Помощь: Обратная сторона льготы, или Последствия ошибки бухгалтера

Помощь: Обратная сторона льготы, или Последствия ошибки бухгалтера

В декабре 2005 г. организация произвела установку охранно-пожарной сигнализации, что подтверждено актом выполненных работ. Платежным поручением от 17 декабря 2005 г. произведена частичная оплата материалов, предназначенных для установки сигнализации.

При исчислении налога на прибыль за декабрь 2005 г. организацией прольготирована прибыль на всю стоимость установленной охранно-пожарной сигнализации.

По результатам налоговой проверки: В ходе налоговой проверки были проверены первичные документы по приобретению материалов, предназначенных для установки охранно-пожарной сигнализации, акты выполненных работ на ее установку, платежные документы по оплате, а также данные налогового учета.

По результатам проверки установлено, что поскольку в декабре 2005 г. организацией не произведена оплата выполненных работ по установке сигнализации, то на эту сумму излишне прольготирована прибыль при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с подп.37.3 п.37 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления МНС РБ от 05.09.2005 № 87) (далее — Инструкция № 19), облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

При этом организации одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляют в инспекцию МНС справку о размере прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Документами, подтверждающими право на применение льготы, являются платежная инструкция (дата и номер), согласно которой оплачены приобретенные основные средства, товаросопроводительные документы, подтверждающие получение основных средств.

Вывод: Организацией неправомерно применена льгота по капитальным вложениям, так как уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат в отчетном периоде плательщик имел право только при условии наличия платежного поручения, которым оплачены основные средства, актов выполненных работ с указанием в них даты и размера финансового вложения и отражения указанных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Капитальные вложения» или 01 «Основные средства». В результате этого налогооблагаемая прибыль неправомерно занижена на сумму неоплаченных работ по установке охранно-пожарной сигнализации, что в свою очередь повлекло занижение налога на прибыль.

Практические рекомендации: Для наглядности примера допустим, что оплата за выполненные работы произведена 5 января 2006 г. В бухгалтерском учете организации данную операцию следовало отразить следующими записями (цифры условные):

Дата

Содержание операции

Сумма, руб.

Д-т

К-т

17.12.2005 Произведена оплата за материалы для охранно-пожарной сигнализации 59 000

60

51

20.12.2005 Оприходованы материалы для охранно-пожарной сигнализации 50 000

10

60

20.12.2005 Отражен НДС, приходящийся на стоимость материалов 9000

18

60

20.12.2005 Принят к вычету оплаченный и полученный НДС по материалам 9000

68

18

30.12.2005 Списаны материалы для монтажа охранно-пожарной сигнализации 50 000

08

10

30.12.2005 Подписан акт выполненных работ по установке охранно-пожарной сигнализации 100 000

08

60

30.12.2005 Отражен НДС, приходящийся на стоимость работ по установке охранно-пожарной сигнализации 18 000

18

60

30.12.2005 Охранно-пожарная сигнализация введена в эксплуатацию согласно акту ввода в эксплуатацию основных средств 150 000 01

08

05.01.2006 Произведена оплата за выполненные работы по монтажу охранно-пожарной сигнализации 118 000 60

51

05.01.2006 Принят к вычету оплаченный и полученный НДС по работам по установке охранно-пожарной сигнализации 18 000

68

18

Ответственность: К организации применены следующие экономические санкции:

— за неполную уплату в установленный срок налога на прибыль наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не более 10 базовых величин (далее — БВ) в соответствии с подп.1.6 п.1 Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 36). Налоговая база по налогу на прибыль в данном случае занижена не была;

— за неуплату налога исчислены пени в соответствии со ст.52 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК).

К должностным лицам организации применены следующие меры административной ответственности:

— за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности наложен штраф в размере от 10 до 20 БВ в соответствии со ст.151-3 КоАП;

— за неполную уплату в установленный срок налога на прибыль наложен штраф в размере от 4 до 20 БВ в соответствии с подп.2.6 п.2 Указа № 36.

Экономические санкции, предусмотренные подп.1.5 п.1 Указа № 36, в данной ситуации не применялись, так как правила учета доходов (расходов) по налогу на прибыль не были нарушены. Соответственно не применялась и административная ответственность по подп.2.5 п.2 Указа № 36.

Коммерческой организацией с иностранными инвестициями в 2005 г. в состав льготируемой прибыли включена прибыль от реализации продукции, полученная до начала действия сертификата торгово-промышленной палаты о принадлежности продукции к продукции собственного производства.

По результатам налоговой проверки: В ходе налоговой проверки были проверены данные бухгалтерского и налогового учета, наличие сертификата продукции собственного производства, уставные документы организации и порядок формирования уставного фонда.

Согласно п.5 гл.2 Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2005 № 12, право на получение льготы может быть реализовано коммерческой организацией с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которой составляет более 30%, при представлении в налоговый орган сертификата продукции собственного производства, сертификата работ и услуг собственного производства, выданных в установленном порядке Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами, и в отношении периода, в котором действует такой сертификат, но не более установленного для настоящей льготы трехлетнего периода.

Вывод: Организация не имела права льготировать прибыль в том периоде, в котором срок действия сертификата еще не наступил. В связи с этим налог на прибыль оказался занижен и недоплачен.

Ответственность: К организации применены следующие меры экономической ответственности:

— за неполную уплату в установленный срок налога на прибыль наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не более 10 БВ в соответствии с подп.1.6 п.1 Указа № 36;

— за неуплату налога исчислены пени в соответствии со ст.52 НК.

Организация в январе 2006 г. реализовала погрузчик-экскаватор, приобретенный и прольготированный по налогу на прибыль в декабре 2005 г., т.е. в течение 2 лет с момента приобретения. При этом налог на прибыль, не уплаченный в связи с предоставлением льготы на капитальные вложения, не был уплачен до налоговой проверки, которая началась в мае 2006 г.

По результатам налоговой проверки: В ходе налоговой проверки были проверены первичные документы по оприходованию, оплате, вводу в эксплуатацию и реализации основного средства, а также данные налогового учета по применению льготы по капвложениям.

В соответствии с п.2в ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налоге на доходы и прибыль» при реализации объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

Вывод: Организации следовало до начала проверки самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль и пеню.

Ответственность: За неуплату налога на прибыль и пени по налогу на прибыль к плательщику были применены следующие меры экономической ответственности:

— за неполную уплату в установленный срок налога на прибыль наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не более 10 БВ в соответствии с подп.1.6 п.1 Указа № 36;

— за неуплату налога исчислены пени в соответствии со ст.52 НК.

В данном случае проверкой исчислены пени только однократно с того момента, когда налог на прибыль должен был быть уплачен, и до даты акта проверки. Дважды пеня в таком случае не исчисляется, поскольку пени на пеню не начисляются.

11.07.2006 г.

Анна Кульпина, начальник отдела по контролю за налогообложением прочих организаций

инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Первомайскому району г.Минска

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 7, 2006 г.

Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов

От редакции: В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 20.09.2006 № 98 внесены изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 20 февраля 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 132 внесены изменения и дополнения.

С 1 марта 2007 г. Кодекс об административных правонарушениях, принятый Верховным Советом Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X, на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2006 № 208-З утратил силу.