительно ли вышесказанное имел в виду законодатель, делая изъятие в отношении займов физическим лицам, однако, на наш взгляд, нормативный акт необходимо прежде всего понимать буквально: ограничений по любым видам займов физическим лицам, предоставляемым любыми организациями, нет.

Исключение из указанного выше тезиса касается прежде всего экономической составляющей. Кроме того, налоговое законодательство РБ также может послужить препятствием в этом.

Речь идет о п.8 ст.20 Закона, в соответствии с которым при выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке, установленной п.2 ст.18 Закона (общие ставки подоходного налога), и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

02.06.2006 г.

Ян Функ, кандидат юридических наук, доцент,

Председатель Международного арбитражного суда

при Белорусской торгово-промышленной палате

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 21, 2006 г.

От редакции:В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 12.07.2006 № 142-З внесены дополнения и изменения.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3 на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2006 № 145-З изложен в новой редакции.

С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.

С 6 февраля 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.01.2007 № 52 внесены изменения и дополнения.