Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.03.2007 № 41 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ И ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Годовой отчет за 2006 г. организации составили, руководствуясь постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организации». С выходом комментируемого постановления Минфина РБ от 07.03.2007 № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее — постановление № 41) постановление № 16 утратило силу.

Статьей 13 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 188-З) (далее — Закон) определяется новый состав форм бухгалтерской отчетности, который применяется при составлении бухгалтерской отчетности в 2007 г.

Постановлением № 41 устанавливается состав форм бухгалтерской отчетности в зависимости от отчетного периода, а также порядок заполнения статей (строк и граф) форм бухгалтерской отчетности.

Комментируемое постановление является элементом общеметодологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь и устанавливает (вводит) обязательные нормы к применению коммерческими и некоммерческими организациями (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций и организаций, финансируемых из бюджета).

Формы, разработанные и утвержденные Минфином РБ согласно ст.5 Закона, являются типовыми. Если отраслевым министерствам требуется ввести в отчетность дополнительную информацию, то в соответствии с вышеназванной статьей такие министерства своим приказом утверждают отраслевую бухгалтерскую отчетность, которая должна применяться подведомственными и подчиненными организациями, представляющими свою отчетность в министерство для составления сводной отчетности.

Принципы составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из требований, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов определяются нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях (при изменении вида деятельности, реорганизации и др.). Организация должна подтвердить обоснованность каждого такого изменения — оно должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, приводятся данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним, которые в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством Республики Беларусь.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В соответствии со ст.14 Закона бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском или белорусском языке, в белорусских рублях и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации или лицами, ими уполномоченными.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Требования к составу бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст.13 Закона, главой 2 Инструкции постановления № 41 бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

При этом каждая организация должна составлять:

промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц в составе бухгалтерского баланса;

промежуточную квартальную бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Согласно приказу руководителя организации состав промежуточной квартальной отчетности может быть расширен. В нее можно включать форму 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», управленческую отчетность, пояснительную записку;

годовую бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки. В случаях, установленных законодательством РБ, к годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение.

Некоммерческие организации (включая общественные организации, представительства иностранных фирм, профсоюзы и т.п.), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, составляют только годовую бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о целевом использовании полученных средств.

В случаях, установленных законодательством РБ, организации составляют консолидированную бухгалтерскую отчетность в составе того же баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснительную записку. В названии форм отчетности добавляется слово «консолидированная».

На основании ст.2 Закона консолидированная бухгалтерская отчетность — это отчетность организации как единой экономической единицы, отражающая финансовое положение, финансовые результаты хозяйственной деятельности и движение денежных средств юридического лица и его обособленных подразделений, юридического лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ, юридического лица и его дочерних унитарных предприятий, хозяйственной группы и входящих в ее состав юридических лиц.

Консолидированную бухгалтерскую отчетность составляет организация:

которой в соответствии с договором о создании хозяйственной группы (иного объединения в соответствии с законодательством РБ) поручено ведение сводного (консолидированного) учета;

являющаяся учредителем дочерних унитарных предприятий;

осуществляющая инвестиции в уставные фонды зависимых обществ;

в других случаях, установленных законодательством.

Способы консолидации определяются нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, например постановлениями Минфина РБ от 31.12.2004 № 197 и от 14.12.2006 № 161.

Содержание бухгалтерской отчетности

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерского баланса устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, иными нормативными правовыми актами Минфина РБ по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе приводятся по остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством РБ амортизация не начисляется). При учете основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, в ред. постановления Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с учетом постановлений Минфина РБ от 31.03.2003 № 48, от 26.12.2003 № 183), Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств (в ред. постановления Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 (с учетом постановления Минфина РБ от 07.07.2005 № 89), Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в ред. постановления Минфина РБ от 09.07.2003 № 1472).

Стоимость основных средств показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной согласно законодательству РБ.

Вложения во внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам организации, подтвержденным актами и другими соответствующими первичными учетными документами.

Стоимость вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного периода с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ.

