Помощь: Ритуальные услуги и НДС

                        РИТУАЛЬНЫЕ УСЛУГИ И НДС          Пунктом 19.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  16 (в ред. постановления от 25.01.2006 № 11) (далее -  Инструкция),  в  редакции,  действовавшей  до 16 марта 2006 г. (дата  вступления  в  силу  постановления  МНС РБ от 25.01.2006 № 11), было  определено,  что  освобождению  от  налога  на добавленную стоимость  подлежат  ритуальные  услуги, работы по уходу за могилами по перечню  таких   услуг   и   работ,   определенному   постановлением   Совета  Министров РБ  от 20.03.2003 № 376, услуги по изготовлению надгробных  памятников,   оград  и  других  ритуальных  предметов,  связанных  с  погребением,  каркасов для венков похоронных, искусственных цветов и  венков  из всех видов материалов, высечке и окраске знаков, эмблем и  портретов,  ремонту памятников и надгробий. Плательщики, реализующие  приобретенные ритуальные предметы, также освобождаются от налога.       В  связи  с  этим  реализация  предметов,  предназначенных  для  ритуальных   нужд  (при  наличии  сведений  об  этом  на  ярлыках  и  этикетках),  в  целях  исчисления  налога  на  добавленную стоимость  рассматривалась   как   реализация  других  ритуальных  предметов  с  соответствующим освобождением от налога на добавленную стоимость.       Новая редакция п.19.8 Инструкции изложенного выше дополнения не  содержит.  Согласно  этой  редакции  освобождению от налогообложения  подлежат  обороты  по  реализации  на территории Республики Беларусь  ритуальных  услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг  и    работ,   утверждаемому   Президентом   РБ   (утвержден   Указом  Президента  РБ  от  14.02.2006  №  97  (далее  -  Указ)),  услуг  по  изготовлению   надгробных  памятников,  оград  и  других  ритуальных  предметов, связанных с погребением.       Из  приведенной  нормы  Инструкции  следует, что для применения  освобождения  от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по  изготовлению  ритуальных  предметов  включение  данного вида услуг в  перечень,  утвержденный  Указом,  не  требуется. То есть в отношении  исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость по реализуемым  услугам    по    изготовлению   ритуальных   предметов   применяется  освобождение  от  обложения  налогом  на  добавленную стоимость. При  этом,  если  стоимость услуги включает стоимость используемых при ее  оказании   материалов,   принадлежащих   исполнителю,   освобождение  применяется на всю стоимость услуги (с включением материалов).       При  реализации ритуальных предметов, приобретенных у сторонних  организаций,  а  также  ввезенных из-за пределов республики, т.е. не  изготовленных  продавцом  самостоятельно,  налог подлежит исчислению  исходя  из  ставки  18%,  поскольку  в  таких  ситуациях  происходит  реализация товара, а не услуги по его изготовлению.       Данный  порядок  подлежит  применению  в  отношении оборотов по  реализации    приобретенных   на   стороне   предметов   ритуального  назначения, отгруженных покупателям и  оплаченных  ими  с  16  марта  2006 г.          Пример 1       Предприятие по заказам торгующих организаций производит пошив и  реализацию   костюмов  мужских  ритуальных,  которые  отличаются  от  обычных  моделей тем, что изготавливаются из тканей низкого качества  и прочности окраски, не имеют подкладки, карманов и т.п.       Как  отмечалось  выше,  Инструкция предполагает освобождение от  налогообложения  оборотов  по  реализации  на  территории Республики  Беларусь  услуг  по  изготовлению  ритуальных предметов, связанных с  погребением,  без  включения  их  в  вышеуказанный  перечень.  Таким  образом,    изготовление    костюмов    мужских   ритуальных   также  рассматривается  как  изготовление  других ритуальных предметов. При  этом  для  освобождения  от  налога  обязательно  наличие сведений о  предназначении такой одежды на ярлыках и этикетках.          Пример 2       Организация  реализует  закупленные  за пределами республики, а  также  у  белорусских  производителей лампадки, свечи, ленту, венки,  используемые в обрядах погребения.       В  соответствии  с  Инструкцией освобождению от налогообложения  подлежат  обороты  по  реализации  на территории Республики Беларусь  услуг по изготовлению ритуальных предметов, связанных с погребением.       Следовательно,   поскольку   освобождение   от  налогообложения  оборотов    по   реализации   приобретенных   ритуальных   предметов  законодательством  не  предусмотрено,  то  при реализации ритуальных  предметов,  приобретенных  у  сторонних организаций и используемых в  обрядах погребения, налог на добавленную стоимость подлежит уплате в  бюджет.          