Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 14.04.2004 № 425 «Об утверждении норм затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов»

     КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ       ОТ 14.04.2004 № 425 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИЙ       И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ЗАКАЗЧИКОВ) НА ПРОВЕДЕНИЕ        ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА, ОТНОСИМЫХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ             (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ  В СОСТАВ РАСХОДОВ»          Согласно  подп.2.2.10.6  Основных  положений по составу затрат,  включаемых   в   себестоимость   продукции   (работ,   услуг)  (рег.    № 2293/12),  оплата  консультационных,   информационных,   а   также  аудиторских  услуг  на  проведение обязательной аудиторской проверки  относится  на  себестоимость  в  соответствии  с  законодательством.  Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19,  аналогичная  норма  установлена  и для включения аудиторских услуг в  затраты  по  производству  и  реализации  продукции, товаров (работ,  услуг), учитываемые при налогообложении.       В   соответствии   с  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  14.04.2004   №   425  «Об  утверждении  норм  затрат  организаций  и  индивидуальных    предпринимателей    (заказчиков)   на   проведение  обязательного  аудита,  относимых на себестоимость продукции (работ,  услуг),   включаемых   в   состав   расходов»   затраты   на  оплату  обязательного  аудита,  относимые на себестоимость продукции (работ,  услуг) в год, определяются от объема выручки в проверяемом году. При  этом определено, что под проверяемым годом понимается год, в котором  проводится  обязательный аудит, независимо от периода, бухгалтерская  отчетность за который подлежит обязательному аудиту.       Поскольку  норма  расходов  на  проведение обязательного аудита  установлена  от  выручки  за  год,  в  котором  проходит аудиторская  проверка,  и  объем  ее  на  дату  проведения  проверки  неизвестен,  целесообразно сумму произведенных расходов отражать на счете 97.       Ежемесячно в пределах норматива, рассчитанного исходя из объема  выручки  от  реализации  продукции (товаров, работ, услуг) за месяц,  сумма   расходов   на  проведение  обязательного  аудита  отражается  записью:       Д-т 26, 44 - К-т 97.       Указанная сумма расходов учитывается в расчете налогооблагаемой  прибыли.       По  окончании года, в котором проходит аудиторская проверка, по  состоянию  на 31 декабря проводится инвентаризация остатков расходов  на  счете  97.  По результатам инвентаризации не списанные в течение  года  из-за  ограничения  по  нормативу  суммы  отражаются в составе  общехозяйственных  расходов  (расходов  на  реализацию) как расходы,  произведенные  сверх установленных норм. При этом указанные суммы не  участвуют  в  составе затрат по производству и реализации продукции,  товаров  (работ, услуг) при определении облагаемой налогом прибыли и  подлежат  обложению  НДС. В свою очередь исчисленный по таким суммам  НДС  также  не уменьшает налогооблагаемую базу для исчисления налога  на прибыль.       При  этом,  если  в  2005  г. организация проводит обязательный  аудит  за  2004 г. и приступает к проведению обязательного аудита за  2005   г.  (поэтапно),  порядок  списания  затрат  на  себестоимость  (расходов  на  реализацию)  и  участие  в налогообложении прибыли не  меняются.  На счете 97 на конец года остается сальдо, переходящее на  2006  г.   Далее  схема  списания  расходов  на  обязательный  аудит  повторяется.          Пример       ООО  в  январе 2005 г. предварительно оплатило в полном размере  аудиторской   организации   сумму   2655  тыс.руб.,  в  т.ч.  НДС  -   405  тыс.руб.,  за  услуги  по  проведению  обязательного  аудита за  2004 г. В феврале проведен аудит и подписан акт выполненных работ за  оказанные  услуги. В октябре 2005 г. начато проведение обязательного  аудита  за  2005 г. поэтапно. Согласно договору оказания аудиторских  услуг  в  октябре  произведена  предоплата  в размере 1298 тыс.руб.,  в т.ч. НДС - 198  тыс.руб.  На  указанную  сумму  в  ноябре  2005 г.  подписан   акт   сдачи-приемки   оказанных  услуг.  Выручка  ООО  от  реализации  товаров (работ, услуг) в 2005 г. (проверяемом) составила  1 180 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 180 000 тыс.руб. Выручка по месяцам  распределялась следующим образом:       январь - 80 000 тыс.руб.;       февраль - 96 000 тыс.руб.;       март - 100 000 тыс.руб.;       апрель - 85 000 тыс.руб.;       май - 88 000 тыс.руб.;       июнь - 95 000 тыс.руб.;       июль - 106 000 тыс.руб.;       август - 110 000 тыс.руб.;       сентябрь - 100 000 тыс.руб.;       октябрь - 108 000 тыс.руб.;       ноябрь - 105 000 тыс.руб.;       декабрь - 107 000 тыс.руб.       Итого: 1 180 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 180 000 тыс.руб.       Расчет  сумм  затрат  ООО  на  проведение обязательного аудита,  которые  относятся  на  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  и  включаются  в  состав  затрат  расходов,  будет произведен следующим  образом:     |————————–——————————–—————————–————————————–————————————–——————————————¬  | Кален- |  Объем   |  Объем  |   Расчет   |Фактическая |Остаток суммы |  | дарный |выручки от| выручки |  списания  |   сумма    |расходов сверх|  | месяц  |реализации| от реа- | расходов в |  списания  |установленных |  |        |продукции |лизации, |  пределах  | расходов в |норм (февраль-|  |        | (работ,  |  нара-  |установлен- |  пределах  |   октябрь:   |  |        |  услуг)  | стающим |  ных норм  |установлен- | 2655 - НДС - |  |        | с учетом |итогом с |  ((гр.3 -  | ных норм с |    - гр.4,   |  |        |   НДС,   | учетом  |- 100 000) x|   учетом   |    ноябрь-   |  |        | тыс.руб. |  НДС,   |  x 0,2% +  |предыдущего |   декабрь:   |  |        |          |тыс.руб. |  + 600),   |  месяца,   |2655 + 1180 - |  |        |          |         |  тыс.руб.  |  тыс.руб.  |- НДС - гр.4),|  |        |          |         |            |            |   счет 97,   |  |        |          |         |            |            |   тыс.руб.   |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |   1    |    2     |    3    |     4      |     5      |      6       |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |январь  |   80 000 |   80 000|      -     |      -     |      -       |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |февраль |   96 000 |  176 000|     752    |    752     | 2655 - 405 - |  |        |          |         |            |            | - 752 = 1498 |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |март    |  100 000 |  276 000|     952    |952 - 752 = |     1298     |  |        |          |         |            |   = 200    |              |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |апрель  |   85 000 |  361 000|    1122    |1122 - 952 =|     1128     |  |        |          |         |            |   = 170    |              |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |май     |   88 000 |  449 000|    1298    |   1298 -   |      952     |  |        |          |         |            |- 1122 = 176|              |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |июнь    |   95 000 |  544 000|    1488    |   1488 -   |      762     |  |        |          |         |            |- 1298 = 190|              |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |июль    |  106 000 |  650 000|    1700    |   1700 -   |      550     |  |        |          |         |            |- 1488 = 212|              |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |август  |  110 000 |  760 000|    1920    |   1920 -   |      330     |  |        |          |         |            |- 1700 = 220|              |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |сентябрь|  100 000 |  860 000|    2120    |   2120 -   |      130     |  |        |          |         |            |- 1920 = 200|              |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |октябрь |  108 000 |  968 000|    2336    |    130     |        0     |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |ноябрь  |  105 000 |1 073 000|    2546    |   2546 -   | 1298 - 198 - |  |        |          |         |            |- 2250 = 296| - 296 = 804  |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|  |декабрь |  107 000 |1 180 000|    2760    |   2760 -   | 804 - 214 =  |  |        |          |         |            |- 2546 = 214|    = 590     |  |————————+——————————+—————————+————————————+————————————+——————————————|          В бухгалтерском учете ООО будут произведены следующие записи:     |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————¬  | № |Дебет | Кредит | Сумма, |           Содержание операции           |  |п/п|      |        |тыс.руб.|                                         |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                            январь 2005 г.                            |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  | 1 |  76  |   51   |  2655  |Предоплата за аудиторские услуги         |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                           февраль 2005 г.                            |  |  (подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг по проверке отчетности  |  |                            за 2004 г.)                               |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  | 2 |  26, |   76   |  752   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  | 3 |  18  |   76   |  405   |Отражение оплаченного НДС по оказанным   |  |   |      |        |        |аудиторским услугам                      |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  | 4 |  68  |   18   |  405   |Зачет НДС по обязательному аудиту        |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  | 5 |  97  |   76   |  1498  |Отражение произведенных расходов на      |  |   |      |        |        |обязательный аудит сверх установленных   |  |   |      |        |        |норм за текущий месяц                    |  |   |      |        |        |((2655 - 405) - 752 = 2250 - 752)        |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                            март 2005 г.                              |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  | 6 |  26, |   97   |  200   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                           апрель 2005 г.                             |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  | 7 |  26, |   97   |  170   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                            май 2005 г.                               |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  | 8 |  26, |   97   |  176   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                            июнь 2005 г.                              |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  | 9 |  26, |   97   |  190   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                            июль 2005 г.                              |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  |10 |  26, |   97   |  212   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                           август 2005 г.                             |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  |11 |  26, |   97   |  220   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                          сентябрь 2005 г.                            |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  |12 |  26, |   97   |  200   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                          октябрь 2005 г.                             |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  |13 |  76  |   51   |  1298  |Предоплата за поэтапное проведение аудита|  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |14 |  26, |   97   |  130   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                           ноябрь 2005 г.                             |  | (подписан акт сдачи-приемки выполненных работ по проверке отчетности |  |                       за 9 месяцев 2005 г.)                          |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  |15 |  26, |   76   |  296   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |16 |  18  |   76   |  198   |Отражение оплаченного НДС по оказанным   |  |   |      |        |        |аудиторским услугам                      |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |17 |  68  |   18   |  198   |Зачет НДС по обязательному аудиту        |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |18 |  97  |   76   |  804   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |      |        |        |обязательный аудит сверх установленных   |  |   |      |        |        |норм за текущий месяц                    |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|  |                           декабрь 2005 г.                            |  |———–——————–————————–————————–—————————————————————————————————————————|  |19 |  26, |   97   |  214   |Отражение произведенных расходов на      |  |   |  44  |        |        |обязательный аудит в пределах            |  |   |      |        |        |установленных норм                       |  |———+——————+————————+————————+—————————————————————————————————————————|     03.06.2005 г.     Анна Крупнова, заместитель начальника управления методологии   бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов   Республики Беларусь   Светлана Мишарева, начальник отдела методологии управления аудита   Министерства финансов Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 25, 2005 г.     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.