Комментарий к статье 2 Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам»

              КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ 2 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ           ОТ 31.12.2005 № 80-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ                   В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                     ПО НАЛОГОВЫМ И БЮДЖЕТНЫМ ВОПРОСАМ»                               Общие положения          Согласно  ст.2  Закона  РБ  от  31.12.2005  №  80-З «О внесении  изменений  и  дополнений  в  некоторые законы Республики Беларусь по  налоговым и бюджетным вопросам» (далее - Закон) в Закон РБ «О налоге  на  добавленную  стоимость»  (далее  -  Закон  об  НДС) были внесены  изменения и дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2006 г.       В  соответствии  с  этой  статьей  Закона при изменении порядка  исчисления  налога  (изменение  объектов  налогообложения, налоговой  базы,  ставок  и т.д.) новый порядок применяется в отношении товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  (далее - объекты), отгруженных и оплаченных с момента  изменения порядка исчисления налога.       При   изменении  порядка  применения  налоговых  вычетов  новый  порядок вычетов действует в отношении:       товаров,   оприходованных  и  оплаченных  с  момента  изменения  порядка  применения  вычетов  (по  товарам,  по которым сумма налога  предъявляется продавцом);       товаров,  ввезенных  и  оплаченных  с момента изменения порядка  применения  налоговых  вычетов.  Дата  ввоза  определяется  по  дате  таможенного оформления;       работ  и  услуг,  полученных  и  оплаченных с момента изменения  порядка  применения  налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг  определяется  по  дате  подписания акта выполненных работ и услуг, а  также по дате подписания процентовок;       имущественных  прав  на объекты интеллектуальной собственности,  полученных  и  оплаченных  с  момента  изменения  порядка применения  налоговых вычетов.       Остановимся  на наиболее значительных изменениях и дополнениях,  внесенных в порядок исчисления НДС в 2006 г.       В  соответствии  с  п.3  ст.2  Закона  с  1  января  2006 г. не  признается  реализацией  и соответственно объектом обложения налогом  отчуждение  имущества  по  решению суда в порядке взыскания налогов,  сборов  (пошлин),  пеней.  Ранее  частью  второй подп.1.1.4 п.1 ст.2  Закона  об  НДС  было  предусмотрено,  что не признается реализацией  товаров  отчуждение  имущества  в результате реквизиции, конфискации  или   передача   права   собственности  на  имущество  в  результате  наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и  кладов.       При  реализации имущества с 1 января 2006 г., которое отгружено  и  оплачено  с  этой  даты,  исчисление  и  уплата  НДС должником не  производится.       Подпунктом  1.5 п.1 Декрета Президента РБ  от  06.09.2005 №  10  «О некоторых  мерах по реализации  Соглашения  между  Правительством  Республики   Беларусь   и   Правительством  Российской  Федерации  о  принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,  выполнении   работ,  оказании  услуг,  подписанного  в  г.Астане  15  сентября  2004  года,  и  о  внесении дополнений в отдельные декреты  Президента  Республики Беларусь» (далее - Декрет), который вступил в  силу  с  1 января 2005 г., предусмотрено, что не признаются объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  и  акцизами  товары,  вывозимые   в   Российскую   Федерацию  для  переработки,  в  случае  реализации   товаров,   полученных   в  результате  переработки,  на  территории Российской Федерации.       На  основании этого п.3 ст.2 Закона предусмотрено исключение из  Закона  об  НДС  вышеуказанного требования в части объекта обложения  НДС.       Таким  образом,  при  передаче  с  1  января 2005 г. товаров на  переработку  в Российскую Федерацию исчисление налога на добавленную  стоимость  не производится в случае реализации продуктов переработки  на территории Российской Федерации.          Пример 1       1.  Сырье  отгружено  на  переработку  в РФ до 1 января 2005 г.  Товар,  произведенный из этого сырья, реализован в РФ после 1 января  2005  г.  Исходя  из  цены  приобретения  этого  сырья без учета НДС  необходимо произвести исчисление НДС по ставке 18%.       2.  Сырье  отгружено  на  переработку  в РФ до 1 января 2005 г.  Товар,  произведенный из этого сырья, реализован в РБ после 1 января  2005  г.  Исчисление  и уплата НДС по данному сырью не производятся.  Следует  исчислить  и уплатить НДС со стоимости работ по переработке  этого  сырья  не  позднее  20-го числа месяца, следующего за месяцем  ввоза продуктов переработки.       3.  Сырье  отгружено  на  переработку  в  РФ с 1 января 2005 г.  Товар,  произведенный из этого сырья, реализован в РФ после 1 января  2005 г. Исчисление и уплата НДС по данному сырью не производятся.       4.  Сырье  отгружено  на  переработку  в  РФ с 1 января 2005 г.  Товар,  произведенный из этого сырья, реализован в РБ после 1 января  2005  г.  Исчисление  и уплата НДС по данному сырью не производятся.  