Необходимо  также  отметить, что подп.2.9 п.2  ст.3  Закона  РБ  «О налоге на  добавленную стоимость»  (далее  -  Закон)  установлено  освобождение от налогообложения оборотов по реализации на территории  республики  религиозной  литературы  и  (или) предметов религиозного  назначения (за исключением подакцизных).       Следовательно, с момента вступления в силу постановления МНС РБ  от  25.01.2006 № 11 освобождение от обложения налогом на добавленную  стоимость  может  быть  применимо в отношении оборотов по реализации  только  тех приобретенных ритуальных предметов, которые одновременно  являются предметами религиозного назначения.       До  выхода  Указа норма Закона об освобождении от обложения НДС  ритуальных  услуг  и  работ  по  уходу  за  могилами сама по себе не  являлась  достаточным  основанием  для  применения  освобождения  от  налогообложения, в связи с чем плательщики, реализовывавшие в период  с 1 января по 14 февраля 2006 г. ритуальные услуги и работы по уходу  за  могилами,  не  имели  законодательного  права на освобождение от  налога  на  добавленную  стоимость  и  при их реализации должны были  применять общеустановленную ставку налога в размере 18%.                       Порядок проведения перерасчета          С  принятием  Указа  плательщики,  реализовывавшие в  период  с  1 января  по 14 февраля 2006 г. ритуальные услуги и работы по  уходу  за   могилами,  вправе   произвести   перерасчет  и  воспользоваться  освобождением от налога.       В  части  сумм  налога, выделенных в документах и предъявленных  покупателям, произведение перерасчета возможно только в соответствии  с  п.63  Инструкции,  которым  установлено,  что плательщики налога,  неправильно  выделившие  в  документах  ставку  и  сумму  налога при  реализации  объектов  в связи с приданием нормативным правовым актам  обратной  силы,  а также плательщики налога, приобретавшие у них эти  объекты,  уплачивают  в  бюджет  (принимают  к вычету) сумму налога,  выделенную   продавцом  в  документах  по  реализации  объектов,  за  исключением  исправления  указанных ошибок на основании актов сверки  расчетов,   подписанных   продавцом   и  покупателем.  Корректировка  покупателем  сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания  акта сверки расчетов.       Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме меньшей,  чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов, производится  только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.       Таким  образом,  в  ситуациях,  когда  в  части  работ и услуг,  включенных  в  утвержденный  Указом  перечень, при их  реализации  с  1 января 2006 г.  налог для покупателей не выделялся, но был уплачен  продавцами   в   бюджет   из   собственных   источников   исходя  из  ставки   18/118,    налогоплательщики-продавцы   вправе   произвести  перерасчет   налога,   представив   в   налоговые  органы  по  месту  регистрации уточненные налоговые декларации.       В  случаях  когда  налог  выделялся в документах и предъявлялся  покупателям,  корректировка  излишне  внесенных в бюджет сумм налога  возможна  только  при  подписании  актов  сверки  расчетов.  Если же  подписанные  продавцом  и  покупателем  акты  сверки  расчетов будут  отсутствовать,   налогоплательщики,   выделившие  в  документах  для  покупателей налог на добавленную стоимость при реализации ритуальных  услуг  и  работ по уходу за могилами, обязаны уплатить его в бюджет,  т.е.  скорректировать  сумму  налога, применив установленное Законом  освобождение, они не вправе.       Если  покупателями ритуальных услуг (работ) являлись физические  лица,  корректировка внесенной в бюджет суммы налога возможна только  при условии возврата излишне взысканных сумм налога покупателям.               Ввоз предметов ритуального назначения из России          Отдельного  рассмотрения  требует  тема  исчисления  налога  на  добавленную стоимость при ввозе из Российской Федерации в Республику  Беларусь  товаров  ритуального  назначения  либо  сырья, материалов,  комплектующих  и  т.п.,  используемых в процессе изготовления данных  предметов.       Остановимся на основных моментах.       