Помощь: Взаимозачет — это очень удобно

                      ВЗАИМОЗАЧЕТ - ЭТО ОЧЕНЬ УДОБНО          Организация  может  заключить  со своим контрагентом два разных  договора. По одному из  договоров  она  может  выступать  продавцом,  а по другому  - покупателем.  Возникшие задолженности можно погасить  удобным   способом  -  взаимозачетом.  Но  при  оформлении  подобных  операций и при расчете налогов необходимо учитывать следующее.                     Требования, которые нужно учитывать                  при проведении взаимозачетных операций          В  ст.381  Гражданского  кодекса  РБ  (далее - ГК) сказано, что  «обязательство   прекращается   полностью   или   частично   зачетом  встречного  однородного требования, срок которого наступил либо срок  которого   не   указан   или   определен   моментом  востребования».  Остановимся на этом определении подробнее.       Итак,  что же из него следует? Во-первых, стороны могут зачесть  лишь   встречные   обязательства   друг   перед   другом.  Погашение  задолженности  происходит  по схеме: «Ты должен мне, я - тебе». Если  во   взаимозачете  участвуют  несколько  организаций,  схема  слегка  видоизменяется:  «Ты  должен  мне,  я  - ему, он - тебе». Неизменным  остается  лишь  основной принцип взаимозачетных операций: существует  встречная  или  круговая  взаимная  задолженность,  которая  гасится  круговым   взаимозачетом.   Стороны,  проводящие  зачет,  не  вправе  погасить   требование,  которое  предъявлено  одному  из  участников  зачетной  операции извне, т.е. другой организацией, не участвующей в  данной сделке по зачету требований.       Во-вторых, могут быть зачтены только однородные требования. Как  правило,   это  взаимная  денежная  задолженность.  С  неоднородными  требованиями  дело  обстоит  иначе. К примеру, организация «А» имеет  задолженность   по   оплате   перед  организацией  «Б»  по  договору  купли-продажи.  «Б»,  в  свою  очередь,  по  договору подряда должна  выполнить  ремонтные  работы  для  «А».  Такие  обязательства  будут  встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли  денежные  требования,  а  по  другому  - обязательства по выполнению  работ.  Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном  случае нельзя.       В-третьих,  стороны  вправе  произвести взаимный зачет лишь тех  обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Этот срок должен  быть  указан  в  договоре.  В  противном  случае обязательство одной  стороны   признается  возникшим  с  момента,  когда  другая  сторона  выполнила свое обязательство по сделке.       Что  означает  данное  требование?  То,  что  стороны  не могут  принимать  к  зачету  обязательство,  срок  выполнения  которого  по  условиям договора еще не наступил. Зачесть можно лишь обязательство,  которое  не  было  выполнено  в срок и превратилось в задолженность.  Кроме  того,  нельзя  зачесть  обязательство по договору, исполнение  которого   не  было  начато  ни  одной  из  сторон.  В  этом  случае  обязательства    сторон    остаются    исключительно    на    бумаге    и в задолженность не  переходят. А  зачесть  можно  только  взаимные   долги.       Следует  обратить  внимание:  Гражданский  кодекс допускает как  полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении  зачета.  Это  значит,  что  величина  обязательств сторон может быть  различной.  В  подобной  ситуации  зачет  следует проводить на сумму  наименьшей  задолженности.  У  стороны,  чья  задолженность окажется  больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.       Обязательства,   которые   нельзя   принять  в  зачет  взаимных  требований,  перечислены  в  ст.381  ГК  РБ.  Это  задолженность, по  которой   истек  срок  исковой  давности  (три  года  с  момента  ее  возникновения),  требования  по возмещению вреда, причиненного жизни  или  здоровью, обязательства по алиментам и пожизненному содержанию.  Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом  может  быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях  стороны  вправе   проводить  взаимозачет,  опираясь   на   положения   ст.382 ГК РБ.                              