Следует  исчислить  и уплатить НДС со стоимости работ по переработке  этого  сырья  не  позднее  20-го числа месяца, следующего за месяцем  ввоза продуктов переработки.          Исчисление  и  уплату  налога  на добавленную стоимость следует  осуществлять только при реализации объектов на территории Республики  Беларусь,   так  как  Законом  об  НДС  установлено,  что  объектами  налогообложения  признаются  обороты  по  реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  на  территории Республики Беларусь и за пределы Республики Беларусь.  Вследствие  этого  п.3  ст.2  Закона  предусмотрено  дополнение ст.2  Закона  об  НДС п.2 следующего содержания: место реализации товаров,  работ,   услуг,   имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  определяется  в соответствии со ст.32, 33 Общей части  Налогового  кодекса РБ и международными договорами, действующими для  Республики Беларусь.       При  первичном  размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам,  превышающим  номинальную  стоимость,  налог на добавленную стоимость  уплачивается  в  общеустановленном  порядке (с суммы превышения цены  размещения  ценных  бумаг  над  их  номинальной стоимостью), так как  Законом   об   НДС   предусмотрено,   что  не  признаются  объектами  налогообложения  и не подлежат налогообложению обороты по первичному  размещению  ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с  законодательством   РБ,  за  исключением  их  размещения  по  ценам,  превышающим номинальную стоимость.          Льготный порядок (освобождение) при исчислении и уплате НДС          В  соответствии  с  п.4  ст.2  Закона  с  1  января  2006 г. не  признаются  объектами  налогообложения и не подлежат налогообложению  обороты   по   первичному   размещению   ценных   бумаг  эмитентами,  осуществляемые  в соответствии с законодательством РБ, независимо от  стоимости их размещения эмитентами.       Согласно   Указу   Президента   РБ    от   03.11.2005   №   520  «О совершенствовании  правового  регулирования отдельных отношений в  экономической    сфере»    Президентом    РБ    и   (или)   законами  устанавливаются,  вводятся, изменяются республиканские налоги, сборы  (пошлины)   (определяются   плательщики,   объект   налогообложения,  налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок  исчисления,  порядок и сроки уплаты), особые режимы налогообложения,  а   также  прекращается  действие  таких  налогов,  сборов (пошлин),  режимов.   Ввиду   этого   требования,  в  соответствии  с  которыми  применялось  освобождение от НДС согласно актам Совета Министров РБ,  будут основываться на требованиях актов Президента РБ.       Это   относится   к   оборотам  по   реализации  на  территории   Республики Беларусь:       услуг в сфере культуры и искусства (в т.ч. реализация билетов и  абонементов   на   театрально-зрелищные,   культурно-просветительные  мероприятия);       ритуальных услуг, работ по уходу за могилами;       изделий     народных     промыслов     (ремесел)    признанного  художественного достоинства (за исключением подакцизных);       санаторно-курортных  путевок, а также путевок в оздоровительные  учреждения;       товаров    (работ,    услуг),   изготавливаемых   (выполняемых,  оказываемых)   организациями   исправительно-трудовых  учреждений  и  лечебно-трудовых   профилакториев   системы   МВД   РБ   в  порядке,  установленном Президентом РБ;       научно-исследовательских,               опытно-конструкторских,  опытно-технологических  работ,  зарегистрированных в государственном  реестре в порядке, определяемом Президентом РБ;       работ  (услуг),  оказываемых  физическим  лицам, осуществляющим  ведение  личного  подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких  работ (услуг), утверждаемому Президентом РБ.       Исходя  из п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от  31.01.2004  №  16  (далее - Инструкция), указанные порядок и перечни  работ  (услуг), утвержденные постановлениями Совета Министров РБ, не  действуют для освобождения работ (услуг), оказанных и  оплаченных  с  1 января 2006 г.       Подпунктом  2.6  п.2 ст.3 Закона об НДС было предусмотрено, что  освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории  Республики  Беларусь услуг в сфере образования, связанных с учебным,  учебно-производственным   и  воспитательным  процессом,  оказываемых  финансируемой из республиканского или местных бюджетов организацией,  аккредитованной   (аттестованной)   в  общеустановленном  порядке  в  качестве учебного заведения системы образования.       Указом  Президента РБ от 03.05.2005 № 198 «О некоторых вопросах  налогообложения  учреждений  образования потребительской кооперации»  освобождены  от  обложения  НДС  с  1  января  2005  г.  обороты  по  реализации   на   территории   Республики  Беларусь  услуг  в  сфере  образования,   связанных   с   учебным,   учебно-производственным  и  воспитательным   процессом,   оказываемых  учреждениями  образования  потребительской   кооперации.   В  связи  с  этим  п.4  ст.2  Закона  предусмотрено,  что  освобождаются  от  налогообложения  обороты  по  реализации   на   территории   Республики  Беларусь  услуг  в  сфере  образования,  связанных  с  образовательным  процессом,  оказываемых  финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями  образования,   а   также  учреждениями  образования  потребительской  кооперации.       