Статьей 3 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и  Правительством  Российской  Федерации о принципах взимания косвенных  налогов  при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании  услуг  (далее  -  Соглашение) определено, что при импорте товаров на  территорию государства одной стороны с территории государства другой  стороны   косвенные   налоги   взимаются   в  стране  импортера,  за  исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны  на   территорию   государства   другой  стороны  для  переработки  с  последующим  вывозом  продуктов переработки с территории государства  другой  стороны,  перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в  законодательстве  государств  сторон не подлежат налогообложению при  ввозе на территорию государств сторон.       Согласно  Положению  о  порядке  взимания  косвенных  налогов и  механизме  контроля  за  их  уплатой  при  перемещении товаров между  Республикой    Беларусь   и   Российской   Федерацией,   являющегося  приложением  к  Соглашению  (далее  - Положение), взимание косвенных  налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны  с  территории  государства другой стороны, осуществляется налоговыми  органами  по месту постановки на учет плательщиков налогов, сборов и  пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.       Таким образом, при осуществлении ввоза на территорию Республики  Беларусь  из  Российской  Федерации товаров (за исключением товаров,  ввозимых для переработки с последующим вывозом продуктов переработки  обратно  в  Российскую Федерацию, товаров, перемещаемых транзитом, а  также    товаров,    которые    в    соответствии    с   белорусским  законодательством  освобождены  от  налогообложения  при их ввозе на  территорию  Республики  Беларусь)  организации  обязаны  не  позднее  20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных  товаров,  произвести  уплату налога и представить в налоговые органы  налоговую  декларацию  по  НДС  по  товарам, ввезенным из Российской  Федерации   (приложение  4   к   Инструкции),   а  также  документы,  оговоренные в п.95 Инструкции.       Статьей 4  Закона  определены  случаи  освобождения  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  при ввозе объектов на таможенную  территорию Республики Беларусь. Товары ритуального назначения, равно  как  и  товары  (сырье,  материалы  и  т.п.),  используемые  при  их  изготовлении, в перечень освобождаемых от уплаты налога при ввозе не  включены.       Следовательно, при ввозе плательщиками в Республику Беларусь из  Российской   Федерации   различных   товаров,   предназначенных  для  ритуальных  нужд  (одежды,  свечей,  лент,  лампадок,  искусственных  цветов  и  т.п.),  а  также сырья, материалов, комплектующих и т.п.,  используемых   в   процессе   изготовления   ритуальных   предметов,  освобождение  от  уплаты «ввозного» НДС применению не подлежит, т.е.  налог подлежит исчислению и уплате в бюджет по ставке 18%.       Согласно  п.8  Положения суммы косвенных налогов, уплаченные по  товарам,  ввозимым  с  территории  государства  одной  из  сторон на  территорию  государства  другой стороны, подлежат вычетам в порядке,  предусмотренном национальным законодательством государств сторон.       В соответствии со ст.16 Закона плательщик имеет право уменьшить  общую  сумму  налога на установленные налоговые вычеты. В частности,  вычету  подлежат  суммы налога, предъявленные продавцами плательщику  при  приобретении  им  товаров (работ, услуг), имущественных прав на  объекты   интеллектуальной  собственности,  а  также  суммы  налога,  уплаченные  плательщиком  при ввозе товаров на таможенную территорию  Республики  Беларусь. Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные  продавцом,  уплаченные  плательщиком  и  относимые в соответствии со  ст.15  Закона  на  затраты  плательщика по производству и реализации  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  и  на  увеличение стоимости товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности.       Отнесению  на  затраты плательщика по производству и реализации  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  подлежат  суммы  налога, уплаченные  плательщиком   при   приобретении   либо  при  ввозе  на  таможенную  территорию   Республики   Беларусь   сырья,   материалов,   топлива,  комплектующих,   полуфабрикатов,   других  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной собственности, за  исключением  основных средств и нематериальных активов, используемых  для  производства  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты   интеллектуальной  собственности,  операции  по  реализации  которых  в  соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь  освобождены от налогообложения (ст.15 Закона).       