Виды взаимозачетов          Взаимозачетные   операции   подразделяются  на  двусторонние  и  многосторонние.   Двусторонние  взаимозачеты  могут  проводиться  по  соглашению  обеих  сторон  либо по заявлению одной из них. Последний  вариант  зачета  предусмотрен ст.381 ГК РБ. Организация представляет  своему  партнеру  заявление  о  зачете встречной задолженности и, не  дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент  при   отсутствии   обоснованных   возражений  также  обязан  зачесть  имеющуюся задолженность.       В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует  более  двух  сторон.  Как  мы уже отмечали, эта операция строится по  схеме:   «Круговая   задолженность   -  круговой  взаимозачет».  При  проведении  многостороннего  взаимозачета стороны должны внимательно  следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую  сумму.  Для  этого  важно  изначально правильно определить «течение»  многосторонней задолженности. Проиллюстрируем сказанное.          Пример       Организация  «А»  имеет  задолженность  перед  организацией «Б»   600 000  руб.  Организация «Б» в свою очередь должна организации «Г»  540 000  руб.  К  «Г» предъявляет требование  по  оплате  в  размере   720 000 руб.  организация «Д». В свою очередь организация «Д» должна  «А»  650 000  руб.  От  «А»  требует   погашения   долга  в  размере   400 000 руб. организация «О». Стороны решили провести зачет взаимных  требований.       Организация  «О»  не  может  участвовать  во  взаимозачете. Она  оказалась   вне   круговой   задолженности:  ее  должником  является  организация  «А»,  но  сама  организация  «О» не имеет задолженности  перед участниками зачетной сделки. Поэтому зачет взаимных требований  был  проведен  «А»,  «Б»,  «Г»  и  «Д».  Сумма зачета равна величине  наименьшей задолженности - 540 000 руб.       После  проведения взаимозачета задолженность «Б» перед «Г» была  полностью   погашена.   У  остальных  участников  операции  осталась  непогашенная задолженность:       - у «А» перед «Б» - 60 000 руб. (600 000 руб. - 540 000 руб.);       - у «Г» перед «Д» - 180 000 руб. (720 000 руб. - 540 000 руб.);       - у «Д» перед «А» - 110 000 руб. (650 000 руб. - 540 000 руб.).       Участники  взаимозачетной  операции  обязались  выплатить  друг  другу   остатки   долга   деньгами.   Кроме  того,  у  «А»  осталась  задолженность перед «О» - 400 000 руб.       Из  приведенного  примера  видно,  что взаимозачет проводится в  направлении,   противоположном   «потоку»  возникшей  задолженности.  Каждый  из  участников  зачета должен быть «завязан» с двух сторон в  цепочке  взаимных  требований.  Если  схема  круговой  задолженности  построена    правильно,    проблем    с   определением   направления  многостороннего зачета не будет.                    Документальное оформление взаимозачета          Стороны, проводящие зачет взаимных требований, должны правильно  составлять  документы  по  данной  операции. Взаимозачет оформляется  актом,   который  с  этого  момента  считается  первичным  расчетным  документом.  Акт  подписывается  представителями сторон и заверяется  печатями  организаций.  Кроме  руководителя  он должен быть подписан  главным бухгалтером.       При   проведении   зачета   по   заявлению  одной  стороны  акт  составляется    организацией,    заявляющей    о   взаимозачете,   и  подписывается ее руководителем и главным бухгалтером. Подписи другой  стороны  не  требуется.  Заявление  организации  о проведении зачета  может  быть  оформлено в виде заключительной фразы к акту. Например:  «Согласно   статье  382  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь  организация _________   заявляет  о   проведении   зачета  имеющейся  задолженности    перед   организацией __________   путем   погашения  встречного   требования    к    организации ________________________    на сумму ________ руб.».       В  акте  взаимозачета  нужно подробно отразить состав возникшей  задолженности.  