Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28

     КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ,     УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ                РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.03.2002 № 28          Акциз  -  косвенный  налог.  Однако  в  отличие  от  налога  на  добавленную  стоимость,  который  также  является косвенным налогом,  акцизом   облагаются  не  все  товары  (работы,  услуги),  а  только  отдельные  группы  товаров,  что  определяет  акциз  как специальный  косвенный налог.       Устойчивый   спрос   населения  на  отдельные  виды  продукции,  монопольно  высокие  цены  позволяют  государству применять акцизную  политику  в  отношении  определенных  товарных  групп для пополнения  доходов  бюджета.  При  этом  акцизы  взыскиваются только один раз и  полностью  ложатся  на  конечного  потребителя подакцизных товаров в  виде  надбавки  к  цене  в  размере  ставок  налога.  Однако с целью  эффективного  администрирования  взимания акцизов их уплата в бюджет  производится     субъектами     предпринимательской    деятельности,  реализующими подакцизные товары, а не потребителями этих товаров.       До  3  апреля  2002  г.  вопросы  исчисления  и  уплаты акцизов  регулировались  Методическими  указаниями  о  порядке  исчисления  и  уплаты  акцизов,  утвержденными приказом Государственного налогового  комитета Республики Беларусь от 28.01.1998 № 6 (далее - Методические  указания).  С  3 апреля 2002 г. вступила в силу Инструкция о порядке  исчисления    и    уплаты   акцизов,   утвержденная   постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002   № 28 (далее - Инструкция).       Остановимся  на наиболее важных изменениях в порядке исчисления  и  уплаты  акцизов,  а  также  на  ситуациях,  которые могут вызвать  наибольшие  сложности  при  исчислении  и  уплате  этих  специальных  косвенных налогов.                                 Плательщики          Плательщиками  акцизов  являются  организации  и индивидуальные  предприниматели,  производящие подакцизные товары или ввозящие их на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  в  том  числе стороны  договора простого товарищества (п.2 Инструкции).       В соответствии с гл.54 Гражданского кодекса Республики Беларусь  предпринимательскую  деятельность  можно  осуществлять  по  договору  простого  товарищества  (договору  о совместной деятельности), когда  двое или несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады и совместно  действуют  без  образования юридического лица для извлечения прибыли  или   достижения   иной  не  противоречащей  законодательству  цели.  Поскольку  при  осуществлении  предпринимательской  деятельности  по  такому   договору  возможно  возникновение  обязательств  по  уплате  акцизов,  сторона  договора  простого товарищества, которой поручено  ведение  расчетов  с  бюджетом  и  внебюджетными  фондами  в связи с  осуществлением  деятельности  простого  товарищества,  должна пройти  регистрацию  в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь   по  месту  своего  нахождения  и  представлять  в  данную  инспекцию  отдельный  расчет  по  акцизам по указанной деятельности.  Товары,  реализуемые  в  рамках  деятельности простого товарищества,  подлежат обложению акцизами в общеустановленном порядке.                    Облагаемая продукция и ставки акцизов          Так  как  уплата  акцизов  может  производиться  как  при ввозе  подакцизных  товаров, так и при реализации произведенных подакцизных  товаров,  на  всей  территории  Республики Беларусь действуют единые  ставки  акцизов  для товаров, произведенных плательщиками акцизов, и  для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию  Республики  Беларусь  и  (или)  реализуемых на таможенной территории  республики.       Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на физическую  единицу   измерения  подакцизных  товаров  (твердые  (специфические)  ставки)  или  в  процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).  Установление  твердых  (специфических)  ставок  позволяет  исключить  прямую  зависимость  размера  сумм  акцизов  от  цены на подакцизные  товары.       