Пунктом  3  ст.2  Закона  уточнена  редакция подп.2.12 п.2 ст.3  Закона об НДС. Согласно новой редакции этого подпункта освобождаются  от  налогообложения  обороты  по реализации на территории Республики  Беларусь  объектов  жилищного  фонда,  не завершенных строительством  объектов  жилищного строительства и работ по строительству и ремонту  объектов  жилищного фонда. Уточнение касается освобождения от налога  оборотов   по  реализации  не  завершенных  строительством  объектов  жилищного  строительства,  которые также освобождались  от НДС  и до  1 января 2006 г.       Согласно  п.4  ст.2  Закона  п.5  ст.3 Закона об НДС дополнен в  порядке  уточнения рядом операций, на которые также распространяется  освобождение   от   НДС.   Положения   п.5   ст.3   Закона   об  НДС  распространяются на:       операции  по  реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не состоящими на  учете в налоговых органах РБ;       плательщиков,  у  которых  указанные  в  ст.3  товары  (работы,  услуги)      используются      для      собственного     потребления  непроизводственного характера;       суммы   вознаграждений,   полученных  по  договорам  поручения,  комиссии  или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам  (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной  собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога.       В соответствии с п.1 ст.4 Закона об НДС при ввозе на таможенную  территорию Республики Беларусь от налогообложения освобождались:       товары  (за исключением подакцизных), приобретенные на средства  иностранной  безвозмездной  помощи,  оказываемой за счет иностранных  государств  или  международных  организаций  в порядке, определяемом  Советом Министров РБ (подп.1.8 п.1 ст.4);       товары   (за  исключением  подакцизных),  ввозимые  в  качестве  безвозмездной       технической      помощи      для      совместных  научно-исследовательских   работ   в   соответствии   с  договорами,  заключенными    с    иностранными    образовательными   и   научными  организациями (подп.1.9 п.1 ст.4).       Согласно п.5 ст.2 Закона подп.1.8 ст.4 Закона об НДС исключен,а   подп.1.9 изложен  в  новой  редакции,  в  соответствии с которой при   ввозе   на   таможенную     территорию    Республики   Беларусь   от  налогообложения освобождаются  товары,  денежные  средства  (в  т.ч.  в   иностранной   валюте),    которые    относятся   к   иностранной  безвозмездной помощи или международной   технической    помощи,    в    порядке  и  на  условиях,установленных Президентом РБ.       Статья  4  Закона об НДС дополнена подп.1.9-1, согласно которому  при   ввозе   на   таможенную   территорию  Республики  Беларусь  от  налогообложения    освобождаются    товары,    предназначенные   для  официального    пользования    иностранными    дипломатическими    и  приравненными  к ним представительствами или для личного пользования  дипломатического и (или) административно-технического персонала этих  представительств  (включая  проживающих  вместе  с  ними  членов  их  семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь.       Из   ст.4   Закона   об  НДС  исключены  подп.1.10  и  1.17,  в  соответствии   с   которыми   при  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь от налогообложения освобождались оборудование и  приборы,      ввозимые      организациями      исключительно     для  научно-исследовательских   целей  в  порядке,  определяемом  Советом  Министров  РБ,  и  сырье  для  производства  хлебобулочных изделий и  комбикормов по перечню, определяемому Советом Министров РБ.       Согласно   Декрету   и  в  целях  реализации  Соглашения  между  Правительством   Республики  Беларусь  и  правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте   товаров,   выполнении   работ,  оказании  услуг  (далее  -  Соглашение)  освобождение  от  налога  на  добавленную стоимость при  ввозе  товаров не распространяется на товары, ввозимые на территорию  Республики Беларусь из государств, с которыми отсутствуют таможенный  контроль  и  таможенное  оформление. Данное положение отражено в п.3  ст.4 Закона об НДС.       В  соответствии  с  п.5  ст.2  Закона  ст.4 Закона об НДС также  дополнена п.4, в котором перечислены товары, освобождаемые от налога  на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь  с  территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль  и   таможенное   оформление.   Данное   освобождение  от  налога  на  добавленную    стоимость    предоставляется    при   условии,   если  законодательными   актами   государств,   с   которыми   отсутствуют  таможенный   контроль   и   таможенное   оформление,   предусмотрено  аналогичное  освобождение  при  ввозе  товаров  на  их  территорию с  территории Республики Беларусь.       Товары,   ввезенные   с   территории   государств,  с  которыми  отсутствуют  таможенный контроль и таможенное оформление, без уплаты  налога   могут   использоваться   либо   реализовываться  только  на  территории  Республики  Беларусь  и  в тех целях, в связи с которыми  предоставлено   такое  освобождение  от  налогообложения.  