Запасы и затраты показываются в бухгалтерском балансе в оценке, принятой учетной политикой организации (по нормативной (плановой) или фактической себестоимости, по цене приобретения).

Предметы в обороте отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

При ведении бухгалтерского учета товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится или за счет средств резерва по сомнительным долгам, или на внереализационные расходы у коммерческой организации (если в период, предшествующий отчетному, суммы этой задолженности не резервировались), или на уменьшение финансирования у некоммерческой организации.

Списание дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на внереализационные доходы у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Суммы обязательств по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Неурегулированные суммы по этим расчетам не допускается оставлять на бухгалтерском балансе.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему на отчетную дату.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются во внереализационные доходы и расходы организации отчетного года.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного квартала (в случае проведения реформации баланса поквартально) или года отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовый результат (чистая прибыль или убыток), полученный организацией за отчетный период, его изменение по отношению к аналогичному прошлому отчетному периоду.

Показатели доходов и расходов отчета формируются нарастающим итогом с начала года.

Признание и оценка доходов приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, а признание и оценка расходов — в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.

Показатели о доходах и расходах в отчете приводятся обособленно в том случае, если они существенны и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, относящимися к учетной политике организации, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Отчет об изменении капитала должен содержать данные об изменениях капитала (уставном, резервном и добавочном фондах, полученной прибыли и др.) организации.

Данные приводятся о величине капитала на начало отчетного периода; увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, реорганизации юридического лица, доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет реорганизации юридического лица, расходов, которые согласно правилам бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала; величине капитала на конец отчетного периода.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе на основании требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету остатки фондов потребления и накопления, образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой, не отражаются, то организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, могут приводиться в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк отчета.

В приложении к бухгалтерскому балансу следует показать наличие и движение внеоборотных активов и обеспечение их источниками финансирования, структуру проводимых расчетов (долгосрочные и краткосрочные обязательства) с выделением из их состава сумм просроченной задолженности.

Долгосрочным обязательством (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты, ссуды и займы) для целей бухгалтерского учета признается обязательство, срок погашения которого в соответствии с заключенным договором определяется более чем через 12 месяцев либо если договор заключен на год и стороны предполагают как условие договора его продление (например, договор аренды).

Краткосрочным обязательством (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты, ссуды и займы) для целей бухгалтерского учета признается обязательство, срок погашения которого в соответствии с заключенным договором определяется менее или равен 12 месяцам.

Просроченным обязательством (сомнительным долгом) для целей бухгалтерского учета признается обязательство организации, которое не погашено в установленный срок (а если он не установлен — в течение разумного срока после возникновения обязательства) и не обеспечено согласно законодательству или договору.

В пояснительной записке организация помимо обязательной информации может раскрыть динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; энергосберегающие мероприятия и предполагаемый эффект от внедрения; иную информацию.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Представление бухгалтерской отчетности

Все организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру бесплатно:

учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации согласно законодательству РБ находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

Иным организациям (банкам, инвесторам, кредиторам, покупателям, поставщикам и др.) бухгалтерская отчетность представляется на основании заключенных договоров и учетной политики организации с возмещением затрат на ее копирование, тиражирование.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РБ. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Частью пятой ст.14 Закона определено, что промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность составляется и представляется не позднее 30 дней по окончании квартала, т.е. за I квартал 2007 года — 2 мая.

Формирование показателей вступительного баланса

Во вступительном бухгалтерском балансе 2007 г. по отношению к заключительному балансу 2006 г. вместо 5 разделов осталось 4. При этом изменились строки и их группировка.

Сразу отметим, что из пассива баланса стр.620 «Расходы будущих периодов» перенесена в актив (стр.218). Аналогично из стр.660 пассива в стр.234 актива перенесены суммы недостач и потерь, по которым виновные лица еще не установлены (сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В разделе I баланса «Внеоборотные активы» стр.140 «Вложения во внеоборотные активы», формируемая по данным сальдо счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», в новом балансе содержит расшифровку о суммах затрат, приходящихся на незавершенное на отчетную дату строительство. При этом по стр.141 приводится информация о строительстве текущем, начинающемся или законсервированном. В остальном раздел I баланса изменений не претерпел.

