Вопрос: Организация импортирует товары, упаковка которых состоит из бумажной ленты или картонного листа, сверху герметично закрытых полиэтиленовой лентой или выдавленной по форме изделия пленкой; пластмассовые кувшины и другое. В какой из указанных ситуаций организация является плательщиком экологического налога на территории Республики Беларусь?

ВОПРОС: Организация импортирует:

1) товары, упаковка которых состоит из бумажной ленты или картонного листа, сверху герметично закрытых полиэтиленовой лентой или выдавленной по форме изделия пленкой;

2) пластмассовые кувшины;

3) полипропиленовую пленку, используемую в дальнейшем для упаковки товаров;

4) товары, упакованные в бумажные мешки, которые дополнительно упакованы в один большой полипропиленовый мешок в количестве по 10 шт.;

5) сок, упакованный в тару типа «Тетра Пак».

В какой из указанных ситуаций организация является плательщиком экологического налога на территории Республики Беларусь?

ОТВЕТ: 1. Судя по описанию упаковки товара, речь, видимо, идет о блистерной упаковке, т.е. согласно ГОСТ 17527-2003 жесткой, прозрачной, термоформованной пленочной упаковке, повторяющей форму упаковываемой продукции, закрепляемая на подложке (материал подложки значения не имеет). Следовательно, организация импортирует товар, не являющийся объектом обложения экологическим налогом.

2. Вид тары «кувшин» в ГОСТ 17527-2003 не указан. В рассматриваемой ситуации следует отличать, кувшин — это: а) самостоятельное изделие для каких-либо целей, т.е. не является тарой (изделие не для упаковывания); б) новый вид тары, изготавливаемой в соответствии с утвержденными техническими условиями; в) торговое название одного из видов тары, указанных в стандарте. Организация будет плательщиком экологического налога только в случаях «б» и «в».

3. Импорт полипропиленовой пленки, используемой в дальнейшем для упаковки товаров, — это импорт изделия, не являющегося тарой, а предназначенного для изготовления тары. Объект «пленка» также не указан в перечне «иных товаров», облагаемых экологическим налогом. Следовательно, полипропиленовая пленка не является объектом обложения экологическим налогом.

4. В ситуации, когда товар упакован в тару из бумажных мешков, которые затем в количестве по 10 шт. упакованы в один полипропиленовый мешок, речь идет о комбинированной упаковке. Таким образом, бумажные пакеты и полипропиленовые мешки являются объектами обложения экологическим налогом, и организация должна платить экологический налог по каждому из указанных видов тары.

Однако при расчете экологического налога за импорт такого товара необходимо учесть, что если в договоре, согласно которому импортируется товар, имеются сведения о массе тары (пластмассовой, на основе бумаги и картона), то налоговой базой будет количество использованной тары. В рассматриваемой ситуации это количество полипропиленовых мешков и бумажных пакетов, и, следовательно, ставка налога составит соответственно 230 тыс.руб. и 15 тыс.руб. за 1 т использованной тары. Если же в договоре, по которому импортируется товар, нет сведений о массе тары (пластмассовой, на основе бумаги и картона), то налоговой базой является цена товара, указанная в договоре (без учета налога на добавленную стоимость), и ставка налога будет равна 0,3% от этой цены.

Так как импорт товара, упакованного в разные виды тары (пластмассовой, на основе бумаги и картона), — самостоятельный объект обложения экологическим налогом, а в силу п.3 ст.28 Общей части Налогового кодекса РБ один и тот же объект может облагаться определенным налогом у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период, то при отсутствии сведений о количестве тары указанный товар облагается экологическим налогом один раз независимо от количества видов использованной для упаковки тары.

5. Тара типа «Тетра Пак» — это комбинированная неразборная тара, состоящая из слоев разных материалов: бумага, полиэтиленовая пленка и алюминиевая фольга. Так как обложению экологическим налогом подлежит тара, изготовленная из одного материала, то в рассматриваемой ситуации организация не является плательщиком экологического налога.

08.06.2007 г.

Александр Гнедов, консультант в области обращения с отходами

Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2007 г.

От редакции: В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.