Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 № 704 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213». Взимание НДС по экспортируемым транспортным работам и услугам

     КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ        ОТ 28.06.2005 № 704 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ    СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17 ФЕВРАЛЯ 2000 Г. № 213».      ВЗИМАНИЕ НДС ПО ЭКСПОРТИРУЕМЫМ ТРАНСПОРТНЫМ РАБОТАМ И УСЛУГАМ        Взимание НДС по экспортируемым транспортным услугам и услугам             по производству товаров из давальческого сырья          Комментируемое   постановление   вносит   изменения  в  порядок  применения  установленной  подп.1.1.3  ст.11  Закона РБ «О налоге на  добавленную  стоимость»  (далее  -  Закон)  нулевой ставки налога на  добавленную стоимость к экспортируемым транспортным услугам, включая  транзитные  перевозки, а также к экспортируемым работам (услугам) по  производству товаров из давальческого сырья (материалов).       Согласно  подп.1.1.3  ст.11  Закона  порядок применения нулевой  ставки  НДС  к  реализации  на  экспорт указанных услуг определяется  постановлением   Совета   Министров   РБ   от   17.02.2000   №   213    «Об  утверждении  порядка   применения   нулевой  ставки  налога  на   добавленную  стоимость при реализации работ (услуг)». В соответствии    с действующей до вступления  в  силу  комментируемого  постановления  редакцией  этого порядка нулевая ставка НДС применялась к реализации  транспортных  и  давальческих  услуг  только  в том случае, если они  экспортировались в страны, в торговле с которыми Республика Беларусь  применяла  принцип  страны  назначения товара при взимании косвенных  налогов.  То  есть  до  настоящего  времени  нулевая  ставка  НДС не  применялась  к  оборотам  по  реализации экспортируемых транспортных  услуг  по  перемещению  всеми видами транспорта грузов, пассажиров и  багажа   из  Республики  Беларусь  в  Российскую  Федерацию  или  из  Российской  Федерации  в  Республику  Беларусь,  а  также  в  случае  оказания   давальческих   услуг   юридическим   и  физическим  лицам  Российской   Федерации   или   вывоза   товаров,   произведенных  из  давальческого сырья (материалов) в Российскую Федерацию, поскольку в  торговле с Россией действовал принцип страны происхождения товара.       В  связи  с  переходом  с  1  января  2005 г. в налогообложении  внешнеторговых  операций  с  Россией  на  принцип  страны назначения  товара  комментируемое  постановление  Правительства  снимает  ранее  действовавшие  ограничения в отношении применения нулевой ставки НДС  к  экспортируемым  в Россию транспортным и давальческим услугам, и с   5  июля  2005  г.,  т.е.  с  даты  вступления  его  в силу, взаимные   перевозки  грузов, пассажиров  и  багажа  будут  облагаться  НДС  по   нулевой ставке.       С этой же даты к услугам белорусских предприятий по переработке  сырья  и  материалов,  ввезенных из России на давальческих условиях,  также   будет   применяться  нулевая  ставка  налога.  Это  особенно  актуально в настоящих условиях.       Дело   в   том,  что  согласно  нормам  ст.3  Соглашения  между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте   товаров,   выполнении   работ,  оказании  услуг  (далее  -  Соглашение)  и  п.2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных  налогов  и  механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров  между  Республикой  Беларусь  и  Российской  Федерацией, являющегося  приложением  к Соглашению, при ввозе в Республику Беларусь из России  сырья  и  материалов  для их переработки на территории республики на  давальческих   условиях  с  последующим  вывозом  готовых  продуктов  переработки в Российскую Федерацию налог на добавленную стоимость не  взимается,  но  при  ввозе  в Россию готовых товаров стоимость работ  (услуг)  по  переработке  давальческого  сырья (материалов) подлежит  обложению  НДС  по  ставке  18%. Таким образом, до вступления в силу  комментируемого   постановления   работы  (услуги)  по  производству  товаров  из давальческого сырья (материалов), оказанные белорусскими  предприятиями  юридическим  и физическим лицам Российской Федерации,  подлежали  налогообложению  по ставке 18% как в Республике Беларусь,  так  и  в  Российской  Федерации  при ввозе на ее территорию готовых  продуктов  переработки.  Комментируемое  постановление  снимает  эту  проблему.  Теперь  давальческие  услуги  по переработке ввезенных из  России  сырья  и  материалов будут облагаться налогом на добавленную  стоимость  по  ставке  18% только один раз в России: при ввозе на ее  территорию  готовых  продуктов  переработки. К давальческим услугам,  оказанным   российским   резидентам  белорусскими  предприятиями  на  территории  Республики  Беларусь,  будет  применяться нулевая ставка  НДС.       Помимо этих существенных изменений комментируемое постановление  вносит  некоторые  редакционные правки в утвержденный постановлением  Совета  Министров  РБ от 17.02.2000 № 213 порядок применения нулевой  ставки  налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)  в  целях  приведения его текста в соответствие с терминологией Общей  части Налогового кодекса РБ.          Взимание НДС по другим видам экспортируемых работ (услуг)           Следует   особо  подчеркнуть,  что  нулевая  ставка  налога  на  добавленную  стоимость  при  реализации  на  экспорт  работ  и услуг  применяется  только  к  тем  работам  и  услугам,  которые указаны в  подп.1.1  ст.11 Закона. В частности, к ним относятся работы (услуги)  по  сопровождению,  погрузке,  перегрузке  и  иные  подобные  работы  (услуги),  непосредственно  связанные  с  реализацией экспортируемых  товаров; транспортные услуги, включая транзитные перевозки, и работы  (услуги)    по   производству   товаров   из   давальческого   сырья  (материалов). Применение нулевой ставки налога к экспорту этих работ  (услуг)  обусловлено  их  тесной  связью с экспортируемыми товарами.  Налогообложение всех остальных работ и услуг осуществляется по месту  их  реализации  в  зависимости  от  того,  территория  какой  страны  (Республики  Беларусь  или  иностранного  государства)  признается в  соответствии с национальным законодательством местом реализации того  или  иного  вида  работ  или  услуг.  Порядок  признания  территории  Республики Беларусь местом реализации конкретных видов работ и услуг  установлен ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ.       В настоящее время нормы этой статьи применяются и к тем работам  (услугам),  которые  оказываются  резидентам  Российской  Федерации,  поскольку  в  соответствии  со  ст.5 Соглашения до вступления в силу  специального  Протокола  между  Правительством Республики Беларусь и  Правительством  Российской  Федерации  о  порядке взимания косвенных  налогов   при  выполнении  работ,  оказании  услуг  действуют  нормы  национальных законодательств сторон.     08.07.2005 г.     Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 27, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Корреспонденцию счетов                                     4. Корреспонденцию счетов                                     5. Корреспонденцию счетов                                     6. Корреспонденцию счетов     От  редакции:  С 1  июня  2006  г.  постановление  Совета  Министров  Республики Беларусь  от  28.06.2005 № 704  «О  внесении  изменений в  постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь от  17 февраля  2000г. № 213» на основании постановления Совета Министров Республики  Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 1 июня  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  17.02.2000 № 213  «Об  утверждении  порядка  применения  нулевой ставки налога на добавленную стоимость при  реализации работ  (услуг)» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.