Раздел II баланса «Оборотные активы» изменился структурно. Более того, при перенесении счета 97 «Расходы будущих периодов» из пассива заключительного баланса 2006 г. группы статей «Запасы и затраты» (стр.210) изменится валюта баланса.

Кроме того, стр.210 изменилась в части иной группировки товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) и расходов, включаемых в состав товарного баланса организации: готовая продукция, счет 43 «Готовая продукция», и товары для перепродажи, счет 41 «Товары» (в балансе 2006 г. — стр.230), и товары отгруженные, счет 45, выполненные этапы по незавершенным работам, счет 46 (в балансе 2006 г. — стр.240), включены в состав запасов, а затраты на производство, счет 20, и расходы на реализацию, счет 44 (стр.213 баланса 2006 г.), разделены на отдельные позиции.

Из состава дебиторской задолженности исключен счет 75 «Расчеты с учредителями». Во вступительном балансе счет 75 приводится развернуто:

в активе баланса в разрезе субсчетов расчетов по вкладам в уставный фонд и суммы переплаты по отчислениям части чистой прибыли государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, производящих такие отчисления в соответствии с Указом Президента РБ от 28.12.2005 № 637;

в пассиве баланса в разрезе субсчетов по суммам начисленных к выплате дивидендов и сумме отчислений части чистой прибыли государственными унитарными предприятиями.

В состав дебиторской задолженности по стр.230 (в заключительном балансе 2006 г. — стр.250) включаются данные по расчетам организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также суммам переплаты налогов и сборов в бюджет. По расчетам с персоналом в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо, а именно:

по стр.231 показывается сумма задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, отраженная по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

по стр.232 отражается сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

по стр.233 отражается сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемая по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по стр.234 показываются задолженность работников организации по оплате труда при наличии дебетового сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда», задолженность по расчетам с персоналом, определяемая по сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», суммы переплаты по налогам и сборам, учитываемые по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению».

Еще одна расшифровка в активе вступительного баланса: стр.250 содержит детализацию по денежным средствам, размещенным на депозитных счетах в банках (стр.251).

В пассиве вступительного баланса изменилось содержание и количество разделов: вместо разделов III-V введены раздел III «Капитал и резервы» и раздел IV «Обязательства».

В разделе III содержатся источники собственных средств — фонды и прибыль организации (счета 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 Добавочный фонд», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). При этом прибыль и убыток показываются в разделе III как прибыль (убыток) отчетного года (стр.440) и прибыль после реформации как сальдо счета 84 (стр.450), который может содержать и образованные в соответствии с учредительными документами (уставами) фонды накопления и потребления.

Кроме того, в раздел III перемещен счет 98 «Доходы будущих периодов».

Раздел IV претерпел наименьшие изменения: остались все те же долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность. При этом, как и в составе дебиторской задолженности, из расчетов, отражаемых по группе статей 530, исключены расчеты с учредителями — счет 75.

Сопоставимость показателей отчета о прибылях и убытках

В новой форме Отчета о прибылях и убытках (форма 2) реально разделены доходы и расходы в соответствии с ранее существовавшими правилами — доходы и расходы от видов деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом если информация о реализации и себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг формируется по прежним критериям, то расшифровка операционных доходов и расходов приводится по значимости операций для формирования финансового результата с разделением для целей налогового учета и по данным бухгалтерского учета.

Как в старой, так и в новой формах по стр.010 показываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Согласно п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» это выручка от реализации продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг, удельный вес которой в общей сумме доходов составляет более 5% (п.12 Инструкции постановления № 41 содержит указание на формирование доходов и расходов по принципу существенности).

В отчете сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) отражается с расшифровкой на суммы субсидий, полученных для покрытия разницы в ценах (стр.021).