Стороны должны указать сумму обязательств друг перед  другом  отдельно  по  каждой  операции, проведенной ранее. Суммарная  величина  задолженности  должна  фигурировать в акте как итог, но не  подменять собой детальной расшифровки долга.       Задолженность  сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться  ссылками   на   подтверждающие   документы:   договоры,   накладные,  счета-фактуры,  акты  выполненных работ, платежные документы. В акте  взаимозачета  следует  отдельно  выделять  сумму НДС, относящегося к  каждому  обязательству.  Если  в сумму долга включены другие налоги,  предъявленные    покупателю    поставщиком    (например,    акцизы),  целесообразно  и  эти  суммы  указывать  отдельно  -  в виде особого  примечания  либо  в специальной графе. Это поможет участникам сделки  правильно  отразить  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  операцию   по взаимозачету.       Составители  акта  о  взаимозачете должны следить за правильным  отражением  дат.  В  обязательном  порядке  в  акте нужно указать не  только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения  задолженностей,  но  и  дату проведения взаимозачета. Нужно следить,  чтобы  дата  проведения  зачета  не оказалась более ранней, чем даты  осуществления операций и возникновения задолженностей.       Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты  товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на  которую  проводится  зачет,  датой  оплаты  (погашения обязательств)  признается день подписания акта сторонами.       Зачастую   в  актах  о  взаимозачете  указываются  только  даты  совершения операций согласно отгрузочным и платежным документам. Это  неправильно. Кроме даты отгрузки или оплаты необходимо отражать дату  возникновения  задолженности.  Она  определяется условиями договора.  Как  правило,  по  договору момент возникновения обязательства одной  стороны   по   оплате   не   совпадает   с   моментом  возникновения  обязательства  другой стороны по поставке товаров (выполнению работ,  оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает  момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко  не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у  другого участника.       Неправильное  отражение  дат в акте взаимозачета может привести  налогоплательщиков   к   нежелательным   последствиям.  Предположим,  участники  взаимозачетной  сделки  погасят  задолженность, которая к  моменту  проведения зачета еще не возникла. В результате у них будут  искажены  налоговые  базы  и  по  налогу  на прибыль, и по НДС, и по  другим  налогам,  начисленным  или зачтенным после взаимозачета, что  приведет к применению пеней и штрафных санкций.       Акт  взаимозачета  стороны  составляют  в  произвольной  форме.  На практике  применяются  и   текстовые,   и  табличные  акты.  Если  задолженность   сторон   возникла   по   единичным   операциям,  акт  взаимозачета   целесообразно   оформить   в  виде  текста.  Если  же  погашаемая   задолженность  состоит  из  обязательств  по  множеству  проведенных  сделок  -  в  виде  таблицы.  Но  какой бы формы ни был  взаимозачетный   акт,   стороны   обязаны   внимательно  следить  за  правильностью  его  оформления  и  отражения  в нем всех необходимых  данных.                   Особенности учета НДС при взаимозачете          При  налоговой  проверке  операций  по взаимозачету очень часто  встречаются  ошибки,  связанные  с  исчислением и зачетом НДС. Чтобы  понять причины их возникновения, рассмотрим несколько ситуаций.       Прежде  всего  определим,  как  учитывается  «входной»  НДС  по  взаимным требованиям, которые облагаются по одной и той же налоговой  ставке.   Как  мы  уже  отмечали,  задолженности  сторон  на  момент  проведения  взаимозачета  обычно  не совпадают. Соответственно будут  различаться   и  суммы  НДС,  предъявленные  сторонами  друг  другу.   При  проведении   взаимозачета   встречная   задолженность   гасится   на сумму  наименьшего  требования.  Поэтому  участники  взаимозачета   могут принять к вычету  только  ту  часть  «входного»  НДС,  которая   относится к зачтенной сумме долга.       