Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.02.2005 № 27 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16». Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц

          КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ     И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.02.2005 № 27 «О ВНЕСЕНИИ    ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ       И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20 ФЕВРАЛЯ 2002 г. № 16».     ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ         Порядок обложения подоходным налогом процентов по облигациям          В  целях  приведения  законодательства  в соответствие с Указом  Президента   РБ  от  29.12.2004  №  626  «Об  освобождении  доходов,  полученных   физическими  лицами  в  виде  процентов  по  облигациям  открытого  акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк»,  от обложения подоходным налогом» (далее - Указ № 626) п.7 Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,  утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам РБ от  20.02.2002  №  16  (далее  -  Инструкция  № 16), дополнен подп.7.49,  согласно  которому доходы в виде процентов, получаемые по облигациям  открытого  акционерного  общества «Сберегательный банк «Беларусбанк»  (в  том числе при их погашении), номинированным в белорусских рублях  и  иностранной  валюте  и  размещенным этим обществом путем открытой  продажи, не подлежат обложению подоходным налогом. Соответственно не  признаются   доходом   физического   лица   и   денежные   средства,  выплачиваемые ему как владельцу указанных облигаций при их погашении  либо  досрочном  выкупе  в  размере,  не  превышающем их номинальную  стоимость (для облигаций с дисконтным доходом - цену приобретения).       Правила налогообложения согласно подп.1.18-1 п.1 ст.3 Закона РБ  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц»  (далее  -  Закон)  применимы  и  в отношении облигаций Национального  банка  РБ,  номинированных в свободно конвертируемой валюте. Доходы,  получаемые   по  этим  облигациям,  не  превышающие  их  номинальную  стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленной при  выпуске этих ценных бумаг, не подлежат налогообложению.       Вместе  с  тем  необходимо  отметить,  что  денежные  средства,  выплачиваемые   при   аналогичных  обстоятельствах  владельцам  иных  облигаций,  включаются  в  состав доходов физических лиц, подлежащих  обложению  подоходным  налогом. Доходом, подлежащим налогообложению,  признается  вся  сумма  денежных  средств, причитающаяся физическому  лицу   -   владельцу   облигации.   Согласно  ст.8  Закона  налог  с  рассматриваемых  доходов  исчисляется  и  удерживается  юридическими  лицами  и  предпринимателями,  являющимися  налоговыми  агентами, по  ставкам, указанным в п.1 ст.6 Закона. При этом понесенные физическим  лицом  расходы по приобретению облигаций могут быть учтены налоговым  органом  в  порядке,  определенном  Положением  о составе расходов и  порядке  их  исключения из сумм авторских вознаграждений и из других  доходов  физических  лиц, утвержденным приказом ГНК РБ, Минэкономики  РБ,  Минфина  РБ,  Минстата  РБ,  Министерства предпринимательства и  инвестиций   РБ   и   Министерства   культуры   РБ   от   28.07.1999  № 185/73/204/174/102/262. Так,   в   состав  расходов,  связанных  с  получением  доходов  от  возмездного  отчуждения имущества (в данном  случае    облигаций),    включаются   фактически   произведенные   и  документально подтвержденные расходы по его приобретению. Исключение  таких  расходов,  как и определение размера, подлежащего исключению,  осуществляется  налоговым  органом  при перерасчете налога исходя из  совокупного  годового  дохода на основании представляемой физическим  лицом  налоговой  декларации  (расчета) о совокупном годовом доходе.  Указанное исключение производится согласно представленным физическим  лицом документам (их копиям) о произведенных расходах.               Порядок обложения подоходным налогом процентов                 по облигациям у иностранных граждан          Поскольку  льгота, установленная Указом № 626, распространяется  также и на иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся  к    постоянно   находящимся   на   территории   Республики Беларусь  (продолжительность   нахождения  которых  на  территории  Республики  Беларусь   не   превышает   183   дней   в   календарном  году),  то  соответствующее  дополнение внесено и в часть вторую п.36 Инструкции  №  16  -  сумма  облагаемого  дохода  определяется с учетом (из него  вычитаются)  сумм  в виде процентов, получаемых указанной категорией  граждан,    по    облигациям    открытого    акционерного   общества  «Сберегательный  