В  случае  использования  указанных  товаров  на  иные  цели, чем те, в связи с  которыми   предоставлено   освобождение,  налог  подлежит  уплате  с  начислением  пени  за  весь  период  начиная с даты принятия на учет  ввезенных товаров до момента фактической уплаты.       Согласно п.6 ст.2  Закона  при  перемещении физическими  лицами   товаров,не  предназначенных  для  осуществления производственной или    иной коммерческой   деятельности,   может   применяться   упрощенный    либо льготный порядок уплаты налога, устанавливаемый Президентом РБ.       В  соответствии  с п.6 ст.2 Закона ст.5 Закона об НДС дополнена   п.3, согласно  которому  взимание  налога  по  товарам,  ввозимым на   территорию Республики  Беларусь с территории государств, с  которыми   отсутствуют  таможенный    контроль    и    таможенное    оформление,    осуществляется    налоговыми    органами     в     соответствии    с    законодательными  актами и международными  договорами,  действующими    для   Республики  Беларусь.  Внесение   этого дополнения обусловлено   вступлением в силу с 1 января 2005 г. Соглашения.                      Налоговая база при исчислении НДС          В  соответствии  с  прежней  редакцией  п.5  ст.7 Закона об НДС  налоговая   база   при   осуществлении  посреднической  деятельности  определяется  как  сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и  (или)   других   платежей   по  договорам  поручения,  комиссии  или  консигнации  либо  иным аналогичным договорам. В целях редакционного  уточнения п.7 ст.2 Закона из этого положения исключены слова «сборов    и (или) других платежей».          Пример 2       По  договору  комиссии  предусмотрено, что помимо комиссионного  вознаграждения  комитент  обязуется  осуществить возмещение расходов  комиссионера по перевозке, т.е. другой платеж.       Сумма   этого  платежа  не  будет  включена  в  налоговую  базу  комиссионером,  если эта перевозка не была осуществлена собственными  силами   комиссионера.   Если   эта   перевозка   была  осуществлена  собственными  силами  комиссионера,  то  сумма  ее  оплаты  подлежит  включению  в  налоговую  базу  при  исчислении  НДС  комиссионером в  качестве  оборота  по  реализации  не посреднических, а транспортных  услуг.          Согласно постановлению Совета Министров РБ от 07.07.2000 № 1012  «Об  определении налоговой базы для исчисления налога на добавленную  стоимость   по  услугам  международной  связи»  налоговая  база  для  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  при реализации услуг  международной  связи  определяется  как сумма поступлений дебетового  сальдо  от  предоставления  этих  услуг, уменьшенная на сумму выплат  кредитового   сальдо   иностранным  администрациям  связи,  почтовым  администрациям,    компаниям    или    признанным   эксплуатационным  организациям  за  указанные услуги, так как в соответствии с Законом  об  НДС  особенности  определения  налоговой  базы  по  транспортным  перевозкам  и  услугам  международной  связи устанавливаются Советом  Министров РБ.       Пунктом 7  ст.2  Закона  из  этих  особенностей  по определению   налоговой   базы   исключены  услуги  международной  связи   и  ст.7   Закона об НДС дополнена  абзацем, согласно которому при  определении   налоговой базы по услугам международной связи  не учитываются суммы,  полученные организациями   связи  от  реализации   указанных   услуг   иностранным  администрациям    связи,    почтовым    администрациям,    компаниям  или признанным эксплуатационным организациям.       Подпунктом  1.5  п.1  Декрета  предусмотрено, что не признаются  объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  и акцизами  товары,  вывозимые  в Российскую Федерацию для переработки, в случае  реализации   товаров,   полученных   в  результате  переработки,  на  территории  Российской  Федерации.  Исходя  из  вышеизложенного, п.7  Закона  из ст.7 Закона об НДС исключен п.12, на основании которого и  осуществлялось определение налоговой базы по таким операциям.       В  соответствии  с  Декретом Президента РБ  от  13.01.2005 №  1  «О некоторых вопросах исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость   и   признании  утратившими  силу  отдельных  декретов  и  положения  Декрета  Президента  Республики Беларусь» (далее - Декрет  № 1) с 1 января 2005 г.  налоговая  база   при  реализации   товаров  (работ, услуг)  собственного   производства   по   ценам    ниже  их  себестоимости  определяется исходя из цены реализации таких  товаров  (работ, услуг).       Данное положение отражено в п.13 ст.7 Закона об НДС.       Положение,   предусматривающее  увеличение  налоговой  базы  на  полученные   суммы   частичной  оплаты,  согласно  п.8  ст.2  Закона  исключено из ст.8 Закона об НДС.       Таким  образом,  при  получении  оплаты, в т.ч. и частичной, за  реализованные  объекты  исчисление  налога  на добавленную стоимость  производится  за  тот налоговый период, на который приходится момент  фактической реализации.          