Помощь: Налог на добавленную стоимость по лизинговым операциям

Помощь: Налог на добавленную стоимость по лизинговым операциям (часть 2)

   см. Начало            НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ЛИЗИНГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ                      Исчисление налога на добавленную                     стоимость лизингополучателем          Лизингополучателем     осуществляется     приобретение    услуг  лизингодателя  и,  как  правило,  объекта  лизинга. Поэтому в данном  случае  возникает  необходимость  вести  речь  только о вычетах сумм  налога  на  добавленную  стоимость, уплаченных лизингополучателем по  договорам лизинга.       Однако,   если   договор  лизинга  заключается  с  нерезидентом  Республики  Беларусь,  не  состоящим  на  учете  в налоговых органах  республики,  лизингополучателю  следует  учитывать  требования  п.44  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с  изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция).       Плательщики   налога   на  добавленную  стоимость.  Пунктом  44  Инструкции  предусмотрено, что при реализации объектов на территории  Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не состоящими на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  обязанность  по  исчислению  и  перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих  на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь организации и  индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.       Таким  образом,  для исполнения обязанностей плательщика налога  на добавленную стоимость при приобретении объектов лизингополучатель  должен  определить  место  реализации  услуг  лизингодателя, а также  место  реализации  объекта  лизинга,  если  этот  объект  выкупается  лизингополучателем  в  собственность,  т.е.  имеет  место реализация  этого  объекта  лизингодателем,  не  состоящим  на учете в налоговых  органах Республики Беларусь.       В  соответствии с подп.14.2 Инструкции местом реализации работ,  услуг,  имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  признается  территория  Республики  Беларусь,  если  работы,  услуги  непосредственно  связаны  с  недвижимым  имуществом  (за исключением  воздушных,  морских  судов  и  судов  внутреннего  плавания, а также  космических   объектов),   находящимся   на   территории  Республики  Беларусь.       Таким   образом,   лизинговое   вознаграждение,   выплачиваемое  лизингодателю, не состоящему на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  является  платой  за  услугу,  местом  реализации которой  является  Республика  Беларусь, если эта услуга связана с недвижимым  имуществом, находящимся в Республике Беларусь.       Следовательно,   в  части  стоимости  услуги  лизингополучатель  обязан   исчислить   и  уплатить  налог  на  добавленную  стоимость.  Налоговая  база  при  приобретении объектов на территории Республики  Беларусь   у  иностранных  организаций,  не  состоящих  на  учете  в  налоговых    органах    республики,   определяется   как   стоимость  приобретаемой услуги без учета сумм налога на добавленную стоимость.  Исчисление   налога   на  добавленную  стоимость  лизингополучателем  производится   с   применением  ставки  налога  в  размере  18%  при  реализации  объектов  на территории Республики Беларусь иностранными  организациями,   не   состоящими   на   учете  в  налоговых  органах  республики.  Моментом их фактической реализации такими организациями  признается день оплаты этих объектов.       Таким  образом,  исчислить  и  уплатить  налог  на  добавленную  стоимость  необходимо  в  том  (за тот) налоговом периоде, в котором  производится   оплата   услуг   лизингодателя.   Следовательно,  при  осуществлении  предварительной  оплаты  в  этом  (за этот) налоговом  периоде   также   следует  исчислить  и  уплатить  сумму  налога  на  добавленную стоимость.       В  соответствии  с  Инструкцией  при определении налоговой базы  оборот   плательщика   в   иностранной   валюте   пересчитывается  в  белорусские  рубли  по  курсу  Нацбанка  РБ  на  момент  фактической  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты  интеллектуальной    собственности    или    на   дату   фактического  осуществления расходов.       