08.06.2017
Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 № 704 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213». Взимание НДС по экспортируемым транспортным работам и услугам
КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 28.06.2005 № 704 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17 ФЕВРАЛЯ 2000 Г. № 213». ВЗИМАНИЕ НДС ПО ЭКСПОРТИРУЕМЫМ ТРАНСПОРТНЫМ РАБОТАМ И УСЛУГАМ Взимание НДС по экспортируемым транспортным услугам и услугам по производству товаров из давальческого сырья Комментируемое постановление вносит изменения в порядок применения установленной подп.1.1.3 ст.11 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) нулевой ставки налога на добавленную стоимость к экспортируемым транспортным услугам, включая транзитные перевозки, а также к экспортируемым работам (услугам) по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Согласно подп.1.1.3 ст.11 Закона порядок применения нулевой ставки НДС к реализации на экспорт указанных услуг определяется постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2000 № 213 «Об утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)». В соответствии с действующей до вступления в силу комментируемого постановления редакцией этого порядка нулевая ставка НДС применялась к реализации транспортных и давальческих услуг только в том случае, если они экспортировались в страны, в торговле с которыми Республика Беларусь применяла принцип страны назначения товара при взимании косвенных налогов. То есть до настоящего времени нулевая ставка НДС не применялась к оборотам по реализации экспортируемых транспортных услуг по перемещению всеми видами транспорта грузов, пассажиров и багажа из Республики Беларусь в Российскую Федерацию или из Российской Федерации в Республику Беларусь, а также в случае оказания давальческих услуг юридическим и физическим лицам Российской Федерации или вывоза товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) в Российскую Федерацию, поскольку в торговле с Россией действовал принцип страны происхождения товара. В связи с переходом с 1 января 2005 г. в налогообложении внешнеторговых операций с Россией на принцип страны назначения товара комментируемое постановление Правительства снимает ранее действовавшие ограничения в отношении применения нулевой ставки НДС к экспортируемым в Россию транспортным и давальческим услугам, и с 5 июля 2005 г., т.е. с даты вступления его в силу, взаимные перевозки грузов, пассажиров и багажа будут облагаться НДС по нулевой ставке. С этой же даты к услугам белорусских предприятий по переработке сырья и материалов, ввезенных из России на давальческих условиях, также будет применяться нулевая ставка налога. Это особенно актуально в настоящих условиях. Дело в том, что согласно нормам ст.3 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) и п.2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося приложением к Соглашению, при ввозе в Республику Беларусь из России сырья и материалов для их переработки на территории республики на давальческих условиях с последующим вывозом готовых продуктов переработки в Российскую Федерацию налог на добавленную стоимость не взимается, но при ввозе в Россию готовых товаров стоимость работ (услуг) по переработке давальческого сырья (материалов) подлежит обложению НДС по ставке 18%. Таким образом, до вступления в силу комментируемого постановления работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов), оказанные белорусскими предприятиями юридическим и физическим лицам Российской Федерации, подлежали налогообложению по ставке 18% как в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации при ввозе на ее территорию готовых продуктов переработки. Комментируемое постановление снимает эту проблему. Теперь давальческие услуги по переработке ввезенных из России сырья и материалов будут облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 18% только один раз в России: при ввозе на ее территорию готовых продуктов переработки. К давальческим услугам, оказанным российским резидентам белорусскими предприятиями на территории Республики Беларусь, будет применяться нулевая ставка НДС. Помимо этих существенных изменений комментируемое постановление вносит некоторые редакционные правки в утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2000 № 213 порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) в целях приведения его текста в соответствие с терминологией Общей части Налогового кодекса РБ. Взимание НДС по другим видам экспортируемых работ (услуг) Следует особо подчеркнуть, что нулевая ставка налога на добавленную стоимость при реализации на экспорт работ и услуг применяется только к тем работам и услугам, которые указаны в подп.1.1 ст.11 Закона. В частности, к ним относятся работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; транспортные услуги, включая транзитные перевозки, и работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Применение нулевой ставки налога к экспорту этих работ (услуг) обусловлено их тесной связью с экспортируемыми товарами. Налогообложение всех остальных работ и услуг осуществляется по месту их реализации в зависимости от того, территория какой страны (Республики Беларусь или иностранного государства) признается в соответствии с национальным законодательством местом реализации того или иного вида работ или услуг. Порядок признания территории Республики Беларусь местом реализации конкретных видов работ и услуг установлен ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ. В настоящее время нормы этой статьи применяются и к тем работам (услугам), которые оказываются резидентам Российской Федерации, поскольку в соответствии со ст.5 Соглашения до вступления в силу специального Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг действуют нормы национальных законодательств сторон. 08.07.2005 г. Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 27, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Пособие 2. Пособие 3. Корреспонденцию счетов 4. Корреспонденцию счетов 5. Корреспонденцию счетов 6. Корреспонденцию счетов От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 № 704 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000г. № 213» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу. С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2000 № 213 «Об утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу. В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.