При этом не следует упускать из виду, что выручкой (доходами) согласно Инструкции «Доходы организации», не считаются:

деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

полученные авансы;

задаток и залог, если они предусмотрены договором;

суммы, поступившие в погашение кредитов или займов.

Иные поступления, в частности платежи, полученные по договорам аренды, лицензионным договорам, выручка от участия в уставных капиталах других организаций, учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности лишь теми организациями, которые получают их постоянно.

Необходимо отметить, что в новой форме операционные доходы и расходы сгруппированы по иному признаку. При формировании сопоставимых показателей за прошлый аналогичный период необходимо учитывать следующие особенности:

в отчете 2006 г. по стр.101 и 111 отражались суммы, полученные от реализации, выбытия и списания (кроме безвозмездной передачи) всех видов имущества: основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, лома черных, цветных и драгоценных металлов (кроме денежных средств в иностранной валюте и ценных бумаг). По данным строкам отражались также списание и ликвидация основных средств за счет добавочного фонда. В новом отчете по стр.082 и 092 показываются только операции по основным средствам и нематериальных активам. Выбытие, реализация, списание иных ТМЦ отражается по стр.083 и 093;

в отчете 2006 г. по стр.102 и 112 развернуто приводилась в качестве существенной информация по операциям с ценными бумагами. В отчете 2007 г. операции с ценными бумагами включаются в состав прочих операционных доходов и расходов.

При этом в отчете 2006 г. отсутствовала отдельная позиция по доходам и расходам по аренде, а в новом отчете такая информация приводится по стр.081 и 091.

Если в отчете 2006 г. состав внереализационных доходов и расходов дается справочно в отдельной таблице, то в новом отчете внереализационные доходы и расходы приводятся развернуто по отдельным их видам:

по стр.141 и 151 отражаются суммы кредиторской и дебиторской задолженности, которые в соответствии с законодательством РБ и на основании решения руководителя организации подлежат списанию на внереализационные доходы и расходы организации;

по стр.142 и 152 отражаются курсовые и суммовые разницы, списываемые в порядке, установленном постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78, на внереализационные доходы и расходы организации;

по стр.143 и 153 отражаются операции по безвозмездной передаче в пределах разных форм собственности различных ТМЦ, а также списанные со счета 86 «Целевое финансирование» суммы государственной помощи, полученной и использованной на пополнение оборотных средств и покрытие убытков, расходы на оказание спонсорской помощи, перечисление взносов и оказание финансовой и иной помощи (оплата расходов) профессиональным союзам;

по стр.144 показываются полученные, признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров; излишки выявленных в ходе инвентаризации активов; источники собственных средств, направленные на покрытие убытков; иные доходы, признаваемые в соответствии с законодательством РБ внереализационными;

по стр.154 отражаются перечисленные, признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров; расходы, связанные с ведением дел в судах; суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач в порядке, установленном законодательством РБ; расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств; расходы на оказание шефской и социальной помощи, стимулирующие выплаты работникам организации и др.

При формировании данных по стр.200-240 и справочно из стр.240 следует исходить из того, что:

— по стр.200 отражаются суммы финансовых результатов, сложившихся по счетам 90, 91 и 92;

— по стр.210 показываются только суммы налогов и сборов, уплачиваемых в республиканский и местный бюджеты. Состав и порядок отнесения платежей в бюджет определяется Общей частью Налогового кодекса РБ;

— по стр.220 «Прочие расходы и платежи из прибыли» показываются суммы налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также суммы части прибыли, полученной от проведения субботника и перечисленной в бюджет, иные аналогичные расходы.

При этом стр.240 формируется не как сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», а как сумма прибыли до ее распределения. Одним из элементов распределения прибыли является использование ее в качестве льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения согласно налоговому законодательству и разъяснениям Минфина РБ (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и одновременно дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — кредит счета 83 «Добавочный фонд»). Сумма такой льготы приводится в новом отчете только справочно по строке «Сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль».

Остальные формы бухгалтерской отчетности приводятся только в иной подаче учетной информации и на сальдо счетов, их группировку не влияют.

13.04.2007 г.

Галина Химченко, экономист