Вопрос: По решению суда организация — продавец товара должна получить от организации — покупателя товара проценты за пользование чужими денежными средствами за несвоевременную оплату поставленного товара, предусмотренную условиями договора поставки. Будут ли данные проценты увеличивать налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость? Будут ли участвовать полученные проценты за пользование чужими денежными средствами при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов?

ВОПРОС: По решению суда организация — продавец товара должна получить от организации — покупателя товара проценты за пользование чужими денежными средствами за несвоевременную оплату поставленного товара, предусмотренную условиями договора поставки.

Будут ли данные проценты увеличивать налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость? Будут ли участвовать полученные проценты за пользование чужими денежными средствами при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов? Являются ли полученные проценты за пользование чужими денежными средствами внереализационным доходом для целей исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ: Согласно подп.12.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция № 16), налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные в т.ч. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, предусматривающих реализацию объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения.

На основании ст.311 Гражданского кодекса РБ (далее — ГК) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Статьей 366 ГК предусмотрено, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Нацбанка РБ на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора исходя из ставки рефинансирования Нацбанка РБ на день вынесения решения.

Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законодательством или договором.

Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами необходимо рассматривать как санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, и данные проценты подлежат налогообложению по соответствующим ставкам налога — 0; 9,09; 15,25%.

Следует отметить, что эти проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС не в момент вынесения решения суда, а в момент поступления данных процентов на счет организации-продавца.

Д-т 51 — К-т 92 — на сумму полученных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания;

Д-т 92 — К-т 68 — исчислен НДС от полученной суммы (проводки составлены редакцией журнала).

В соответствии с п.2 Инструкции № 16 при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются объекты, реализованные за пределами Республики Беларусь. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются в т.ч. санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Таким образом, полученные проценты не будут участвовать при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

В соответствии с подп.23.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Инструкция № 19), к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации).

Таким образом, полученные проценты признаются внереализационным доходом, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.

08.12.2006 г.

Игорь Сакович, экономист

От редакции журнала:Обращаем внимание, что в п.28 Инструкции № 19 в составе внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не поименован НДС, исчисленный из сумм полученных штрафных санкций. При этом согласно п.26 Инструкции № 16 источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог. Поскольку полученные проценты учитываются в составе внереализационных доходов, то исчисленный от этих сумм НДС следует отражать в составе внереализационных расходов и учитывать при исчислении налога на прибыль согласно подп.28.25 Инструкции № 19 как другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 46, 2006 г.

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.