банк  «Беларусбанк» (в том числе при их погашении),  номинированным   в   белорусских   рублях  и  иностранной  валюте  и  размещенным  этим  обществом путем открытой продажи. До вступления в  силу  Указа  №  626  облагаемый  доход  (кроме  дохода  по  трудовым  договорам) иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся  к  постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, мог быть  уменьшен  лишь  на  суммы,  полученные  ими в результате дарения: от  близких  родственников  (родители,  дети, усыновители, усыновленные,  родные  братья  и сестры, дед, бабка, внуки, супруги), независимо от  их  размера;  от  других  физических  лиц,  постоянно находящихся на  территории  Республики  Беларусь,  в  пределах 500 базовых величин в  год;  от  юридических  лиц  -  в  пределах 150 базовых величин в год  (подп.7.13  п.7  Инструкции № 16 и соответственно подп.1.14 п.1 ст.3  Закона),  а также доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам) в  учреждениях  банков,  находящихся на территории Республики Беларусь,  если  такие  банковские счета, вклады (депозиты) не используются для  деятельности,  при осуществлении которой физическое лицо выступает в  качестве   предпринимателя   (подп.7.18   п.7   Инструкции  №  16  и  соответственно подп.1.19 п.1 ст.3 Закона).       С  1  января  2005  г.  вступил  в  силу Закон РБ от 18.11.2004  №   338-З   «О   внесении   дополнений   и   изменений  в  некоторые  законодательные     акты     Республики   Беларусь    по    вопросам  налогообложения».   В  соответствии  со  ст.9  данного  Закона ст.32  Общей части  Налогового кодекса  РБ  (далее  -  НК  РБ)  изложена  в  новой   редакции,   согласно   которой   местом  реализации  товаров  признается территория Республики Беларусь,  если  товар находится на  территории    Республики   Беларусь   и   не   отгружается   и    не  транспортируется   и  (или)  товар  в  момент  начала  отгрузки  или    транспортировки  находится  на  территории Республики Беларусь.       При решении вопроса о налогообложении доходов (кроме доходов по  трудовым договорам), получаемых иностранными гражданами и лицами без  гражданства,  не  относящимися к постоянно находящимся на территории  Республики  Беларусь,  необходимо  учитывать,  получены  ли  они  от  источников в Республике Беларусь.       В  целях  уточнения  обстоятельств  получения  доходов,  оценка  которых  должна  приниматься во внимание при решении вопросов о том,  получены  ли  доходы  от  источников в Республике Беларусь либо нет,  часть  третья  п.36  Инструкции  №  16  изложена  в  новой редакции.  Указанная   оценка   осуществляется   с   точки   зрения  критериев,  предусмотренных   ст.32   НК  РБ.  Так,  доходы  физических  лиц  от  реализации  товаров  будут  признаваться полученными от источников в  Республике Беларусь, если согласно вышеуказанной статье НК РБ местом  реализации этих товаров признается территория Республики Беларусь.       Любой   иной   доход  признается  полученным  от  источников  в  Республике   Беларусь,   если   источником   его   выплаты  является  иностранная   организация,  открывшая  в  Республике  Беларусь  свое  представительство  и (или) осуществляющая деятельность на территории  Республики  Беларусь через постоянное представительство, белорусская  организация  (примечание  1),  а  также физические лица, в том числе  индивидуальные   предприниматели   и  приравненные  к  ним  в  целях  налогообложения  лица, постоянно проживающие в Республике Беларусь и  в момент выплаты дохода находящиеся на ее территории.       Вместе  с  тем  следует  отметить,  что  при  решении вопроса о  налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами и лицами  без   гражданства,   не  относящимися  к  постоянно  находящимся  на  территории   Республики   Беларусь,  необходимо  учитывать  правила,  установленные международным договором (ст.5 Закона).       Изменения,   внесенные   в   п.49   Инструкции  №  16,  вызваны  необходимостью исключения случаев представления налоговой декларации  (расчета)  физическими  лицами,  получившими доходы, налогообложение  которых  осуществляется  налоговыми  органами  и в отношении которых  установлены  льготы  по  налогу в соответствии с главой 3 Инструкции  (ст.3 Закона).                    