Пример 3       Учетной  политикой организации предусмотрено установление факта  реализации  товаров  (работ,  услуг)  по  мере поступления оплаты за  отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Товар был  отгружен 13 марта 2006 г. Стоимость товара -  118  тыс.руб.   Ставка   НДС  -  18%.  Денежные   средства   (частичная  оплата)  в   размере   59 тыс.руб. поступили:       1)   15  марта  2006  г.  В  налоговой  декларации  по  НДС  за  январь-март  следует отразить по стр.2 сумму в размере 59 тыс.руб. и  сумму  НДС  в  размере  9  тыс.руб.,  так  как  уже  наступил момент  фактической реализации в этой части оплаты;       2)  10 июля 2006 г. В налоговой декларации по НДС за январь-май  следует отразить по стр.2 сумму в размере 118 тыс.руб. и сумму НДС в  размере  18 тыс.руб., так как 12 мая истекло 60 дней со дня отгрузки  товара, т.е. наступил момент фактической реализации для исчисления и  уплаты налога на добавленную стоимость.          В  соответствии  с  Соглашением  и  Инструкцией  по ввозимым из  Российской  Федерации  товарам  налоговая  база определяется на дату  принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных  товаров,  включая  затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных  товаров, а также подлежащих уплате акцизов.       По  товарам,  ввозимым  из  других  государств,  налоговая база  определяется  в  порядке,  установленном ст.9 Закона об НДС, который  отличен  от порядка определения налоговой базы при исчислении налога  на   добавленную   стоимость  по  товарам,  ввозимым  из  Российской  Федерации.  В  целях  разграничения  определения  налоговой  базы по  ввозимым  товарам  п.9  ст.2  Закона предусмотрено, что положения по  определению  налоговой  базы  на  основании ст.9 Закона об НДС будут  распространяться на товары, взимание налога на добавленную стоимость  по которым производится таможенными органами РБ.          Пример 4       1. Товар ввезен из Германии.       В  соответствии  с  Законом  об  НДС налоговая база по товарам,  ввозимым  на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется  как сумма:       их таможенной стоимости;       подлежащих  уплате  таможенной  пошлины  и таможенных сборов за  таможенное оформление товаров;       подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).       Таким  образом,  сумма  налоговой базы при ввозе данного товара  будет определяться на основании этого требования Закона об НДС, т.е.  с учетом суммы таможенной пошлины.       2. Товар происхождения Германии ввезен из Российской Федерации.       В соответствии с Соглашением и Инструкцией по товарам, ввозимым  из   Российской  Федерации,  налоговая  база  определяется  на  дату  принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных  товаров,  включая  затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных  товаров,   а   также  подлежащих  уплате  акцизов.  При  определении  стоимости  приобретенных  товаров  (продуктов  переработки)  в  цену  сделки  включаются  следующие  расходы  (если  такие расходы не были  включены в цену сделки):       оплаченные  или подлежащие оплате расходы по  доставке  товара,   в т.ч. расходы на  транспортировку,  погрузку, выгрузку, перегрузку,  перевалку и экспедирование товаров;       страховая сумма;       стоимость  контейнеров  и  (или) другой многооборотной тары, не  подлежащей  возврату,  если  они  рассматриваются как единое целое с  оцениваемыми товарами;       стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и  работ по упаковке.       Таким   образом,   налоговая   база   по   этому  товару  будет  определяться  согласно  этим  положениям,  т.е. без учета таможенной  пошлины.  Следовательно,  различие  уже  имеется в части включения в  налоговую базу суммы таможенной пошлины.             Определение момента фактической реализации по НДС          Пунктом  10  ст.2  Закона  из  ст.10  Закона  об  НДС исключено  положение,   предусматривающее   определение   момента   фактической  реализации  ювелирных изделий как день их отгрузки. Следовательно, с  1  января  2006  г.  момент фактической реализации ювелирных изделий  должен определяться в общеустановленном порядке.       Декретом  предусмотрено,  что  не признаются объектом обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  и  акцизами товары, вывозимые в  Российскую  Федерацию  для переработки, в случае реализации товаров,  полученных   в  результате  переработки,  на  территории  Российской  Федерации.  В  связи  с этим нет необходимости в определении момента  фактической  реализации  по  таким  операциям. Вследствие этого п.10  ст.2  Закона  из  ст.10  Закона  об  НДС  исключен п.5, на основании  которого и осуществлялось определение момента фактической реализации  по таким операциям.                         Применение ставок НДС          Пунктом  11  ст.2  Закона предусмотрено применение ставки НДС в  размере 10% при реализации организациями продовольственных товаров и  товаров  для  детей  и при ввозе на таможенную территорию Республики  Беларусь этих товаров по перечням, определяемым Президентом РБ.       Такие  перечни  утверждены Указом Президента РБ  от  25.02.2005  № 99 «О некоторых  вопросах  применения ставки налога на добавленную  стоимость  при  реализации  на  территории Республики Беларусь и при  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных  товаров и товаров для детей».       