Если    величина    задолженности   организации   перед   своим  контрагентом  совпадает с суммой, на которую проводится взаимозачет,  проблем  не  возникает:  сумма  «входного»  НДС принимается к вычету  полностью.   Если   же   при   взаимозачете  погашается  лишь  часть  задолженности   организации   перед  контрагентом,  «входной»  налог  принимается  к  вычету  не  полностью.  И в этой ситуации бухгалтеру  следует быть предельно внимательным.          Пример       Задолженность   организации  «А»   перед   организацией   «Б» -   48 000 руб.  (в т.ч. НДС - 8000 руб.). Задолженность «Б» перед «А» -  60 000 руб.  (в  т.ч.  НДС  -  10 000 руб.). Стороны  провели  зачет   взаимных требований на сумму 48 000 руб.       После  проведения  взаимозачета «А» сможет принять к вычету всю  сумму  «входного»  НДС (8000 руб.), поскольку сумма ее задолженности  перед  контрагентом и сумма, на которую проводится зачет требований,  совпали.  «Б»   же   не   сможет   зачесть   весь   «входной»  налог  (10 000 руб.),  она   примет  к  вычету  только  ту  часть,  которая  относится к зачтенной сумме  долга, т.е.  8000  руб.  (48 000 руб. х   х 20 / 120).          По   вопросу  особенности  учета  «исходящего»  НДС  необходимо  отметить   следующее.  Если  участники  взаимозачета  начисляют  НДС   «по отгрузке»,  проблем  нет.  Налог,  подлежащий  уплате в  бюджет,  начисляется  в  полной  сумме  в  момент  реализации товаров (работ,  услуг).   После   проведения   взаимозачета  никаких  дополнительных  проводок по «исходящему» НДС делать не нужно.       По-иному  учитываются  налоговые  обязательства в организациях,  применяющих  метод  «по  оплате».  Сумма налога начисляется к уплате  после   того,   как   дебиторская   задолженность   будет   оплачена  покупателем.       При   проведении   взаимозачета   у  организаций,  определяющих  налоговую   базу  по  НДС  «по  оплате»,  возникает  обязанность  по  начислению   этого   налога.  Его  необходимо  начислить,  поскольку  прекращение обязательств зачетом признается оплатой товаров.       Базой  для  начисления НДС будет величина зачтенной дебиторской  задолженности.  Если  размер  задолженности  контрагента совпадает с  суммой,  на которую проводится взаимозачет, к уплате начисляется вся  сумма  НДС,  относящаяся к данной задолженности. Но если дебиторская  задолженность  зачтена частично, возникает обязанность по уплате той  части НДС, которая соответствует сумме взаимозачета.                 Налог на прибыль при проведении взаимозачета          При   исчислении   налогооблагаемой  прибыли  следует  обратить  внимание  на  особенности  исчисления  налогооблагаемой  прибыли при  проведении  взаимозачета. Реального поступления денежных средств при  зачете  встречных  требований  не  происходит.  Но  это  не означает  отсутствие выручки.       Для  налогоплательщиков  датой  получения  дохода признается не  только   день  поступления  средств  на  расчетный  банковский  счет   или в кассу, но  и «погашение задолженности перед налогоплательщиком   иным  способом».  Именно  таким  способом   и   является  проведение   взаимозачета встречных требований.       Следовательно, на основании акта взаимозачета налогоплательщики  должны отразить в налоговых регистрах доход, равный сумме погашенной  задолженности контрагента. Одновременно возникнет и расход в размере  зачтенных  обязательств самого налогоплательщика перед контрагентом.  Понятно,  что величина дохода и расхода по операции взаимозачета при  использовании кассового метода будет одинаковой.       Организациям,  проводящим взаимозачет, следует всегда помнить о  правилах  оформления  документации  и  учета  возникающих  налоговых  обязательств и неукоснительно выполнять их.     12.07.2005 г.     Эдуард Самойлов, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 3, 2005 г.      Для более детального изучения см.: 1. Форму документа                                     2. Форму документа                                     3. Пособие