Порядок предоставления вычетов и льгот                    при исчислении подоходного налога          Льготы   по  подоходному  налогу  установлены  Законом  в  виде  доходов,  не  подлежащих  налогообложению,  и  в  виде вычетов. Так,  например,  с  вступлением  в  силу указанных изменений представление  налоговой декларации (расчета) не требуется при получении физическим  лицом  дохода в размере менее сумм, вычитаемых из дохода физического  лица  в  соответствии  с  подп.8.1-8.4  и  8.6  п.8  Инструкции № 16  (подп.2.1-2.4  и 2.6 п.2 ст.3 Закона). Напомним, что из начисленного  дохода  вычитаются доходы в размере базовой величины за каждый месяц  года;  при  наличии  оснований - в случае если физическое лицо имеет  детей  в  возрасте  до  18  лет  и  иждивенцев  - двукратной базовой  величины  на  каждого  такого  ребенка  и иждивенца за каждый месяц;  десяти  базовых  величин  участнику  Великой  Отечественной  войны и  другим  категориям  лиц,  оговоренных  в подп.8.3 Инструкции № 16 за  каждый  месяц  года; в размере сумм, направляемых лицами, состоящими  на  учете  нуждающихся  в  улучшении жилищных условий (а в отношении  сумм в погашение кредитов (в том числе процентов по ним) - и лицами,  не  состоящими на указанном учете, но являющимися таковыми на момент  заключения  кредитного  договора),  в течение отчетного календарного  года   в   пределах   фактических   размеров  на  строительство  или  приобретение  жилых помещений или на погашение кредитов (в том числе  процентов  по ним), использованных на эти цели (подп.8.4); в размере  сумм,  уплаченных плательщиком в течение отчетного календарного года  образовательным  учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а  также  за  обучение  супруга  (супруги)  и  (или)  своих  детей  при  получении  первого  высшего  или  среднего  специального образования  (подп.8.6).       Порядок  вычета сумм, указанных в подп.8.4 и 8.6 п.8 Инструкции  №  16,  определен  Положением  о  порядке  вычета  сумм  из  доходов  физических  лиц  при  исчислении  подоходного  налога,  утвержденным  постановлением Совета Министров РБ от 06.09.2001 № 1330.       Льготы,  предусмотренные п.8 Инструкции № 16, могут быть учтены  налоговым  органом  только при условии отсутствия у физического лица  места  основной  работы. Так, при получении доходов, налогообложение  которых  в  соответствии  с  Законом  возложено на налоговые органы,  физическому   лицу   достаточно   представить   в   налоговый  орган  соответствующее пояснение с указанием размера фактически полученного  дохода,  предъявить  необходимые  документы, подтверждающие право на  льготу, а также трудовую книжку (в случае отсутствия трудовой книжки  указываются  причины  ее  отсутствия).  При этом указанное пояснение  должно  быть  подано физическим лицом в течение календарного года по  мере получения им дохода.          Пример       Пенсионером  по  возрасту  (доходов,  облагаемых  источником их  выплаты,  не  имеет)  получены  денежные  переводы  из-за границы от  племянника:       1  марта 2005 г. - 50 долл. США (107 950 бел.руб., курс доллара  США, установленный Национальным банком РБ  на  1  марта  2005 г.,  -   2159 бел.руб.);       1  апреля  2005  г.  -  120  долл.  США (258 360 бел.руб., курс  доллара  США,  установленный  Национальным  банком  РБ  на  1 апреля   2005 г., - 2153 бел.руб.).       Итого  с  начала  года  физическим лицом получено 170 долл. США  (366 310 руб.).       При   получении  денежного  перевода  на  сумму  50  долл.  США  представление    налоговой   декларации   (расчета)   не   требуется  (примечание  2)  (достаточно подачи соответствующего пояснения), так  как  сумма  полученного  дохода  (107  950 руб.) менее не подлежащей  налогообложению  и вычитаемой из дохода  физического  лица  суммы  -   288 000 руб.  (24 000  х  12,  где  24 000  руб.  -  размер  базовой   величины,  действовавшей  с  января  по  март 2005 г.) (подп.8.1 п.8   Инструкции № 16). В данном примере у физического лица  оснований для   других вычетов не имеется.       При  получении  денежного  перевода  на  сумму  120  долл.  США  необходимо  не позднее 30 апреля 2005 г. подать в налоговый орган по  месту  постановки  на учет налоговую декларацию (расчет) с указанием  размера  фактически  полученного  с  начала календарного года дохода  (170  долл.  США),  а  также (для получения вычета, предусмотренного  подп.8.1 Инструкции № 16) предъявить трудовую книжку, подтверждающую  отсутствие места основной работы.       В данном случае не подлежащим налогообложению признается доход,  полученный в  размере 301 500 руб. (24 000  х  3  +  25 500  х  9  =   = 301 500 руб.,  где  24  000  руб.  -  размер   базовой   величины,   действовавшей с января  по  март  2005  г., а  25 500 руб.  - размер   базовой величины, действующей с апреля 2005 г.).       Исчисленный   согласно   представленной   налоговой  декларации  (расчета) подоходный налог составит 5830 руб. ((366 310 - 301 500) х  х 9%), который  подлежит  уплате  в  сроки,  указанные  во врученном  налоговым органом физическому лицу налоговом сообщении.       Если  до  конца  2005  г.  