Ставки   акцизов  определены  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  28.01.1998  №  111  «О  ставках акцизов по  подакцизным  товарам»,  согласно  которому  адвалорные  (процентные)  ставки  установлены  только  на ювелирные изделия (включая изделия с  бриллиантами),  а  на  все  остальные подакцизные товары установлены  твердые (специфические) ставки акцизов.       В п.5 Инструкции приведен перечень облагаемых акцизами товаров.  В  него,   в   отличие  от  перечня,  содержащегося  в  Методических  указаниях,  включено  масло  для  дизельных  и  (или)  карбюраторных  двигателей.       Следует   обратить  внимание,  что  в  соответствии  с  Законом  Республики   Беларусь   от   19.12.1991  №  1321-XII  «Об  акцизах»,  подакцизными товарами не являются спиртосодержащие растворы:       - с денатурированными добавками;       -   лекарственных,   лечебно-профилактических,  диагностических  средств  и  препаратов, допущенных к производству и (или) применению  на  территории Республики Беларусь в установленном законодательством  порядке;       -    средств,    изготовляемых   аптечными   организациями   по  индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;       -  средств  и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к  производству  и (или) применению на территории Республики Беларусь в  установленном законодательством порядке;       - парфюмерно-косметических средств.       В  Методических указаниях было сказано об исключении из перечня  облагаемых    товаров    спиртосодержащих    растворов    только   с  денатурированными добавками.                    Объект обложения и облагаемый оборот          По   произведенным  подакцизным  товарам,  включая  подакцизные  товары,  произведенные  из  давальческого  сырья  (материалов),  при  применении   твердых   (специфических)   ставок  объектом  обложения  является  объем  произведенных  подакцизных  товаров  в  натуральном  выражении  (литр, килограмм, тонна, штука, киловатт), при применении  адвалорных  (процентных)  ставок  -  стоимость  подакцизных товаров,  определяемая   исходя  из  опускных  цен,  без  учета  акцизов  (п.9  Инструкции).       В  соответствии с п.10 Инструкции при исчислении акцизов (кроме  взимаемых   при  ввозе  подакцизных  товаров)  в  облагаемый  оборот  включаются  фактически  отгруженные  (переданные,  использованные на  собственные  нужды)  в  отчетном  периоде  подакцизные товары. Таким  образом,  обязательным  условием для включения подакцизных товаров в  облагаемый   оборот   является   их   отгрузка   либо  передача  или  использование на собственные нужды.       Пунктами  11-14  Инструкции регламентирован порядок определения  даты  реализации  подакцизных  товаров  для  целей  включения  их  в  облагаемый оборот.       Если  в  учетной  политике  плательщика  акцизов  предусмотрено  определение  выручки  от  реализации  товаров (работ, услуг) по мере  отгрузки  (выполнения,  оказания)  товаров  (работ, услуг), то датой  реализации   подакцизных   товаров  считается  день  их  отгрузки  и  предъявления  покупателю  расчетных  документов, независимо от того,  произведен  расчет  (и  в  какой  форме)  за отгруженные подакцизные  товары или нет.       Следовательно,  в таких случаях все подакцизные товары, которые  отгружены  в  отчетном  периоде и по которым покупателям предъявлены  расчетные  документы,  считаются  реализованными  в  данном отчетном  периоде. Если подакцизные товары отгружены в одном отчетном периоде,  а  расчетные  документы  по  ним предъявлены покупателям в следующем  отчетном  периоде,  то  дата реализации таких товаров определяется в  периоде,  в  котором предъявлены расчетные документы. Если расчетные  документы  по  подакцизным  товарам  предъявлены покупателям в одном  отчетном  периоде,  а  в следующем отчетном периоде была произведена  отгрузка  товаров,  то  дата реализации таких товаров определяется в  периоде, в котором произведена отгрузка подакцизных товаров.       