Помощь: Синтетический и аналитический учет амортизации и резерва

Помощь: Синтетический и аналитический учет амортизации и резерва на ремонт основных средств (часть 1)

     см. Окончание           СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И РЕЗЕРВА                      НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ          Все  организации независимо от формы собственности и отраслевой  принадлежности  обязаны  вести  синтетический  и  аналитический учет  амортизации основных средств. Особенную актуальность синтетический и  аналитический  учет амортизации основных средств приобрел с 1 января  2004  г.  в  условиях  выделения  налогового  учета.  При  проверках  налоговые    органы    осуществляют    контроль    порядка   ведения  синтетического  и  аналитического  учета амортизационных отчислений,  поэтому  в  учетной  политике  организации обязаны закрепить порядок  ведения синтетического и аналитического учета амортизации.       Организации  с отраслевой принадлежностью могут, руководствуясь  п.87  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных  активов  в ред. постановления Минэкономики, Минфина,  Минстата  и  Минстройархитектуры  РБ  от  30.03.2004  №  87/55/33/5,  применять следующие бухгалтерские регистры:       -  карточку  расчета  амортизационных  отчислений  от стоимости  объекта основных средств (нематериальных активов);       -  разработочную  таблицу  «Расчет амортизации основных средств  (нематериальных активов)».       Организациям  предоставляется  право для ведения бухгалтерского  учета  применять  регистры,  формы  которых  утверждены  отраслевыми  министерствами.  Так,  для  организаций  агропромышленного комплекса  постановлением  Минсельхозпрода  РБ  от  31.05.2004 № 41  утверждены   Перечень регистров  журнально-ордерной формы  учета  в  организациях  агропромышленного комплекса и Инструкция по   применению   регистров     журнально-ордерной  формы  учета  в  организациях  агропромышленного   комплекса.       Для  ведения  синтетического и аналитического учета амортизации  основных  средств сельскохозяйственными организациями  вышеназванным   постановлением № 41 утверждены следующие формы:       -  № 48-АПК  «Ведомость  расчета  амортизационных отчислений по  основным средствам и резерва на ремонт основных средств»;       -  № 49-АПК  «Ведомость  амортизационных отчислений по основным  средствам и резерва на ремонт основных средств».       Рассмотрим порядок составления перечисленных форм документов на  условном примере.          Пример       По  состоянию  на  1  января  2005  г.  на балансе СПК «Восход»  числятся следующие основные средства:     |——————————–———————————————–———————–———————————————————————–——————————¬  | Наимено- |Амортизируемая |Норма- |    Срок полезного     |  Способ  |  |  вание   |   стоимость   |тивный | использования общий/  |начисления|  | основных |               | срок  |    фактический по     | амортиза-|  | средств  |               |службы |состоянию на 01.01.2005|   ции    |  |——————————+———————————————+———————+———————————————————————+——————————|  |Здание    |   4 246 000   |40 лет |       32 / 20         |Линейный  |  |коровника |               |(шифр  |  (для расчета выбран  |          |  |          |               |10004) |    коэффициент 0,8    |          |  |          |               |       |    (приложение 3 к    |          |  |          |               |       | Инструкции о порядке  |          |  |          |               |       |начисления амортизации,|          |  |          |               |       |  основных средств и   |          |  |          |               |       |нематериальных активов)|          |  |          |               |       |    40 x 0,8 = 32)     |          |  |——————————+———————————————+———————+———————————————————————+——————————|  |Культи-   |Первоначальная | 8 лет |        4 / 3          |Непроизво-|  |ватор     |   стоимость - |(шифр  |      (применен        |дительный,|  |тракторный|   1 540 000   |45720) |   коэффициент 0,5)    |метод     |  |для       |Амортизационая |       |                       |уменьшае- |  |сплошной  |  стоимость -  |       |                       |мого      |  |обработки |    649 688    |       |                       |остатка   |  |——————————+———————————————+———————+———————————————————————+——————————|  |Трактор   |  2 005 300    |11 лет |        11 / 9         |Непроизво-|  |МТЗ-80    |               |(шифр  |                       |дительный,|  |(колесный,|               |40609) |                       |метод     |  |универ-   |               |       |                       |суммы     |  |сально-   |               |       |                       |чисел лет |  |пропашной)|               |       |                       |          |  |——————————+———————————————+———————+———————————————————————+——————————|  |Автомо-   |  2 890 600    |5 лет  |        5 / 3          |Производи-|  |биль-     |               |(шифр  |    ресурс 400 000     |тельный   |  |самосвал  |               |50405) |                       |          |  |——————————+———————————————+———————+———————————————————————+——————————|  |Телевизор |  1 930 000    |10 лет |        10 / 5         |Линейный  |  |Philips   |               |(шифр  |                       |          |  |          |               |70020) |                       |          |  |——————————+———————————————+———————+———————————————————————+——————————|  |Коровы    |  1 980 000    |7 лет  |        7 / 0,5        |Производи-|  |2 гол.    |               |(шифр  |   ресурс 3600 x 7 =   |тельный   |  |          |               |80010) |      = 215 200        |          |  |——————————+———————————————+———————+———————————————————————+——————————|          В соответствии с учетной политикой формируется резерв на ремонт  коровника.  Сметная  стоимость затрат на ремонт коровника составляет  14  854 000 руб. Норматив распределения затрат на ремонт принимается  равным 12 (месяцам).       В январе 2005 г.:       -  приобретен  легковой  автомобиль  стоимостью  6 320 000 руб.  (нормативный  срок  службы  -  7  лет  (шифр 50 416), срок полезного  использования  -  8,4  (7  x  1,2)),  на 2005 г. установлен линейный  способ начисления амортизации;       -  приняты  в состав основных средств 2  первотелки  стоимостью   2 050  000  руб.  (нормативный  срок службы  - 7  лет  (шифр 80010),  срок   полезного   использования  -  5,6  (7  x 0,8)),   на  2005 г.  установлен линейный способ начисления амортизации.        Порядок оформления Ведомости расчета амортизационных отчислений        по основным средствам и резерва на ремонт основных средств                             (форма № 48-АПК)          Данная  Ведомость предназначена для определения амортизационных  отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его  образовании  в  соответствии  с  учетной  политикой  организации) по  каждому  виду  (группе)  и наименованию основных средств и отнесения  начисленных  сумм  на  затраты  производства  (или  за  счет  других  источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного  года.  