размер  базовой  величины изменится,  исчисленный к уплате подоходный налог подлежит перерасчету.          Следует  также  отметить,  что  представление  декларации (либо  пояснения)  и  уплата рассчитанного налога (если таковой имелся) еще  не   означает   выполнение   всех   обязательств  физического  лица,  возложенных  на  него Законом. Не позднее 1 марта 2006 г. физическим  лицам  (за  исключением  иностранных  граждан и лиц без гражданства,  которые   не   относятся   к  постоянно  находящимся  на  территории  Республики  Беларусь), получившим доходы, налогообложение которых не  возложено  на  источник их выплаты, необходимо представить налоговую  декларацию   (расчет)   о  совокупном  годовом  доходе  за  истекший  календарный  год.  Представление  налоговой  декларации  (расчета) о  совокупном  годовом  доходе  необходимо  и в виду того, что объектом  налогообложения является совокупный годовой доход физического лица и  налоговая  база определяется налоговым органом за календарный год, в  том  числе  с учетом правил, предусмотренных подп.9.3 п.9 Инструкции  № 16.       Кроме  того,  в случае появления у физического лица (у которого  размер  льгот  был  уже  учтен  до  конца  календарного  года) места  основной  работы  ему  необходимо  представить  налоговую декларацию  (расчет),  а  если  декларация  уже  представлялась  - то уточненную  декларацию.       Необходимо   отметить,  что  ответственность  за  правомерность  освобождения  от  налогообложения,  получения вычетов возлагается на  физическое лицо. При этом в целях налогообложения доходы, вычитаемые  в  соответствии  с  п.2  ст.3  Закона,  рассматриваются как сокрытые  физическим  лицом  от  налогообложения  доходы в случае, если такими  вычетами   физическое  лицо  воспользовалось  в  отношении  доходов,  полученных от двух и более источников.     30.06.2005 г.     Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь          Примечание  1.  Согласно  ст.14  НК РБ белорусской организацией  признается   организация,   местом   нахождения   которой   является  Республика Беларусь.       Примечание  2.  Согласно  Закону  налоговая декларация (расчет)  представляется  в  налоговый  орган  по  месту  постановки на учет в  30-дневный срок со дня получения подлежащего налогообложению дохода.     От   редакции:   В   Инструкцию   о  порядке   исчисления  и  уплаты  подоходного  налога  с  физических  лиц, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  20.02.2002  № 16,  на   основании постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.07.2005 № 75 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2006 г. Закон Республики  Беларусь от  21.12.1991  №  1327-XII  «О  подоходном  налоге с  физических  лиц» на основании  Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З  изложен в новой  редакции.       В  п.7  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты подоходного  налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  08.02.2006 № 21 внесены изменения.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  06.09.2001  № 1330 «Об утверждении Положения о порядке  вычета  сумм  из  доходов  физических лиц при исчислении подоходного  налога»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 17.03.2006 № 372 утратило силу.       С  27 марта 2006 г. приказ Государственного налогового комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа  Республики  Беларусь,  Министерства  предпринимательства  и  инвестиций  Республики  Беларусь,  Министерства  культуры Республики  Беларусь  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262  «Об утверждении  Положения  о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм  авторских   вознаграждений  и  других  доходов  физических  лиц»  на  основании   постановления   Министерства   по   налогам   и  сборам,  Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства  статистики  и  анализа    и  Министерства   культуры  от  07.02.2006  № 20/23/13/10/3 утратил силу.       С 4  апреля  2006 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  29.12.2004  № 626 «Об освобождении доходов,  полученных  физическими  лицами  в  виде  процентов   по  облигациям  открытого  акционерного  общества «Сберегательный банк «Беларусбанк», от обложения подоходным  налогом»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от  04.04.2006 № 201 утратил силу.       С  18 апреля 2006 г.  постановление  Министерства  по налогам и   сборам Республики Беларусь от 15.02.2005 № 27 «О внесении дополнений  и  изменений  в  постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь  от  20  февраля  2002 г.  № 16»  на  основании  постановления Министерства  по  налогам  и сборам от 28.02.2006 № 33  утратило силу.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.