Частью  второй подп.1.2.5 ст.11 Закона об НДС было установлено,  что   налоговая   ставка   в  размере  10%  применяется  только  при  налогообложении  товаров  (работ,  услуг), реализуемых на территории  Республики  Беларусь.  При реализации этих товаров (работ, услуг) за  пределы   Республики  Беларусь  их  налогообложение  производится  с  применением налоговой ставки в размере 18%, если иное не установлено  подп.1.1  ст.11  Закона  об  НДС.  В соответствии с п.11 ст.2 Закона  данное  требование  исключено. Следовательно, при реализации товаров  (работ,  услуг),  облагаемых  на  территории  РБ  по  ставке 10%, за  пределы РБ и отсутствии возможности применения нулевой ставки НДС по  товарам (работам, услугам), отгруженным  и  оплаченным  с  1  января  2006 г., применяется ставка НДС в размере 10%.                           Порядок уплаты НДС          В  соответствии  с  Законом  об  НДС  в прежней редакции налог,  подлежащий   уплате   по  товарам  (работам,  услугам)  собственного  производства,  а  также  объектам (этапам) завершенного капитального  строительства,  принятым  на  учет  в  качестве  основных  средств и  нематериальных  активов, уплачивается в бюджет с момента принятия на  учет данных основных средств и нематериальных активов равными долями  в  каждом  отчетном  налоговом  периоде  в  размере 1/12 исчисленной  суммы.       Согласно  п.12 ст.2 Закона можно производить уплату не только в  размере 1/12 исчисленной к уплате суммы, но и в полном объеме.       В соответствии с п.14 ст.2 Закона ст.15 Закона об НДС дополнена  п.5,   согласно   которому   суммы  налога,  подлежащие  уплате  при  приобретении  либо  при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на объекты  интеллектуальной  собственности,  могут  относиться плательщиками на  увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав  на   объекты   интеллектуальной   собственности.   Исходя  из  этого  откорректированы  и  все  положения  данной статьи в части отнесения  суммы НДС на стоимость объектов.       Также   уточнено,   что   отнесение   сумм  налога,  уплаченных  (подлежащих  уплате) плательщиком при ввозе на таможенную территорию  Республики  Беларусь  основных средств и нематериальных активов либо  при их приобретении, на увеличение их стоимости пропорционально доле  оборота   от   операций   по   реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  освобожденных  от  обложения  налогом,  в  общем  объеме  оборота от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности  за  предшествующий налоговый период  распространяется  не  только  на  товары  собственного производства,  принятые  на  учет  в отчетном налоговом периоде в качестве основных  средств  и  нематериальных  активов,  но  и  на объекты завершенного  капитального  строительства,  принятые  на учет в отчетном налоговом  периоде в качестве основных средств.       В   соответствии   с   Инструкцией   объектом   налогообложения  признаются  в  т.ч.  обороты  по  реализации  объектов на территории  Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации,  а  также  индивидуальным  предпринимателем  для собственных нужд для  использования  в  качестве основных средств и нематериальных активов  объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)  завершенного капитального строительства.       Таким  образом,  при  принятии  на  учет  в  качестве  объектов  основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а  также  объектов  (этапов)  завершенного  капитального  строительства  возникают  объект  налогообложения  и соответственно необходимость в  начислении налога на добавленную стоимость.       Суммы  налога,  подлежащие  уплате  плательщиком  при  ввозе на  таможенную   территорию   Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов  либо  при  их  приобретении,  относятся  на  увеличение  стоимости этих основных средств и нематериальных активов  пропорционально   доле   суммы   оборота   по  реализации  объектов,  освобожденных  от  обложения  налогом,  в  общей  сумме  оборота  по  реализации   объектов   за   предшествующий  налоговый  период  (без  нарастающего  итога).  Определение  налога, подлежащего отнесению на  увеличение  стоимости  основных  средств  и  нематериальных активов,  производится  исходя  из  сумм  налога,  приходящихся  на  их полную  стоимость.   Данный  порядок  распространяется  также  и  на  товары  собственного   производства   и  объекты  завершенного  капитального  строительства,  принятые  на  учет  в  качестве  основных  средств и  нематериальных активов.          Пример 5       Объект  основных  средств  принят  на учет в феврале 2006 г. На  начало   этого   отчетного   налогового  периода  имеется  налоговая  декларация  по  НДС  за январь-декабрь 2005 г., представленная до 20  января  2006 г. Налоговая декларация по НДС составляется нарастающим  итогом,  а  определение  суммы  НДС, относимой на стоимость основных  средств,   производится   без   нарастающего  итога.  