Помощь: Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации

НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

В настоящее время санаторно-курортные и оздоровительные организации помимо непосредственно услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению оказывают отдыхающим также сопутствующие услуги. Практически у всех организаций имеются на балансе магазины розничной торговли, кафе, бары, парикмахерские, сауны, солярии и т.п. Кроме того, оказываются платные медицинские, косметологические услуги, услуги проката и др.

Разнообразие видов экономической деятельности влечет уплату различных видов налогов и платежей в бюджет, в т.ч. уплачиваемых из выручки: налог с продаж товаров в розничной торговой сети; налог на услуги; налог на добавленную стоимость; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подп.2.25 п.2 ст.3 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ.

Перечень организаций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, действует в редакции Указа Президента РБ от 27.02.2007 № 111 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. № 154».

Следует отметить, что в данный перечень, в частности, включены все оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием детей и спортивно-оздоровительные лагеря специализированных учебно-спортивных учреждений с круглосуточным и дневным пребыванием учащихся.

Вместе с тем по другим видам деятельности санаторно-курортные и оздоровительные организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог

Согласно п.2 ст.9 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее — Закон о бюджете) с организаций взимаются: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки — по ставке 2%, налог с пользователей автомобильных дорог — по ставке 1% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, исчисление сбора производится от валового дохода.

При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном ст.9 Закона о бюджете.

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог производится единым платежом в размере 3%.

В соответствии с подп.3.1 п.3 ст.9 Закона о бюджете от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, в частности, освобождаются:

— организации, включенные в перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения», — в части выручки от реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление;

— организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, — в части выручки от этой деятельности. То есть те организации, которые имеют на балансе подсобные сельские хозяйства, исчисление единого платежа в размере 3% от реализации перечисленной сельскохозяйственной продукции не производят.

Следует также напомнить, что согласно п.5 ст.9 Закона о бюджете организации, кроме страховых организаций, не исчисляют единый платеж в размере 3% от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).

Налог с продаж товаров в розничной торговле

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации (за исключением организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством РБ на территории соответствующих административно-территориальных единиц (подп.1.1 п.1 ст.8 Закона о бюджете).

По налогу с продаж товаров в розничной торговле объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, а также бензина и дизельного топлива). Перечень социально значимых товаров, которые не облагаются в 2007 г. налогом с продаж товаров в розничной торговле, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 30.01.2007 № 118.

Перечень товаров для детей, на которые областные и Минский городской Советы депутатов не вводят налог с продаж товаров в розничной торговле в 2007 г., утвержден постановлением Минторга РБ от 16.02.2007 № 11.

Налоговая база для исчисления налога с продаж определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.

По товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенным в свободное обращение в республике, налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 15% налоговой базы, по другим товарам — 5% налоговой базы. Обращаем внимание, что товары, ввезенные из Российской Федерации, облагаются налогом с продаж по ставке не более 5%, поскольку отсутствует таможенное оформление.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.

При исчислении налога с продаж следует руководствоваться соответствующими инструкциями, утвержденными областными и Минским городским Советами депутатов.

Так, в 2007 г. действуют:

Инструкция о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Брестского облсовета от 21.12.2006 № 279;

Инструкция о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Минского горсовета от 30.12.2006 № 278;

Инструкция о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Минского облсовета от 26.12.2006 № 259;

Инструкция о порядке исчисления, уплаты и использования налога с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Могилевского облсовета от 22.12.2006 № 20-5;

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Витебского облсовета от 29.11.2006 № 221;

Инструкция о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Гродненского облсовета от 15.12.2006 № 217;

Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Гомельского облсовета от 28.12.2006 № 299.

Налог на услуги

Согласно подп.1.2 п.1 ст.8 Закона о бюджете плательщиками налога на услуги являются организации (за исключением организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющиеся объектом налогообложения.

Объектом обложения налогом на услуги являются, в частности, операции по оказанию организациями услуг гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; туристических и косметических услуг.

Перечисленные услуги оказываются отдыхающим очень многими санаторно-курортными и оздоровительными организациями, поэтому с учетом норм соответствующих инструкций, утвержденных местными Советами депутатов, указанные организации являются плательщиками налога на услуги.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10% налоговой базы.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.

В 2007 г. действуют:

Инструкция о налоге на услуги, утвержденная решением Брестского облсовета от 21.12.2006 № 279;

Инструкция о налоге на услуги, утвержденная решением Минского горсовета от 30.12.2006 № 278;

Инструкция о налоге на услуги, утвержденная решением Минского облсовета от 26.12.2006 № 259;

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на услуги, утвержденная решением Могилевского облсовета от 22.12.2006 № 20-5;

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на услуги, утвержденная решением Витебского облсовета от 29.11.2006 № 221;

Инструкция о налоге на услуги, утвержденная решением Гродненского облсовета от 15.12.2006 № 217;

Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на услуги, утвержденная решением Гомельского облсовета от 28.12.2006 № 299.

15.06.2007 г.

Анна Тихонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 23, 2007 г.

От редакции: В решение Гомельского областного Совета депутатов от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» на основании решения Гомельского областного Совета депутатов от 21.06.2007 № 44 внесены изменения и дополнения.

С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.

В решение Брестского областного Совета депутатов от 21.12.2006 № 279 «О бюджете области на 2007 год» на основании решения Брестского областного Совета депутатов от 19.09.2007 № 38 внесены изменения и дополнения.