Помощь: Некоторые особенности учета расходов при осуществлении торговли на ярмарках
НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ТОРГОВЛИ НА ЯРМАРКАХ
* Закон РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле».
Торговля на ярмарке — оптовая, розничная торговля, проводимая в определенном месте и в определенное время.
Оптовая торговля на ярмарке организуется и проводится на местном, республиканском, межгосударственном уровнях соответствующими уполномоченными государственными органами, торговыми и иными организациями, индивидуальными предпринимателями в целях реализации и рекламы товаров, формирования хозяйственных связей.
Розничная торговля на ярмарке организуется местными исполнительными и распорядительными органами, торговыми и иными организациями, индивидуальными предпринимателями.
Реализация товаров на ярмарках может осуществляться по образцам, описаниям товаров, содержащимся в каталогах, проспектах и иных информационных источниках.
Порядок организации и проведения торговли на ярмарках определяется Минторгом РБ.
* СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 28.04.2003 № 22.
Ярмарка — форма торговли, характеризующаяся продажей товаров в определенное время года и в определенном месте с возможностью одновременного проведения различных увеселений.
Торговля на ярмарке — оптовая, розничная торговля, проводимая в определенном месте и в определенное время.
Оптовая ярмарка — самостоятельное мероприятие, доступное для всех товаропроизводителей, оптовых продавцов и покупателей, организуемое в установленном месте и на установленный срок с целью заключения договоров купли-продажи и формирования хозяйственных связей.
Налогообложение
* Указ Президента РБ от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли».
В состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, относятся расходы организации на рекламу и маркетинговые услуги в пределах норм, установленных Президентом РБ. Согласно Указу Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» нормы расходов на рекламу, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении для организаций, основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок, установлены в размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу).
* Указ Президента РБ от 04.04.2006 № 194 «Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость».
В перечень услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, включены, в частности, услуги по проведению выставок из личных собраний коллекционеров, тематических выставок книг и художественных произведений, картин художников, мастеров декоративно-прикладного искусства, народного творчества, членов любительских клубов и студий, фотовыставок, выставок филателистов, филокартистов, нумизматов; организация ярмарок народного творчества.
* Инструкция о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке документального подтверждения, утвержденная постановлением МНС РБ от 27.02.2006 № 30.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, относятся:
расходы на рекламу и маркетинговые услуги (в пределах установленных законодательством норм), включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах;
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.
К расходам на рекламу относятся в т.ч. расходы на оформление выставок-продаж, выставок и ярмарок.
* Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92.
Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, связанные с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом (включая транспортные расходы, платежи за аренду выставочных площадей, стендов и оборудования, размещение рекламы, монтаж, сборку, наладку выставочного оборудования и другие услуги, связанные с организацией и проведением этих выставок и ярмарок), не подлежат обложению налогом на доходы. Следует отметить, что указанные доходы исключены из состава «других доходов», включенных в перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению, который утвержден Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций».
* Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках, утвержденная постановлением ГНК РБ от 28.02.2000 № 7.
Объектом налогообложения является таможенная стоимость декларируемого товара. Плательщики налога — иностранные организации, реализовавшие товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках. Налог уплачивается по ставке 10% от таможенной стоимости товара, декларируемого при его предъявлении к таможенному оформлению в режиме, позволяющем вовлекать товары в гражданский оборот (в таможенном режиме выпуска для свободного обращения). Налог взимается таможенными органами при предъявлении товара к таможенному оформлению в режиме, позволяющем вовлекать товары в гражданский оборот.
* Постановление Совета Министров РБ от 14.03.2003 № 331 «О взимании налога на доходы от реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках».
В свободно конвертируемой валюте или российских рублях взимается налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, от реализации товаров, подлежащих таможенному оформлению и ввезенных на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках.
Документальное оформление и учет расходов
* Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300.
В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах.
* Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию», утвержденная постановлением Минэкономики РБ, Минфином РБ от 24.07.2006 № 122/87.
Затраты по обеспечению участия в выставках, выставках-продажах, ярмарках, затраты на оформление выставок, выставок-продаж, ярмарок относятся к расходам, связанным со сбытом готовой продукции, и учитываются в расходах на рекламу по статье «Коммерческие расходы» (счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 44-1 «Коммерческие расходы»).
* Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома РБ от 01.04.2004 № 250.
Расходы на рекламу; на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) организации в качестве затрат, связанных с реализацией (сбытом) продукции товаров (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты».
* Постановление Совета Министров РБ от 16.03.2005 № 285 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 14 января 2005 г. № 2 «О совершенствовании работы с населением» и внесении изменений и дополнения в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь».
В местах осуществления торговли на ярмарках книга замечаний и предложений не ведется.
* Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 10.03.2003 № 26 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам торговли и общественного питания».
Работники обеспечиваются средствами индивидуальной защиты вне зависимости от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цеха, участки и виды работ, профессии и должности работников, предусмотренные в Типовых отраслевых нормах, а также независимо от организационно-правовых форм нанимателей. В холодный период года при наружной работе на выставках-продажах, ярмарках буфетчик, продавец непродовольственных товаров, продавец продовольственных товаров, контролер-кассир обеспечиваются комплектом утепленной одежды и обуви.