Следовательно,  возникает  необходимость  в определении доли оборотов, освобождаемых  от  НДС,  в  общей сумме оборотов только за месяц, в нашем примере -  это  декабрь 2005 г. Чтобы определить оборот за сентябрь, следует из  показателей   налоговой   декларации   за   январь-декабрь   вычесть  показатели   налоговой  декларации  за  январь-ноябрь.  Имеющийся  в  декабре  оборот, освобожденный от НДС, необходимо разделить на общую  сумму  оборота за декабрь. При отсутствии оборота, освобожденного от  НДС,  распределение  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  и ее  отнесение на стоимость основных средств не представляется возможным.       1.   Сумма   НДС,   уплаченная   при  приобретении  компьютера,  оприходованного  в  качестве основных средств в феврале 2006 г. (Д-т  18 - К-т 51), составляет 150 000 тыс.руб.       2.  Выручка  от реализации товаров (работ, услуг) по декларации  по НДС за январь-декабрь 2006 г. (представляется 20 января 2006 г. и  имеется на 1 февраля 2006 г.) - 1 000 000 тыс.руб.;       2.1.  в  т.ч.  выручка  от  реализации  товаров (работ, услуг),  освобожденных от НДС, - 300 000 тыс.руб.       3.    Сумма    НДС,    относимая   на   стоимость   компьютера,  оприходованного  в  феврале  2006  г.  (стр.1  x  стр.2.1  /  стр.2)   (Д-т 01 - К-т 18), - 45 000 тыс.руб.       4.  Сумма НДС, принимаемая к вычету в общеустановленном порядке  ((стр.1 - стр.3) / 12) (Д-т 68 - К-т 18), - 8750 тыс.руб.                           Порядок вычета сумм НДС          В  связи  с  тем что в Республике Беларусь применяется взимание  НДС  по  принципу  страны назначения со всеми странами, вычету могут  подлежать  только суммы налога, уплаченные при приобретении объектов  на территории Республики Беларусь.       По этой же причине из Закона об НДС исключен п.8 ст.16 ,которым   было установлено,   что   суммы   налога,   уплаченные  плательщиком   при приобретении  товаров   (работ, услуг),  имущественных  прав  на   объекты интеллектуальной    собственности    в    государствах,    с    которыми отсутствуют  таможенный  контроль  и таможенное оформление,   подлежат вычету  только  по  товарам,  происходящим   и   ввозимым с   территории указанных государств.       Суммы  налога,  уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при  приобретении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых  на   таможенную  территорию  Республики  Беларусь  без  приобретения  статуса происхождения из другого государства, вычету не подлежат (за  исключением  сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную  территорию  Республики Беларусь) и относятся на увеличение стоимости  указанных товаров.       В  связи  со  вступлением  в силу с 1 января 2005 г. Соглашения  применение  положений п.8 ст.16 Закона об НДС не производится также   с этой даты.       В  соответствии  с  п.15  ст.2  Закона  из  ст.16 Закона об НДС  исключены  части  вторая  и третья  п.3  и п.3-1. Причем исключенные  требования  не  применяются с 1 января 2005 г.,  а  не  с  1  января   2006 г. Частью второй п.3 ст.16 Закона об  НДС  было  предусмотрено,   что суммы налога, уплаченные  (подлежащие уплате)  плательщиком  при  приобретении товаров за пределами территории Республики Беларусь, не  принимаются  к вычету, зачету либо возврату в случае реализации этих  товаров  за  пределы  территории  Республики  Беларусь  в неизменном  состоянии  без  приобретения  статуса  происхождения  из  Республики  Беларусь со ставкой налога в размере 0%.       Указанные  суммы налога учитываются в составе внереализационных  расходов.       Пункт   3-1  предусматривал,   что   сумма  налоговых  вычетов,  приходящихся на обороты по реализации экспортируемых товаров (работ,  услуг),  облагаемых  налогом  в  соответствии  с  подп.1.1 п.1 ст.11  Закона  об  НДС  по  ставке  в  размере 0%, уменьшается на расчетную  величину,  равную  4%  выручки  (оборота),  полученной от реализации  данных  товаров  (работ,  услуг),  но  не более суммы этих налоговых  вычетов.       Сумма   уменьшения  налоговых  вычетов  учитывается  в  составе  внереализационных расходов.       Все  эти  требования  применяются  с  1  января 2005 г., т.е. с  момента вступления в силу Декрета № 1.          Пример 6       Налоговые  вычеты  по  объектам,  приходящимся  на  обороты  по  реализации  объектов,  облагаемых НДС по нулевой ставке за налоговый  период,  в  котором  вступил  в  силу  Декрет № 1, не уменьшаются на  расчетные  величины,  исчисленные в размере 4% или 6,5% от указанных  оборотов,  т.е.  в  налоговой  декларации  по  НДС за январь 2005 г.  уменьшение  налоговых  вычетов  на  указанные  расчетные величины не  производится.  В  налоговой  декларации  по  НДС  за  январь-декабрь   2004 г.  производится уменьшение  налоговых  вычетов  на   указанные   расчетные величины несмотря на то, что эта декларация представляется   в январе 2005 г.       Таким  образом,  сумма  НДС, которая ранее относилась с кредита  счета  18  в  дебет счета 92, списывается с кредита счета 18 в дебет  счета 68.          С  1  января 2006 г. налоговые вычеты производятся на основании  первичных  учетных  и  расчетных  документов установленного образца,  полученных  в  установленном  законодательстве  порядке продавцами и  выставленных  ими  при  приобретении  плательщиком  товаров  (работ,  услуг),    имущественных    прав    на    объекты   интеллектуальной  собственности, либо на основании оформленных таможенных деклараций и  копий  документов,  подтверждающих  факт  уплаты  налога по товарам,  ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.       