Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах» (часть 2)

см. Начало

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 04.08.2006 № 497 «ОБ УПЛАТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В ФИКСИРОВАННЫХ СУММАХ»

Право на стандартные налоговые вычеты

С 1 января 2006 г. отменена возможность уменьшения подлежащих уплате фиксированных сумм подоходного налога при наличии у плательщика права на стандартные налоговые вычеты. Многие пенсионеры для того, чтобы улучшить свое материальное положение, сдают комнаты или, если они имеют большие квартиры, сдают внаем всю квартиру, снимая при этом квартиры поменьше. Не имея других источников доходов, кроме пенсии, они не получают никакого уменьшения налогов, в отличие от тех пенсионеров, которые при наличии у них места работы получают стандартные налоговые вычеты.

Такое положение вещей привело к социальному неравенству и вызывало негативную реакцию плательщиков, тем более что до 1 января 2006 г. (см. постановление Совета Министров РБ от 10.04.2002 № 464) подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога рассчитывались с учетом предусмотренных законодательством налоговых вычетов.

При уплате налогов по срокам, которые наступают после вступления в силу Указа Президента РБ от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах» (далее — Указ № 497), такое право вновь предоставляется физическим лицам. Однако это не затронет тех, кто уплатил налог за весь 2006 г., — такие плательщики смогут реализовать свое право на вычет только начиная с 2007 г.

Физические лица в соответствии со ст.13 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон) имеют право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных налоговых вычетов:

в размере 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода (12 базовых величин в год);

в размере 2 базовых величин на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода (по 24 базовые величины в год), а вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители — в размере 4 базовых величин в месяц (48 базовых величин в год);

в размере 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода (120 базовых величин в год) для отдельных категорий плательщиков (например, физические лица, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества, участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства).

Поскольку размеры фиксированных сумм подоходного налога не зависят от величины налоговой базы, для предоставления вычетов необходимо определить доход, соответствующий установленной фиксированной сумме. Доход определяется путем деления фиксированной суммы подоходного налога на ставку налога, которая применяется при исчислении подоходного налога по п.1 ст.18 Закона. Из полученного дохода вычитаются установленные вычеты и затем исчисляется налог. Полученная сумма и есть налог, который должен уплатить налогоплательщик, имеющий право на вычеты.

Пример 4

Пенсионер по возрасту сдает внаем одну комнату в жилом помещении. Установленная фиксированная сумма подоходного налога составляет 1 базовую величину в месяц, или 12 базовых величин в год, т.е. 372 000 руб. (базовая величина — 31 000 руб.). Размер дохода, соответствующий уплаченному налогу, равен 4 133 333 руб. (372 000 руб. / 9%). Согласно ст.13 Закона плательщик имеет право на вычет из дохода в размере 12 базовых величин в год. Уменьшаем доход, соответствующий уплаченному налогу, на сумму стандартных налоговых вычетов и определяем размер налога, подлежащий уплате физическим лицом с учетом вычетов:

(4 133 333 руб. — 372 000 руб.) х 9% = 338 520 руб. в год;

338 520 / 12 = 28 210 руб. в месяц.

Соответственно фиксированная сумма подоходного налога с учетом вычетов составит 0,91 базовой величины в месяц (28 210 / 31 000).

С учетом того, что подоходный налог исчисляется в соответствии с Законом по прогрессивной шкале и в течение налогового периода размер базовой величины может меняться, предлагаем несколько формул, по которым очень легко определить размер дохода, соответствующего фиксированной сумме налога, где Н — установленная фиксированная сумма подоходного налога без учета вычетов (см. таблицу).

Поскольку рассчитать ставку налога с учетом положенных вычетов несколько сложнее, Указ № 497 предусматривает право плательщика обратиться в налоговый орган (с документами, подтверждающими право на вычеты), который произведет все необходимые расчеты и письменно уведомит гражданина об окончательной сумме налога.

Указом № 497 предусмотрена также льгота в виде полного освобождения от уплаты подоходного налога физических лиц, получающих доходы от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, признанным таковыми в соответствии с законодательством и направленным на работу комиссией по персональному распределению.

Об ответственности

Указ № 497 не устанавливает мер ответственности для граждан, но это не значит, что такие меры не предусмотрены иными законодательными актами. Физические лица могут нанести ущерб государству не самим фактом непредставления договора для регистрации, а неуплатой или неполной уплатой налога, следовательно, и ответственность целесообразно применять только за то действие (бездействие) физического лица, которое имеет негативные экономические последствия. За неуплату налога граждане несут ответственность в соответствии с Указом Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» в виде штрафа в размере 15% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 1 базовой величины. Если же будет доказано, что неуплата или неполная уплата налога совершены умышленно, например, в случае фальсификации документов о праве на льготу, размер штрафа составит 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 базовых величин. Кроме того, они обязаны будут уплатить пеню за каждый день просрочки платежа.

06.10.2006 г.

Марина Григорчук, начальник отдела исчисления имущественных налогов,
декларирования доходов и имущества Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 37, 2006 г.