В   результате   при  оплате  в  иностранной  валюте  объектов,  приобретенных   на  территории  Республики  Беларусь  у  иностранных  организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  для  исчисления  и уплаты налога на добавленную стоимость  принимается  курс  иностранной валюты, установленный Нацбанком РБ на  дату оплаты таких объектов.       В  соответствии  с  Инструкцией вычету подлежат суммы налога на  добавленную  стоимость,  уплаченные в бюджет Республики Беларусь при  приобретении  товаров  (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности  на территории Республики Беларусь у  иностранных  организаций,  не состоящих на учете в налоговых органах  Республики Беларусь.       Следовательно,   суммы   налога   на   добавленную   стоимость,  исчисленные  и уплаченные лизингополучателями, подлежат вычету у них  в общеустановленном порядке.       Исчисленные  суммы налога на добавленную стоимость отражаются в  приложении  3  к  налоговой  декларации  по  налогу  на  добавленную  стоимость,   а   затем  переносятся  в  строку  13  самой  налоговой  декларации  по  налогу  на  добавленную  стоимость  того  налогового  периода, в котором была произведена оплата услуг лизингодателя.       Все вышеизложенное касалось налогообложения услуг лизингодателя  в случае, когда объектом лизинга является недвижимое имущество.       В  соответствии с Инструкцией местом реализации услуг по аренде  движимого  имущества признается территория Республики Беларусь, если  деятельность   организации   или   индивидуального  предпринимателя,  оказывающих  эти  услуги,  осуществляется  на  территории Республики  Беларусь  и  (или) местом их нахождения (местом жительства) является  Республика Беларусь.       Следовательно,   если   в  качестве  лизингодателя  по  объекту  лизинга,  являющемуся  движимым  имуществом,  выступает  иностранная  организация,   то   местом   реализации  этих  услуг  не  признается  территория  Республики  Беларусь  и  уплата  налога  на  добавленную  стоимость  в  соответствии  с  п.44 Инструкции лизингополучателем не  производится.       Согласно   Инструкции   местом  реализации  товаров  признается  территория  Республики  Беларусь, если товар находится на территории  Республики  Беларусь  и не отгружается и не транспортируется и (или)  товар  в  момент  начала  отгрузки  или транспортировки находится на  территории Республики Беларусь.       Таким  образом, с контрактной стоимости объекта, полученного от  лизингодателя, не состоящего на учете в налоговых органах Республики  Беларусь, не должен исчисляться налог на добавленную стоимость, если  местом  отгрузки  объекта  лизинга не является территория Республики  Беларусь.  Следовательно,  если  объект  лизинга  отгружается  не  с  территории   Республики   Беларусь,   то   исполнение   обязанностей  плательщика  лизингополучателем  не  производится.  Если  же  объект  лизинга  отгружается  с территории Республики Беларусь или находится  на   территории   Республики  Беларусь  (недвижимое  имущество),  то  лизингополучатель  обязан  исчислить  и  уплатить  сумму  налога  на  добавленную  стоимость  также  и  с  контрактной  стоимости  объекта  лизинга.       Исчисление  налога на добавленную стоимость лизингополучателями  также имеет место при ввозе объекта лизинга на территорию Республики  Беларусь  из-за  ее  пределов.  А  с  1  января  2005  г.  налог  на  добавленную  стоимость  необходимо  исчислить  и  при  ввозе объекта  лизинга из Российской Федерации.       В  соответствии  с  Инструкцией  исчисление  и  вычет налога на  добавленную  стоимость  при  ввозе  товаров  из Российской Федерации  производятся по товарам, отгруженным с 1 января 2005 г.       Налоговая  база определяется на дату принятия на учет ввезенных  товаров  как  сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных товаров, а также подлежащих  уплате акцизов.       Под  принятием  на учет понимается отражение полученных товаров  на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых).       Стоимостью   приобретенных   товаров   является   цена  сделки,  фактически   уплаченная   или  подлежащая  уплате  лизингодателю  за  ввозимый товар.       Таким  образом,  при  ввозе  из  Российской  Федерации  объекта  лизинга,  который будет впоследствии приобретен лизингополучателем в  собственность,  лизингополучатель  обязан  произвести  исчисление  и  уплату  налога на добавленную стоимость налоговым органам Республики  Беларусь   исходя   из   контрактной   стоимости   объекта  лизинга.  