Вопрос: Белорусская организация пригласила специалистов из Российской Федерации с целью обучения своих работников. Обучение продолжалось 5 дней в Республике Беларусь на площадях белорусской организации. Является ли в данном случае для целей налогообложения оказание таких услуг деятельностью через постоянное представительство?

ВОПРОС: Белорусская организация пригласила специалистов из Российской Федерации с целью обучения своих работников. Обучение продолжалось 5 дней в Республике Беларусь на площадях белорусской организации.

Является ли в данном случае для целей налогообложения оказание таких услуг деятельностью через постоянное представительство?

ОТВЕТ: В соответствии с п.1 ст.7 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) (далее — Закон № 1330-XII) плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

Пунктом 3 ст.7 Закона № 1330-XII установлено, что под постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается, в частности, обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь.

Так, под учреждением в т.ч. понимается:

— место производства и (или) реализации продукции;

— место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранной организации место, используемое ею исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:

— хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства;

— закупка товаров для иностранной организации;

— сбор или распространение информации для иностранной организации;

— осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

В случае если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организацией рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется в течение 30 дней непрерывно или в совокупности в течение 1 календарного года.

Таким образом, в связи с тем что иностранная организация оказывала услуги белорусскому заказчику на территории Республики Беларусь менее 30 дней в течение календарного года (5 дней), такая деятельность не будет признана деятельностью через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь. Если в течение календарного года оказание подобных услуг иностранной организацией будет повторяться и превысит 30 дней, то начиная с 31-го дня деятельность по обучению будет признана оказываемой через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, с первого дня такой деятельности. Это в свою очередь приведет к необходимости уплаты представительством данной иностранной организации всех налогов, предусмотренных для налогообложения такой деятельности в Республике Беларусь, в т.ч. и налога на прибыль.

08.06.2007 г.

Владимир Сузанский, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2007 г.

Для более детального изучения см. Вопрос-ответ