Следовательно,  если  продавцом  выставлены первичные учетные и  расчетные документы, которые им не получены в порядке, установленном  законодательством,  то  суммы  НДС,  указанные  в  таких документах,  вычету у покупателя с 1 января 2006 г. не подлежат.       В  соответствии  с  п.6  ст.16  Закона  об  НДС  суммы  налога,  уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального  строительства   товары  (работы,  услуги),  имущественные  права  на  объекты  интеллектуальной  собственности,  а  также при приобретении  объектов  (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат  вычету  при  введении  в  действие соответствующих объектов (этапов)  завершенного капитального строительства.       Пунктом  15  ст.2  Закона  уточнено, что эти суммы налога также  подлежат  вычету  при  возможной  реализации объектов строительства,  включая незавершенные.       Пункт  7 ст.16 Закона об НДС изложен в новой редакции, согласно  которой не подлежат вычету суммы налога:       относимые  на  затраты плательщика по производству и реализации  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной собственности;       относимые  на  увеличение  стоимости  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;       уплаченные  при  приобретении  либо  при  ввозе  на  таможенную  территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  за  счет средств  республиканского  и  (или)  местных бюджетов, в т.ч. государственных  целевых  бюджетных  фондов либо государственных внебюджетных фондов.  Указанные  суммы налога погашаются за счет названных источников. Это  положение  не распространяется на полученные плательщиком дотации на  покрытие убытков и погашение разницы в ценах;       уплаченные  при  приобретении  либо  при  ввозе  на  таможенную  территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  за счет средств,  высвободившихся  в  связи  с  освобождением  плательщика  от  уплаты  налогов,  сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты,  в    т.ч.    государственные    целевые   бюджетные   фонды либо   в  государственные   внебюджетные   фонды.   Указанные   суммы   налога  погашаются за счет названных источников;       уплаченные  (подлежащие  уплате)  при  приобретении  имущества,  безвозмездно  передаваемого республиканским органам государственного  управления,  государственным организациям, подчиненным Правительству  РБ,  местным  исполнительным  и  распорядительным органам. Указанные  суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества.                           Сроки уплаты по НДС          Как  уже отмечалось, уплата НДС может производиться налоговым и  таможенным  органам,  поэтому  п.16 ст.2 Закона внесено дополнение в  п.7  ст.17 Закона об НДС, предусматривающее, что сроки уплаты налога  по  товарам,  ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь,  устанавливаются  таможенным  законодательством РБ только по товарам,  взимание налога по которым осуществляется таможенными органами РБ.     14.04.2006 г.     Андрей Недоступ, заместитель начальника управления   косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам   Республики Беларусь     От  редакции:  С 16  января  2006 г. в  Указ  Президента  Республики  Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О  некоторых вопросах применения ставки  налога  на  добавленную   стоимость  при  реализации  на  территории  Республики Беларусь и при  ввозе на таможенную территорию Республики  Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании  Указа Президента  Республики  Беларусь  от 31.12.2005 № 652  внесены  дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и   признании  утратившими  силу  отдельных   декретов  и  положения  Декрета  Президента   Республики  Беларусь» на  основании Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  26.12.2006 № 21 утратил силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
       С  1  января  2007 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь от  03.05.2005 № 198  «О  некоторых вопросах  налогообложения учреждений  образования   потребительской   кооперации»   на   основании   Указа  Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.       С 21 февраля  2007 г. Декрет Президента  Республики Беларусь от  13.01.2005 № 1 «О некоторых  вопросах исчисления  и уплаты налога на  добавленную  стоимость  и  признании   утратившими  силу   отдельных  декретов  и положения  Декрета  Президента  Республики Беларусь»  на  основании Указа  Президента Республики  Беларусь от 13.02.2007  № 78  утратил силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       Указ  Президента  Республики  Беларусь  от 25.02.2005  № 99  «О  некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость  при  реализации на  территории  Республики  Беларусь и при  ввозе на  таможенную территорию  Республики Беларусь продовольственных товаров  и  товаров для  детей»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.