Вопрос: Предприятие осуществляет импорт нерафинированного подсолнечного масла, производимого в Украине. Что является налоговой базой для исчисления целевых платежей: валовой доход или выручка, полученная от реализации, если масло не подвергнуто достаточной переработке и не меняется классификационный код по ТН ВЭД СНГ на уровне любого из первых четырех знаков?

ВОПРОС: Предприятие осуществляет импорт нерафинированного подсолнечного масла, производимого в Украине. Полученное масло передается на переработку (рафинацию) на давальческих условиях заводу растительных масел, который в дальнейшем выступает комиссионером при реализации рафинированного масла, на территории Республики Беларусь.

Что является налоговой базой для исчисления целевых платежей: валовой доход или выручка, полученная от реализации, если масло не подвергнуто достаточной переработке и не меняется классификационный код по ТН ВЭД СНГ на уровне любого из первых четырех знаков?

ОТВЕТ: Пунктом 12 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 23.01.2006 № 8 (далее — Инструкция), определено, что плательщики, осуществляющие согласно их уставу и соответствующим специальным разрешениям (лицензиям) (по лицензирующим видам деятельности) производство и реализацию товаров (работ, услуг), исчисляют и уплачивают платежи от выручки, а осуществляющие торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, — от валового дохода при условии их раздельного учета.

В соответствии с подп.18.6 п.18 Инструкции исчисление целевых платежей производится от валового дохода организациями, приобретающими товары и осуществляющими их переработку, за исключением достаточной переработки, в результате которой товары в соответствии с законодательством РБ относятся к продукции собственного производства.

При отнесении продукции к продукции, подвергнутой достаточной переработке, следует руководствоваться Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817 (далее — Положение).

Пунктом 2 Положения установлено, что к продукции, подвергнутой достаточной переработке, относится продукция, степень переработки которой соответствует любому из следующих критериев:

изменение классификационного кода по ТН ВЭД СНГ на уровне любого из первых четырех знаков;

разница между отпускной ценой продукции производителя без учета налогов, определяемых в соответствии с порядком, устанавливаемым Минэкономики, и ценой сырья (материалов), использованного при ее изготовлении, составляет не менее 30%.

Таким образом, в случае, когда при рафинации масла изменение классификационного кода по ТН ВЭД СНГ на уровне любого из первых четырех знаков не происходит, а разница между отпускной ценой реализуемой продукции без учета налогов и ценой приобретения продукции составляет менее 30%, то исчисление целевых платежей при реализации рафинированного масла следует производить от валового дохода.

Если разница между отпускной ценой продукции без учета налогов и ценой приобретения продукции составит 30% и более, налоговой базой для исчисления целевых платежей будет являться выручка, полученная от реализации.

13.10.2006 г.

Людмила Наркович, аудитор

Подготовлено на основании разъяснений специалистов

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 38, 2006 г.

Для более детального изучения см. Вопрос-ответ