* Постановление Минторга РБ от 27.03.2002 № 10 «Об утверждении перечня основных нормативных и технологических документов, которые должны находиться в объектах розничной торговли и общественного питания».
В объектах розничной торговли и общественного питания должны находиться следующие основные нормативные и технологические документы:
специальное разрешение (лицензия) (оригинал или копия);
сопроводительные документы, подтверждающие поступление товара;
документы, удостоверяющие качество и безопасность товаров (оригинал или копия, оформленная в установленном порядке);
нормативно-технологические документы на выпускаемую продукцию и предоставляемые услуги и др.
Таможенное оформление
* Постановление ГТК РБ от 11.05.2005 № 28 «О порядке исчисления, уплаты и контроля уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость».
С разрешения таможни и при условии уплаты сумм таможенных платежей товары, оформленные с предоставлением льгот, могут использоваться либо распоряжение такими товарами может производиться без каких-либо ограничений по использованию либо распоряжению. Не рассматривается как нецелевое использование либо нецелевое распоряжение временный вывоз товаров, оформленных с предоставлением льгот, для демонстрации на выставках, международных встречах и других подобных мероприятиях (за исключением выставок в местах осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, проводимых в целях продажи вывезенных товаров, выставок-продаж, ярмарок).
* Указ Президента РБ от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров».
Не облагаются таможенными пошлинами, акцизами и налогом на добавленную стоимость, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, помещаемые под таможенный режим временного ввоза в случае временного ввоза товары для демонстрации на выставках, ярмарках.
* Постановление ГТК РБ, Госстандарта РБ от 08.06.2005 № 38/25 «Об условиях помещения под таможенные режимы товаров, подлежащих обязательному подтверждению соответствия».
Одним из условий выдачи таможенными органами таможенных разрешений на ввоз и использование товаров на территории РБ является наличие сертификата соответствия, сертификата одобрения и декларации о соответствии товаров.
Для ввозимых в качестве образцов, экспонатов и рекламных материалов для проведения выставок, ярмарок, рекламных акций, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, представление указанных документов не требуется.
* Письмо Госстандарта РБ от 17.08.2006 № 04-06/954 «О сертификации единичных изделий и малых партий продукции».
Обязательной сертификации подлежат товары, включенные в перечень продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь, утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 30.07.2004 № 35.
Продукция, включенная в указанный перечень, может ввозиться без предъявления сертификата в случаях, оговоренных указанным постановлением, а также постановлением ГТК РБ от 08.06.2005 № 38/25 «Об условиях помещения под таможенные режимы товаров, подлежащих обязательному подтверждению соответствия».
В частности, не требуется предъявление сертификатов при таможенном оформлении товаров, ввозимых в качестве образцов и экспонатов для проведения выставок, ярмарок, рекламных акций, не предназначенных для производственной или коммерческой деятельности.
Порядок расчетов
* Правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.12.2002 № 251.
Предприятие вправе принимать наличную иностранную валюту в случаях, когда источником поступления иностранной валюты является иностранная валюта, получаемая от осуществления выездной торговли, в т.ч. на выставках (ярмарках), за пределами Республики Беларусь.
* Постановление Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (далее — постановление № 18/1).
Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в случаях осуществления розничной торговли на рынках на торговых местах, ярмарках и выставках товаров, а также розничной торговли с использованием торговых автоматов, электронной торговли.
* Постановление МНС РБ и Минфина РБ от 03.09.2004 № 99/134 «О порядке приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем».
Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в случаях, предусмотренных подп.2.2 постановления № 18/1 с использованием первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь. Реализация за наличные денежные средства услуг, оказание которых подтверждается выдачей бланков строгой отчетности, осуществляется без оформления первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках. Данный порядок не освобождает указанных лиц от оформления первичных учетных документов.
15.12.2006 г.
Валентина Гаевич, экономист
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
От редакции: C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.
C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.
С 1 января 2007 г. постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28.02.2000 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 138 утратило силу.
В постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 30.07.2004 № 35 «Об утверждении перечня продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь» на основании постановления Государственного комитета по стандартизации от 20.10.2006 № 48 внесены изменения и дополнения.
С 15 февраля 2007 г. в постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 11.05.2005 № 28 «О порядке исчисления, уплаты и контроля уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.2007 № 10 внесены изменения.
С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.02.2006 № 30 «Об утверждении Инструкции о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке документального подтверждения» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.
С 4 января 2007 г. в постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 30.07.2004 № 35 «Об утверждении перечня продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь» на основании постановления Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 19.12.2006 № 64 внесены изменения и дополнения.
С 15 февраля 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 07.02.2007 № 158/2 внесены изменения и дополнения.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.
С 1 мая 2007 г. постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2002 № 251 «Об утверждении Правил использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 утратило силу.
В постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 30.07.2004 № 35 «Об утверждении перечня продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь» на основании постановления Государственного комитета по стандартизации от 28.06.2007 № 34 внесены изменения и дополнения.
About The Author
