Помощь: Подоходный налог в 2006 году: актуальные проблемы (в вопросах и ответах)

Вопрос: Организация периодически направляет своих работников в командировки, по истечении которых им возмещаются расходы на основании подтверждающих документов и в пределах норм, установленных законодательством.

Следует ли выплаты по возмещению командировочных расходов указывать в подаваемых в налоговые органы сведениях о доходах физических лиц?

Ответ: На основании п.90 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (с учетом изменений от 01.06.2006 № 63) (далее — Инструкция), не требуется представлять сведения по форме согласно приложению 7 к Инструкции о доходах, освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров в соответствии с главой 13 Инструкции (ст.12 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» в ред. от 09.12.2005 № 78-З и от 12.07.2006 № 142-З (далее — Закон)).

К таким доходам, в частности, относятся все виды предусмотренных законодательными актами республики, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Так, при оплате плательщику расходов на командировки как по территории Республики Беларусь, так и за ее пределы налоговый агент не представляет сведения на суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных Минфином РБ (в настоящее время действуют нормы постановлений Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 и от 22.12.2005 № 155), а также на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов, в частности на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходов по найму жилого помещения, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, расходов, связанных с медицинским страхованием.

Вопрос: Имеют ли родители, воспитывающие детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, при исчислении подоходного налога право на налоговый вычет из начисленного дохода в размере 10 базовых величин?

Ответ: В соответствии с подп.1.3 п.1 ст.13 Закона при определении размера налоговой базы отдельные категории плательщиков имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода. К таким плательщикам относятся дети-инвалиды в возрасте до 18 лет.

Таким образом, на получение стандартного налогового вычета в размере 10 базовых величин при исчислении подоходного налога могут претендовать непосредственно сами дети-инвалиды в возрасте до 18 лет, а не их родители.

Что же касается родителей, воспитывающих детей до 18 лет, то они согласно подп.1.2 п.1 ст.13 Закона имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 2 базовых величин на каждого ребенка. При этом право плательщиков на стандартные налоговые вычеты в течение года может быть реализовано только в отношении доходов, получаемых по основному месту работы.

Вопрос: Физическое лицо — инвалид III группы не является инвалидом с детства.

Имеет ли право данное лицо претендовать на льготы при исчислении подоходного налога? Удерживается ли с его доходов подоходный налог, если сумма доходов меньше суммы прожиточного минимума?

Ответ: Инвалиды III группы (которые не являются инвалидами с детства), не имеющие детей в возрасте до 18 лет и иждивенцев, а также не относящиеся к категориям лиц, оговоренным в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, имеют право на налоговый вычет при исчислении подоходного налога только в размере 1 базовой величины. Кроме того, Законом не предусмотрено льготное налогообложение в случае, если доходы плательщика не превышают размера бюджета прожиточного минимума.

При этом право плательщиков, в т.ч. инвалидов III группы, на стандартные налоговые вычеты в течение года может быть реализовано только в отношении доходов, получаемых по основному месту работы.

Вопрос: Физическое лицо состоит на очереди нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы.

Имеет ли оно право на имущественный налоговый вычет?

Ответ: Такое право у физического лица имеется.

Согласно Закону право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности, но только в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений».

Вопрос: Преподаватель учебного заведения является участником ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС (в соответствии со ст.19 Закона ему положено льготное налогообложение). При получении расчетного листка за месяцы отпуска он обнаружил, что за эти месяцы ему не были предоставлены налоговые вычеты. По разъяснению бухгалтера, такие вычеты предоставляются только на текущий месяц, а не на следующие.

Правомерны ли действия бухгалтерии?

Ответ: Статьей 13 Закона предусмотрено, что при определении налоговой базы плательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода. Так, согласно подп.1.3 п.1 ст.13 Закона физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации, такой вычет предоставляется в размере 10 базовых величин. Как отмечалось ранее, право плательщиков на стандартные налоговые вычеты в течение года может быть реализовано только в отношении доходов, получаемых по основному месту работы.

Согласно п.68 Инструкции при уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов. При этом при определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действующих на момент исчисления налога, за каждый месяц налогового периода.

В то же время суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года.

Таким образом, бухгалтерия, исчислившая подоходный налог с сумм, начисленных за время отпуска, приходящихся на месяцы, следующие за текущим, без учета стандартных налоговых вычетов, поступила неправильно.

С учетом того что налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, исчисление подоходного налога с доходов, начисленных за период после отпуска, должно производиться с учетом стандартных налоговых вычетов с начала календарного года и по месяц, за который будет производиться исчисление подоходного налога, включительно.

Вопрос: Предприятие общественного питания (кафе) заключило с местной радиостанцией договор на рекламу. Радиостанция проводит викторины, победителям которых кафе предоставляет свою продукцию (пиццу) бесплатно.

Учитывая, что данная акция обращена к неопределенному кругу лиц, должно ли предприятие облагать стоимость пиццы подоходным налогом?

Следует ли представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, получивших пиццу бесплатно?

Ответ: В соответствии с Законом и п.7 главы 3 Инструкции для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признается стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров.

С учетом изложенного стоимость пиццы, розданной в рамках проведения рекламной кампании неопределенному кругу лиц (т.е. когда отсутствуют сведения о получателе таких товаров), не признается объектом обложения подоходным налогом.

Ввиду того что рассматриваемые доходы не признаются объектом налогообложения, налоговым агентам не требуется представлять о них сведения по форме согласно приложению 7 к Инструкции.

Вопрос: Если кроме республиканского субботника проводился районный, следует ли начисленную заработную плату в этот день облагать подоходным налогом?

Ответ: Согласно подп.1.30 п.1 ст.12 Закона не подлежат обложению подоходным налогом доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника.

С учетом того что Законом в отношении доходов, начисленных в другие дни, льгота не установлена, заработная плата, начисленная в день районного субботника, подлежит обложению подоходным налогом.

Вопрос: В коллективном договоре предприятия предусмотрена выплата работникам, достигшим пенсионного возраста, разового выходного пособия при их увольнении в связи с выходом на пенсию в размере трех окладов. Работник предприятия оформил пенсию в мае 2005 г. и уволился в июне 2006 г.

Облагается ли подоходным налогом выходное пособие, выплачиваемое в этом случае?

Ответ: Согласно Указу Президента РБ от 05.05.2006 № 295 «Об освобождении от налогообложения выходных пособий, выплачиваемых на основании коллективных договоров, соглашений» и подп.40.3.6-1 п.40 Инструкции не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в виде выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемых в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника.

Поскольку в рассматриваемом случае выходное пособие выплачивается после вступления в силу упомянутого Указа № 295 и отвечает всем предусмотренным в нем условиям, оно не подлежит обложению подоходным налогом.

01.09.2006 г.

Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор

отдела исчисления подоходного налога Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Пособие

3. Пособие

4. Вопрос-ответ

5. Комментарий

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 № 295 «Об освобождении от налогообложения выходных пособий, выплачиваемых на основании коллективных договоров, соглашений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.

С 23 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2007 № 128 внесены изменения и дополнения.