В   случае   когда   учетной   политикой   плательщика  акцизов  предусмотрено  определение  выручки  от  реализации  товаров (работ,  услуг)  по  мере  поступления  денежных  средств,  датой  реализации  подакцизных  товаров  является  день  зачисления  денежных  средств,  полученных   от   покупателя,   на  счет  налогоплательщика,  а  при  реализации  подакцизных товаров за наличные денежные средства - день  поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но  не  позднее  60  дней  со  дня  отгрузки  подакцизных  товаров. Если  денежные   средства   получены   в   отчетном  периоде,  а  отгрузка  подакцизных   товаров   производится  в  следующем  (предварительная  оплата),  то  дата  реализации  таких  товаров  определяется  в  том  отчетном  периоде,  в  котором  произведена  отгрузка  товаров. Если  подакцизные  товары  отгружены,  а  оплата  за  них  производится  в  отчетном  периоде, который следует за периодом, в котором истекли 60  дней  со  дня  отгрузки  подакцизных  товаров,  то  дата  реализации  определяется  в  том  периоде,  в  котором  истекли  60  дней со дня  отгрузки  товаров.  Определение  60 дней со дня отгрузки подакцизных  товаров  производится  со  дня  отгрузки  включительно, то есть день  отгрузки  подакцизных  товаров  считается первым днем установленного  срока, а датой реализации является 60-й день.          Пример  1.  Подакцизный  товар  отгружен 15 марта 2002 г. Датой  реализации  этого товара в случае отсутствия оплаты за него является  13 мая 2002 г.          Особенности  определения  даты  реализации  при  разных  формах  расчетов за товар определены в п.11.2 Инструкции (см. примеры).          Пример  2.  Организация  «А»  -  плательщик  акцизов  отгрузила  подакцизный  товар  организации «В» в марте 2002 г. В апреле 2002 г.  «А»  уступила  право требования долга с «В» организации «С», которой  были  поставлены  товары  организации  «А».  Дата  реализации  у «А»  определяется  в апреле 2002 г., то есть в месяце заключения договора  между «А» и «С» о передаче права требования долга.          Пример  3.  Организация  «А»  -  плательщик  акцизов  отгрузила  подакцизный  товар  организации  «В» 15 марта 2002 г. В июле 2002 г.  «А»  уступила  право требования долга с «В» организации «С», которой  были  поставлены  товары  организации  «А».  Дата  реализации  у «А»  определяется  в  мае  2002  г.,  так  как  60  дней  со дня отгрузки  подакцизных товаров истекло в мае 2002 г. (13 мая).          Пример  4.  Организация  «А»  -  плательщик  акцизов  отгрузила  подакцизный  товар  организации «В» в марте 2002 г. В апреле 2002 г.  «А»  перевела  долг  «В»  для  его оплаты организации «С» с согласия  последней.  Дата  реализации у «А» определяется в апреле 2002 г., то  есть  в  месяце заключения договора между «А» и «В» о переводе долга  для его оплаты организации «С».          Пример  5.  Организация  «А»  -  плательщик  акцизов  отгрузила  подакцизный  товар  организации  «В» 15 марта 2002 г. В июне 2002 г.  «А»  перевела  долг  «В»  для  его оплаты организации «С» с согласия  последней. Дата реализации у «А» определяется в мае 2002 г., так как  60  дней  со  дня отгрузки подакцизных товаров истекли в мае 2002 г.  (13 мая).          Пунктом   15   Инструкции   установлены   правила   определения  облагаемого  оборота, а пп.16 и 17 - соответственно перечни товаров,  облагаемых  акцизами  по  нулевой  ставке  и не облагаемых акцизами.  Следует   обратить   внимание,   что   акцизами  по  нулевой  ставке  соответствующие   товары   могут  облагаться  лишь  при  условии  их  раздельного учета.       В п.18 Инструкции изложен перечень документов, представляемых в  налоговый  орган,  которые  являются  основанием для освобождения от  акцизов  по  вывозимым  за  пределы  Республики Беларусь подакцизным  товарам через посреднические организации.       Для оформления документов, являющихся основанием для применения  освобождения  от акцизов (применения пониженных ставок) по вывозимым  подакцизным  товарам,  п.19  Инструкции  установлен срок в 60 дней с  момента  отгрузки  подакцизных  товаров,  включая  произведенные  из  давальческого  сырья  (материалов).  Если  на  период действия этого  срока  приходится  дата реализации подакцизных товаров, вывозимых за  пределы    Республики    Беларусь,    но    отсутствуют   документы,  подтверждающие  вывоз  этих  товаров,  то  обороты по этим товарам в  расчете   по   акцизам   за   данный   период  не  отражаются.  Если  подтверждающие  документы  получены  в  течение  этого  срока,  но в  периоде,   следующем   за   периодом,  на  который  приходится  дата  реализации  товаров, то обороты по этим товарам отражаются в расчете  по   акцизам   того   периода,  в  котором  получены  подтверждающие  документы.  