По  каждому  виду  (группе)  и  наименованию основных средств  исходя   из   амортизируемой  стоимости,  годовой  и  месячной  норм  амортизации определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и  месячная)   по   тем  основным  средствам,  по  которым  амортизация  начисляется  линейным и нелинейным способами начисления амортизации.  По   основным   средствам,   по   которым   амортизация  начисляется  производительным  способом,  в  ведомости формы № 48-АПК указываются  амортизируемая  стоимость,  ресурс  объекта  и сумма амортизационных  отчислений на единицу использования ресурса.       Ведомость  рассчитана  для включения всех наименований основных  средств,  поэтому  к  ней  предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в  нужном количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств)  в одну тетрадь. При необходимости указанную ведомость можно вести по  каждому подразделению.       В  Ведомости  предусмотрен  раздел  «Расчет резерва предстоящих  затрат   на  ремонт  основных  средств  (кредит  счета  96  «Резервы  предстоящих  расходов»)».  В  данном  разделе  формируются годовая и  месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств  в   соответствии с   методикой,   определенной   учетной   политикой  организации.          СПК «Восход»                                  ВЕДОМОСТЬ        расчета амортизационных отчислений по основным средствам                   и резерва на ремонт основных средств                                на 2005 г.     |—————–——————————————————————–————————————–—————————————————————————¬  |  №  |    Вид, группа и     | Амортизи-  |  Норма амортизационных  |  | за- |наименование основных |   руемая   |отчислений для начисления|  |писи |       средств        | стоимость  | амортизации линейным и  |  |     |                      |            |  нелинейным способами   |  |     |                      |            |——————————————–——————————|  |     |                      |            |   годовая    | месячная |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |  1  |            2         |     3      |      4       |    5     |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |  1  |Здание коровника      |  4 246 000 |    3,1250    | 0,260416 |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |  2  |Коровы 2 гол.         |  1 980 000 |   14,285714  | 1,190476 |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |  3  |Культиватор тракторный|    649 688 |      25      | 2,083333 |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |  4  |Трактор МТЗ-80        |  2 005 300 |   3,030303   | 0,252525 |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |  5  |Автомобиль-самосвал   |  2 890 600 |      20      | 1,666667 |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |  6  |Телевизор Philips     |  1 930 000 |      10      | 0,833333 |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |     |Итого                 | 15 681 588 |      -       |    -     |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|  |     |Итого для начисления  |            |      -       |    -     |  |     |амортизации линейным  |            |              |          |  |     |и нелинейным способом,|            |              |          |  |     |в т.ч.:               |            |              |          |  |     |                      |            |              |          |  |—————+——————————————————————+————————————+——————————————+——————————|                                                        Окончание таблицы  |————————————————–—————————————————————————————————————–————————————¬  | Ресурс объекта |  Сумма амортизационных отчислений   |Корреспонди-|  | для начисления |————————————–———————————–————————————|рующий счет |  |  амортизации   |  годовая   | месячная  | на единицу |            |  |производительным|            |           |использова- |            |  |    способом    |            |           |ния ресурса |            |  |                |            |           |            |            |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |       6        |     7      |     8     |     9      |     10     |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |       -        |  132 688   |   11 057  |     -      |    20-2    |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |     25 200     |  282 857   |   23 571  | 78,571 428 |    20-2    |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |       -        |  162 422   |   13 535  |     -      |    20-1    |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |       -        |   60 767   |     5064  |     -      |     24     |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |    400 000     |  578 000   |   48 167  |  7,225     |     23     |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |       -        |  193 000   |   16 083  |     -      |     92     |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |       -        |1 409 734   |  117 477  |     -      |            |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|  |                |            |   45 739  |     -      |    20-2    |  |                |            |   11 057  |            |    20-1    |  |                |            |   13 535  |            |     24     |  |                |            |     5064  |            |     92     |  |                |            |   16 083  |            |            |  |————————————————+————————————+———————————+————————————+————————————|         Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств            (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)     |—————————————–———————————————–————————————–———————————–————————————¬  |Вид, группа и|    Сметная    |  Годовая   | Месячная  |Корреспонди-|  |наименование |   стоимость   |   сумма    |   сумма   |рующий счет |  |  основных   |  ремонта или  |  резерва   |  резерва  |            |  |  средств    |    другие     |            |           |            |  |             |показатели для |            |           |            |  |             |  образования  |            |           |            |  |             |   резерва*    |            |           |            |  |—————————————+———————————————+————————————+———————————+————————————|  |Здание       |  14 854 000   | 14 854 000 | 1 237 830 |     96     |  |коровника    |               |            |           |            |  |—————————————+———————————————+————————————+———————————+————————————|  |Итого        |  14 854 000   | 14 854 000 | 1 237 830 |     96     |  |—————————————+———————————————+————————————+———————————+————————————|          *  Создается  в соответствии с порядком, закрепленным в учетной  политике.     Ведомость составлена:                            «05» января 2005 г.     Исполнитель    Петрова ___           Главный бухгалтер   Васильева__      21.06.2005 г.     Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 6, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие