Помощь: Налог на прибыль Onliner

Помощь: Налог на прибыль

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Исчисление и уплата в бюджет санаторно-оздоровительными организациями налогов на доходы и прибыль регулируются Законом РБ «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон).

Согласно ст.3 Закона затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений настоящей статьи. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, указанные в п.7 ст.3 Закона, а также иные расходы, определенные Президентом РБ и (или) Законом.

Включение затрат по оказанию и реализации услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению в себестоимость этих услуг производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, и с учетом отраслевых особенностей по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг (работ).

При определении расходов на оплату труда и формировании штатов санаторно-оздоровительными организациями необходимо учитывать, что:

1) приказом Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее — Центр) от 07.08.2006 № 17 утверждены по согласованию с Минздравом РБ, Минобразованием РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минспорта РБ, Минфином РБ и Минэкономики РБ, Федерацией профсоюзов Беларуси примерные штатные нормативы должностей работников санаторно-курортных и оздоровительных организаций;

2) с 25 апреля 2007 г. вступили в силу новые Примерные штатные нормативы численности работников оздоровительных лагерей с круглосуточным пребыванием детей, утвержденные приказом Центра от 25.04.2007 № 22, а также согласованные с Минтруда и соцзащиты РБ, Минобразованием РБ, Минздравом РБ, Минспорта РБ, Минфином РБ, Минэкономики РБ и Федерацией профсоюзов Беларуси.

Следует также помнить, что многие из затрат учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм, устанавливаемых законодательством, — это касается премий, надбавок, доплат, командировочных расходов, расходов на подготовку кадров и др.

Так, в частности, в пределах норм, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (далее — Указ), включаются в состав затрат расходы на рекламу, маркетинговые, консультационные, информационные услуги, представительские цели, расходы на подготовку кадров.

В настоящее время практически всем санаторным и оздоровительным организациям приходится значительную часть путевок реализовывать самостоятельно, т.е. минуя Центр, а значит, возникает необходимость рекламирования своей деятельности и привлечения сторонних организаций для реализации путевок. Как следствие, правильное исчисление расходов на рекламу, которые можно учитывать при налогообложении прибыли, приобрело для санаторно-курортных и оздоровительных организаций большое значение.

Напомним, что по совокупности (т.е. общей суммой) с расходами на рекламу нормируются также расходы на информационные, консультационные и маркетинговые услуги. Сумма расходов рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного года.

Для расчета суммы указанных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, принимается выручка, отраженная в бухгалтерском учете с учетом НДС.

Указом установлено, что при размещении рекламы через государственные телерадиовещательные организации с долей государственной собственности не менее 51% расходы на рекламу учитываются при налогообложении прибыли в сумме фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу).

Пример 1

Выручка оздоровительной организации за январь-май 2007 г. составила 780 000 тыс.руб.; расходы на маркетинговые услуги за январь-февраль 2007 г. — 1770 тыс.руб., в т.ч. НДС — 270 тыс.руб.; расходы на информационные и консультационные услуги за январь-май 2007 г. — 3540 тыс.руб., в т.ч. НДС — 540 тыс.руб.

Расходы на рекламу за январь-май составили 70 800 тыс.руб., в т.ч. НДС — 10 800 тыс.руб., из них расходы на рекламу, размещенную на государственном телевидении, — 5900 тыс.руб., в т.ч. НДС — 900 тыс.руб.

Д-т 60, 76 — К-т 51 — 76 110 тыс.руб. — произведена оплата услуг.

Расходы на рекламу, размещенную на государственном телевидении, включаются в себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в полном объеме без нормирования:

Д-т 20, аналитический счет «Расходы, учитываемые при налогообложении», — К-т 60, 76 — 5000 тыс.руб.

Расходы, подлежащие нормированию, составили без НДС 59 500 тыс.руб. Исходя из размера выручки и установленного Указом норматива сумма расходов, учитываемая при налогообложении прибыли, составит 58 500 тыс.руб. (780 000 х 7,5%).

Д-т 20, аналитический счет «Расходы, учитываемые при налогообложении», — К-т 60, 76 — 58 500 тыс.руб.;

Д-т 20, аналитический счет «Расходы, неучитываемые при налогообложении», — К-т 60, 76 — 1000 тыс.руб.;

Д-т 20, аналитический счет «Расходы, неучитываемые при налогообложении», — К-т 68 — 180 тыс.руб. — исчислен НДС от суммы расходов, неучитываемых при налогообложении;

Д-т 68 — К-т 18 — 11 610 тыс.руб. — принят к вычету НДС.

Отражение выручки от реализации путевок

Реализация санаторных и оздоровительных путевок производится как непосредственно самими санаторными и оздоровительными организациями, так и через иные организации.

Инструкцией о порядке ценообразования на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 24.11.2005 № 206 (с изменениями и дополнениями), установлено, что:

— реализация путевок юридическим и физическим лицам осуществляется по ценам, сформированным санаторно-курортными или оздоровительными организациями либо организациями, в состав которых они входят в качестве структурных подразделений. При реализации путевок через иные юридические лица и индивидуальных предпринимателей в их пользу предоставляются скидки (комиссионное вознаграждение) с установленной цены согласно условиям договора (п.13);

— при реализации путевок юридическим и физическим лицам санаторно-курортные и оздоровительные организации имеют право предоставлять скидки с действующих цен путевок. Порядок применения скидок и их размеры санаторно-курортные и оздоровительные организации разрабатывают и утверждают самостоятельно (п.14);

— санаторно-курортные и оздоровительные организации, юридические лица, в состав которых входят указанные организации, имеют право реализовывать путевки своим работникам с предоставлением скидок за счет прибыли, остающейся в их распоряжении (п.15).

При этом порядок отражения выручки будет отличаться.

Если заключен договор поручения на реализацию путевок, то выручка от реализации должна отражаться по отпускным ценам, утвержденным оздоровительной организацией, а комиссионное вознаграждение будет включаться в затраты на реализацию, учитываемые при налогообложении прибыли. Основанием для включения вознаграждения по договору поручения в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является подп.4-2.24 п.4-2 ст.3 Закона.

Если в пользу организации, реализующей путевки, предоставляется скидка, то выручка отражается по отпускной цене за минусом предоставленной скидки.

При предоставлении покупателям скидок, к примеру сезонных, когда путевки реализуются самими санаторными и оздоровительными организациями, выручка отражается также в ценах реализации.

При предоставлении своим работникам скидок за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, выручка отражается по утвержденным отпускным ценам.

Пример 2

Отпускная цена путевки в организации составляет 1000 тыс.руб.

Оздоровительная организация самостоятельно реализовала 500 путевок по отпускным ценам на сумму 500 000 тыс.руб.; 250 путевок по ценам с сезонной скидкой 10% — на сумму 225 000 тыс.руб.

Иными организациями реализовано 300 путевок, в т.ч.:

200 — по договору поручения. Вознаграждение составляет 15% от отпускной цены путевки;

100 — реализовано с предоставленной скидкой в размере 10%.

Своим работникам реализовано 2 путевки с предоставлением скидки в размере 40% за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Стоимость путевки по заявлению работников удержана из заработной платы.

Выручка от реализации должна быть отражена в сумме 1 017 000 тыс.руб. (500 х 1000 тыс.руб. + 250 х 900 тыс.руб. + 200 х 1000 тыс.руб. + 100 х 900 тыс.руб. + 2 х (600 + 400)).

Д-т 50, 51, 62 — К-т 90 — 1 015 000 тыс.руб. — отражена выручка от реализации путевок на сторону;

Д-т 70 — К-т 90 — 1200 тыс.руб. — на стоимость путевок, реализованных работникам в счет заработной платы;

Д-т 99, 84 (92) — К-т 90 — 800 тыс.руб. — на сумму предоставленной скидки за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

Д-т 44 «Расходы на реализацию» — К-т 76 — 30 000 тыс.руб. — отражено вознаграждение по договору поручения на реализацию путевок;

Д-т 90 — К-т 44 — 30 000 тыс.руб. — списываются расходы на реализацию;

Д-т 90 — К-т 20 — 920 000 тыс.руб. (условно) — списывается себестоимость реализованных услуг по оздоровлению.

15.06.2007 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 23, 2007 г.