При  отсутствии  подтверждающих  документов по истечении  данного  срока  обороты  по  этим  товарам  отражаются  в расчете по  акцизам того отчетного периода, в котором истек установленный срок.          Пример  6.  Подакцизный товар отгружен в Литву 15 марта 2002 г.  Оплата  потупила  27 марта 2002 г. Дата реализации товара - 27 марта  2002 г.       1.  Документы,  подтверждающие   вывоз  этого  товара, получены  11 апреля 2002 г. Следовательно, обороты по его реализации в расчете  за март 2002 г. не отражаются, а показываются в расчете  по  акцизам  за апрель 2002 г. в составе оборотов, освобожденных от акцизов.       2. Документы,  подтверждающие  вывоз  товара,  получены  17 мая  2002 г. Следовательно, обороты  по реализации этого товара в расчете  за март 2002 г.  не отражаются,  а показываются в расчете по акцизам  за май 2002 г. в составе оборотов, освобожденных от акцизов.       3.  Документы,  подтверждающие  вывоз  товара, получены 21 июня  2002  г. Следовательно, обороты по реализации этого товара в расчете  за  март  2002 г. не отражаются, а показываются в расчете по акцизам  за  май  2002  г.  в составе оборотов, облагаемых акцизами, а в июне  2002 г. представляется уточненный расчет по акцизам за май 2002 г. с  отражением  указанных  оборотов в составе оборотов, освобожденных от  акцизов.          Особенности  применения  вновь  вводимых льгот, нулевых ставок,  исключений   товаров   из  перечня  подакцизных  определены  в  п.46  Инструкции.       При  отмене льгот, нулевых ставок по акцизам, включении товаров  в  перечень  подакцизных исчисление акцизов производится по товарам,  отгруженным  и  оплаченным  с  момента отмены льгот, нулевых ставок,  включения  товаров  в  перечень  подакцизных  товаров и установления  ставок акцизов на эти товары.       Так, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 08.01.2002  №  86-З   «О   внесении   изменений   и   дополнений   в   некоторые  законодательные     акты    Республики    Беларусь    по    вопросам  налогообложения»   в  перечень  подакцизных  товаров,  установленный  Законом  Республики  Беларусь  «Об  акцизах»,  с  1  января  2002 г.  включено  масло  для  дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей. Следовательно, масло для указанных двигателей с 1 января  2002  г.  является  подакцизным  товаром,  по  которому плательщикам  акцизов  необходимо производить  уплату  акцизов.  Однако  в  январе  2002 г.  ставка  акцизов  на  это  масло  установлена  не  была, что  исключает  необходимость  уплаты  акцизов за этот месяц. С 1 февраля  2002 г. на масло для дизельных и  (или) карбюраторных  (инжекторных)  двигателей  в   соответствии  с  постановлением   Совета   Министров  Республики Беларусь  от  11.02.2002  №  197 «О внесении дополнения в  постановление Совета Министров  Республики  Беларусь  от  28  января  1998 г.  № 111»  установлена  ставка  акцизов  в  размере 30 евро за  1 тонну.  Таким образом,  это  масло,  отгруженное  и  оплаченное  с  1 февраля 2002 г., подлежит обложению акцизами по данной ставке.                    Порядок исчисления и уплаты акцизов          В  соответствии  с  п.22  Инструкции сумма акцизов определяется  налогоплательщиками   самостоятельно   с   отражением   в  расчетных  документах (платежных инструкциях) отдельной строкой. При реализации  подакцизных  товаров,  не  облагаемых  акцизами  или  облагаемых  по  нулевой  ставке, расчетные документы выписываются без выделения сумм  акцизов и в них делается запись или ставится штамп «Без акцизов».       Поскольку  акциз является косвенным налогом и включается в цену  подакцизного   товара,  в  п.23  Инструкции  приведена  формула  для  исчисления акцизов по товарам (за исключением ввозимых на территорию  Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные)  ставки акцизов:                                  А                   С = Н x ————————— ,                           100% - А       где  С  -  сумма акцизов, Н - объект налогообложения (стоимость  товара без учета акцизов), А - ставка акцизов в процентах.     Пример 7  |—–————————————————————————————————————————————————–————————————————¬  |1|Цена реализации произведенного ювелирного       |50 тыс. руб.    |  | |изделия без учета акцизов                       |                |  |—†————————————————————————————————————————————————+————————————————|  |2|Ставка акцизов                                  |5%              |  |—†————————————————————————————————————————————————+————————————————|  |3|Сумма акцизов (стр.1 x стр.2 / (100 - стр.2))   |2,632 тыс. руб. |  |—†————————————————————————————————————————————————+————————————————|  |4|Цена реализации с учетом акцизов (стр.1 + стр.3)|52,632 тыс. руб.|  |—+————————————————————————————————————————————————+————————————————|          Специфические   (твердые)   ставки   акцизов,  установленные  в  иностранной   валюте  (евро),  пересчитываются  в  денежные  единицы  Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь  на  1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции,  подтверждаемая   в   установленном  порядке  товаросопроводительными  документами  (независимо  от  того, что фактический курс иностранной  валюты,  установленный Национальным банком на дату отгрузки товаров,  отличается  от курса иностранной валюты, установленного на 1-е число  месяца, в котором произведена отгрузка).          Пример  8.  Курс  евро,  установленный  Национальным  банком на  1 марта  2002 г., составлял 1445,97 руб.  Подакцизный товар отгружен  27 марта  2002 г.  Курс евро,  установленный  Национальным банком на  27 марта 2002 г., составлял 1490,31 руб.       Курс  евро,  применяемый для расчета ставки акцизов, составляет  1445,97 руб.          Сумма  акцизов  по  товарам,  на  которые  установлены  твердые  (специфические)  ставки  акцизов  от  объема продукции в натуральном  выражении, определяется по формуле     С = О х А,          где  С  -  сумма  акцизов,  О  -  объект налогообложения (объем  продукции   в  натуральном  выражении),  А  -  специфическая  ставка  акцизов.       Следует    обратить    внимание,   что,   поскольку   некоторые  специфические   (твердые)  ставки  акцизов  установлены  за  1  литр  безводного   (стопроцентного)   этилового  спирта,  содержащегося  в  готовой  продукции,  то сумма акцизов по этой продукции определяется  исходя  из  доли  содержания  в  литре  данной  продукции безводного  (стопроцентного) этилового спирта.          Пример  9.  В марте 2002 г. реализовано 200 литров шампанского.  Ставка  акцизов (евро) в марте 2002 г. по такому вину составляла 0,7  евро за литр.       Курс   евро  для  расчета  ставки  составит  1445,97  руб. (см.  пример 8). Ставка  акцизов для расчета: 0,7 х 1445,97 = 1012,18 руб.  Сумма акцизов к уплате: С = 1012,18 х 200 = 202 436 руб.          Пунктом  28  Инструкции определяется порядок уплаты акцизов при  реализации  ввезенных  на  таможенную территорию Республики Беларусь  подакцизных товаров (в зависимости от вида ставок акцизов).       Суммы  акцизов,  подлежащие  уплате  в  бюджет  (при адвалорных  ставках), уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе, только  в доле, соответствующей реализованным товарам.          Пример  10.  Ввезено  10 единиц подакцизных товаров, таможенная  стоимость  которых  составляет  10  денежных  единиц,  а  в отчетном  периоде  реализовано только 5 единиц подакцизных товаров, таможенная  стоимость которых 5 денежных единиц.       Уменьшение сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет за отчетный  период,  производится  на  суммы  акцизов, уплаченные при ввозе пяти  реализованных единиц подакцизных товаров, а не 10 единиц подакцизных  товаров.          Пунктом  31  Инструкции установлено, что если подакцизное сырье  используется   для  производства  неподакцизных  товаров,  то  суммы  акцизов  по  подакцизному  сырью  относятся  на  себестоимость  этих  товаров.       Также  этим  пунктом  установлен  порядок  зачета в счет уплаты  других  налогов  или  возврата  плательщику  акцизов  сумм  акцизов,  уплаченных  по  подакцизному сырью, использованному для производства  подакцизных товаров, которые освобождаются от акцизов (не облагаемых  акцизами   или  облагаемых  по  нулевой  ставке).  При  этом  зачету  (возврату)   подлежат   суммы  акцизов,  уплаченные  по  подакцизным  товарам,   использованным   в   качестве  сырья,  стоимость  которых  фактически  отнесена  (списана)  в отчетном периоде на себестоимость  вывезенных подакцизных товаров.       