В  соответствии  с  п.21  Инструкции  плательщики,  реализующие  приобретенные     товары,    освобождаемые    в    соответствии    с  законодательством  от  налога,  суммы налога, уплаченные (подлежащие  уплате)  при  приобретении  таких  товаров, в т.ч. при их таможенном  оформлении, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия  их на учет, т.е. данные суммы налога к вычету не принимаются.       Таким   образом,   суммы   налога   на  добавленную  стоимость,  уплаченные  при  ввозе в Республику Беларусь из Российской Федерации  предназначенных  для  дальнейшей  продажи  на  территории республики  предметов  ритуального  назначения, освобождаемых от налогообложения  на  основании  подп.2.8  п.2  ст.3  Закона,  подлежат  отнесению  на  увеличение стоимости данных товаров.       Суммы   налога,   уплаченные  при  ввозе  в  республику  сырья,  материалов,   комплектующих,  полуфабрикатов,  других  объектов,  за  исключением  основных средств и нематериальных активов, используемых  для   производства  ритуальных  предметов,  операции  по  реализации  которых  на  территории республики освобождаются от налогообложения,  относятся на затраты плательщика по производству и реализации данных  ритуальных предметов.          Д-т  10 - К-т 60 - приобретены в РФ материалы, используемые при  изготовлении ритуальных предметов, связанных с погребением;       Д-т 18 - К-т 68 - уплачен НДС в бюджет;       Д-т  20  -  К-т 18 - списан на затраты уплаченный НДС (проводки  составлены редакцией журнала).          В   аналогичном   порядке   вычет  налога  производится  и  при  приобретении объектов на территории Республики Беларусь.       Пунктом  4   ст.3   Закона   предусмотрена  возможность  отказа  плательщиков  от  освобождения от налога на добавленную стоимость по  операциям,   указанным   в  п.2  данной  статьи  Закона.  Для  этого  плательщики,  осуществляющие  операции  по  реализации таких товаров  (работ,   услуг),   могут   подать   до   начала   года,  в  котором  предполагается  отказ  от  освобождения, соответствующее заявление в  налоговый  орган  по  месту постановки на учет. Такой отказ возможен  только  в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций,  предусмотренных  одним  или несколькими подпунктами п.19 Инструкции.  Не  допускается  отказ  от  освобождения  от налогообложения на срок  менее одного календарного года.       В   случаях   когда  плательщики  освобождением  от  налога  на  добавленную  стоимость не пользуются, т.е. производят его исчисление  и  уплату  в общеустановленном порядке, суммы налога, уплаченные при  ввозе  товаров  в  республику,  а также суммы налога, уплаченные при  приобретении, принимаются к вычету в установленном порядке.       Поскольку,   как  уже  указывалось  выше,  утвержденный  Указом  перечень  ритуальных  услуг  и  работ  по  уходу  за  могилами имеет  некоторые  различия  с  ранее  действовавшим  перечнем, утвержденным  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  20.03.2003  № 376, то при  наличии  у  плательщиков в 2006 г. оборотов по реализации ритуальных  услуг,  работ  по  уходу за могилами, впервые появившихся в перечне,  утвержденном  Указом,  либо, наоборот, исключенных из этого перечня,  следует  учитывать  положение п.85 Инструкции, согласно которому при  изменении    порядка    исчисления    налога   (изменение   объектов  налогообложения,  налоговой  базы,  ставок  и  т.п.)  новый  порядок  применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента  изменения порядка исчисления налога.       Следует  напомнить, что согласно Закону и Инструкции обороты по  реализации   ритуальных   услуг   и   работ  по  уходу  за  могилами  освобождаются   от   налогообложения   только  при  условии  наличия  отдельного учета оборотов по реализации таких объектов.     07.04.2006 г.     Ольга Ефименко, главный государственный налоговый инспектор  управления косвенного налогообложения Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 14, 2006 г.     Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Пособие                                     3. Вопрос-ответ                                     4. Вопрос-ответ                                     5. Пособие                                     6. Пособие       От редакции: С 22 мая 2006 г. в  Инструкцию о  порядке  исчисления и  уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004   № 16, на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам  от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и изменения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.