Зачет (возврат) сумм акцизов, уплаченных по сырью, производится  по   письменному  заявлению  налогоплательщика  после  подтверждения  таможенными   органами   вывоза   подакцизных   товаров  за  пределы  Республики  Беларусь  и представления налогоплательщиком в налоговые  органы подтверждающих вывоз документов, а также платежных документов  и выписки  банка,  подтверждающих  факт  оплаты  акцизов  таможенным  органам   Республики  Беларусь,  предприятиям  Республики  Беларусь,  изготовляющим  подакцизные товары, использованные налогоплательщиком  в качестве сырья при производстве подакцизных товаров, освобождаемых  от обложения акцизами, а также облагаемых по нулевой ставке.                       Порядок и сроки уплаты акцизов          Пунктом  33  Инструкции установлен общий срок уплаты акцизов за  отчетный период: 22-е число месяца, следующего за месяцем, в котором  произведена реализация подакцизных товаров.       Пунктом  34  Инструкции  регламентирован порядок уплаты акцизов  текущими  платежами. Необходимость уплаты акцизов текущими платежами  за  отчетный  месяц  определяется по расчету на 1-е число периода, в  котором   следует   уплачивать   текущие   платежи.   Например,  для  определения  необходимости  уплаты текущих платежей в апреле 2002 г.  принимается  расчет по акцизам, который имеется на 1 апреля, то есть  за  февраль  2002  г.,  представленный  не позднее 20 марта. Следует  обратить  внимание  на  то,  что  уплата  акцизов текущими платежами  производится  начиная  с  февраля  2002  г.,  а расчет суммы акцизов  осуществляется  не  с  применением минимальной заработной платы, а с  применением установленной базовой величины.       Для  определения  суммы  акцизов,  подлежащих  уплате  текущими  платежами   за   отчетный  период,  необходимо  иметь  информацию  о  фактическом  обороте  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  и  о  временном  интервале,  к  которому  этот оборот относится, а также о  величине процента изъятия.       Фактическим  оборотом  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  является их стоимость с учетом налогов, сборов и отчислений.       Фактический  оборот по реализации товаров, как подакцизных, так  и  неподакцизных,  а  также  работ,  услуг,  исчисляется  исходя  из  оборотов  по  реализации  этих товаров (работ, услуг), сложившихся в  результате  определения даты их реализации, которая относится к этим  периодам (п.36 Инструкции).          Пример  11.  В  период  с  1-го  по 5-е число отчетного периода  поступили  денежные  средства  в  размере 100 000 тыс. руб. (включая  средства  за подакцизные товары, вывезенные за пределы СНГ). Истекли  60  дней  с  момента  отгрузки  подакцизных  товаров (работ, услуг),  стоимость  которых 50 000 тыс. руб. Использовано подакцизных товаров  стоимостью 100 тыс. руб. для производства неподакцизных товаров.       Фактический  оборот товаров для обложения акцизами за указанные  пять дней составляет 150 100 тыс. руб.          Процент  изъятия определяется путем деления суммы акцизов (гр.6  подп.8.1   расчета  по  акцизам  (приложение  1  к  Инструкции))  на  фактический  оборот по реализации товаров (работ, услуг) по расчету,  имеющемуся  на  начало  текущего  месяца.  Средний  процент  изъятия  определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой.       Если  налогоплательщики  уплачивают текущие платежи по акцизам,  то они производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм акцизов  исходя  из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за  отчетный месяц.       Суммы  акцизов,  подлежащие доплате по результатам проведенного  перерасчета,  вносятся  в  бюджет  не  позднее  22-го  числа месяца,  следующего  за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных  товаров.       Если  возникает  ситуация,  в  результате  которой  плательщику  акцизов  возвращается подакцизный товар, считающийся реализованным и  включенный  в  расчет  по акцизам за отчетный период, в котором этот  товар  был реализован, то акцизы по этим товарам исключаются из сумм  акцизов,  подлежащих  уплате  в  бюджет  за  тот  отчетный период, в  котором  имел место возврат товаров, путем представления уточненного  расчета  по  акцизам  за  период,  в  котором  эти  товары считались  реализованными.   При   этом,   если   подакцизные  товары  оплачены  покупателями  в  отчетном месяце и возвращены ими в этом же отчетном  периоде  (или в следующем месяце до представления расчета по акцизам  за месяц), акцизы по этим товарам не исчисляются.       Исключение  ранее  внесенных  сумм  акцизов  производится после  корректировки соответствующих оборотов по реализации в бухгалтерском  учете.       При   последующей   реализации   возвращенных   товаров  акцизы  уплачиваются в общеустановленном порядке.       Пункт  40  Инструкции  приводит  норму,  требующую пристального  внимания  со  стороны  субъектов  предпринимательской  деятельности,  ввозящих  подакцизные  товары (кроме подакцизных товаров, подлежащих  маркировке) из Российской Федерации, а также реализующих эти товары.       Согласно   названному   пункту   субъекты   предпринимательской  деятельности, ввозящие подакцизные товары из Российской Федерации, в  налоговые  органы  по месту регистрации в качестве налогоплательщика  одновременно с расчетом по акцизам представляют зарегистрированные в  таможенных  органах  Республики  Беларусь  копии  статистических или  периодических   статистических   деклараций,  заверенных  печатью  и  подписью    руководителя    юридического    лица    (индивидуального  предпринимателя).   При   реализации  этих  подакцизных  товаров  на  территории  республики  заверенная  печатью  и подписью руководителя  юридического    лица    (индивидуального    предпринимателя)   копия  статистической   декларации   передается  собственником  (продавцом)  подакцизного   товара   покупателю   (комиссионеру,  поверенному)  и  подлежит   хранению   в   пункте   продажи.   При  отсутствии  копии  статистической   декларации   юридические   лица   и  индивидуальные  предприниматели,   реализующие   эти   подакцизные  товары,  обязаны  уплатить акцизы по этим товарам (начиная с расчетов за май 2002 г.).                   Порядок и сроки представления расчетов          Пунктом  41  Инструкции  определено,  что  плательщики  акцизов  представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по  форме,  указанной  в  приложении  1  к Инструкции, о суммах акцизов,  подлежащих   уплате   в  бюджет,  не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за  отчетным.  В  этом пункте изложен порядок заполнения  расчета по акцизам с учетом его регистров.       Согласно   п.41  Инструкции  плательщики  акцизов,  применяющие  освобождение  от акцизов, одновременно с расчетом по акцизам начиная  с  расчетов за апрель 2002 г. представляют справку об использованных  льготах (применение нулевой ставки и освобождений) по акцизам (форма  справки содержится в приложении 2 к Инструкции).     22.07.2002 г.     Андрей Недоступ, экономист     От   редакции:   В   постановление   Совета   Министров   Республики  Беларусь  от  28.01.1998  №  111  «О  ставках акцизов по подакцизным  товарам»  на  основании  постановления  Совета  Министров Республики  Беларусь  от 04.09.2002 № 1224 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2003 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от 11.02.2002 № 197 «О внесении дополнения в постановление  Совета  Министров Республики Беларусь от 28 января 1998 г. № 111» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  21.01.2003 № 63 утратило силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  №  1321-ХII «Об  акцизах» на основании Закона от 11.07.2003 N 218-З внесены изменения  и дополнения.            В   Инструкцию   о   порядке   исчисления   и  уплаты  акцизов,  утвержденную   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  15.03.2002 № 28 на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  26.02.2003  №  21  внесены  изменения и дополнения.       С  1  января  2003 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  28.01.1998  №  111  «О  ставках акцизов по подакцизным  товарам»  на  основании  постановления  Совета  Министров Республики  Беларусь от 21.01.2003 № 63 утратило силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  №  1321-ХII «Об  акцизах»  на основании Закона от 1.01.2004 № 260-З внесены изменения  и дополнения.       С  1  марта  2004  г.  в  Инструкцию  о  порядке  исчисления  и  уплаты  акцизов, утвержденную постановлением Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  15.03.2002  №  28, на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 21.01.2004 № 11  внесены изменения.       В   Инструкцию   о   порядке   исчисления   и  уплаты  акцизов,  утвержденную   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 15.03.2002 № 28, на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  08.02.2005  №  18  внесены  изменения и дополнения.