Следовательно,  если объект лизинга не приобретается в собственность  лизингополучателем,   то   в  этом  случае  у  лизингополучателя  не  возникает   необходимости   в  уплате  налога  по  объекту  лизинга,  ввозимому  из  Российской  Федерации,  так  как приобретаются только  услуги.  Но  тем  не  менее  налог  на  добавленную  стоимость также  необходимо  будет  уплатить,  поскольку  местом  реализации услуг по  предоставлению  объекта  в  лизинг, как было отмечено выше, является  территория Республики Беларусь.       В  цену сделки и соответственно в налоговую базу для исчисления  налога  на  добавленную стоимость включаются следующие расходы (если  такие расходы не были включены в цену сделки):       оплаченные  или подлежащие оплате расходы  по  доставке товара,   в т.ч. расходы  на  транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,  перевалку и экспедирование товаров;       страховая сумма;       стоимость  контейнеров  и  (или) другой многооборотной тары, не  подлежащей  возврату,  если  они  рассматриваются как единое целое с  оцениваемыми товарами;       стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и  работ по упаковке.       Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей  вычету суммы налога на добавленную стоимость.       При  осуществлении доставки товаров собственными силами расходы  по  такой  доставке  не  включаются в цену сделки и соответственно в  налоговую  базу  для  исчисления  налога на добавленную стоимость по  объекту  лизинга,  ввозимому  на  территорию  Республики  Беларусь с  территории Российской Федерации.       Сумма  налога на добавленную стоимость исчисляется по налоговым  ставкам, установленным в Республике Беларусь, по формуле:                                 Н = Б х С,          где Н - исчисленная сумма налога;       Б - налоговая база;       С - установленная ставка налога.       Сумма  налога на добавленную стоимость уплачивается в бюджет не  позднее  20-го  числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет  ввезенного объекта лизинга.       Также  не  позднее  20-го  числа  месяца, следующего за месяцем  принятия  на  учет ввезенного объекта лизинга, в налоговую инспекцию  по  месту  регистрации  лизингополучателем  представляется налоговая  декларация,  форма  которой  приведена  в приложении 4 к Инструкции.  Вместе  с  налоговой  декларацией по товарам, ввозимым из Российской  Федерации,   лизингополучатель   представляет   в   налоговый  орган  следующие документы:       заявление  о  ввозе  товаров  по  установленной  форме  в  трех  экземплярах  на  бумажном носителе с указанием сведений о поставщике  товаров,  виде  договора,  заключенного  с  поставщиком,  о товарах,  включая  их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и  суммы  налога  на добавленную стоимость. Первый экземпляр остается в  налоговом   органе,   второй   и   третий   экземпляры  возвращаются  лизингополучателю  с  отметками  налогового  органа, подтверждающими  уплату  налога  на  добавленную стоимость в полном объеме (о наличии  освобождения  в  отношении  приобретенных  товаров  при  их ввозе на  территорию   Республики  Беларусь).  Третий  экземпляр  направляется  лизингополучателем лизингодателю;       выписку  банка  (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию),  подтверждающую фактическую уплату налога на добавленную стоимость по  ввезенному объекту лизинга;       договор  (его  копию),  на  основании  которого  объект лизинга  ввозится из Российской Федерации;       транспортные   документы,  подтверждающие  перемещение  объекта  лизинга из Российской Федерации в Республику Беларусь;       счета-фактуры  российского лизингодателя с отметками налогового  органа Российской Федерации. Письмом МНС РБ от 31.01.2005 № 2-1-8/72  установлено,   что   инспекциям  МНС  до  особого  указания  следует  принимать  заявления  о  ввозе товаров и уплате косвенных налогов со  счетами-фактурами    российских   налогоплательщиков   без   отметки  налогового органа Российской Федерации.       Вместо  выписки  банка  (ее копии) или платежной инструкции (ее  копии),  подтверждающей  фактическую  уплату  налога  на добавленную  стоимость  по  ввезенным  объектам лизинга, транспортных документов,  подтверждающих   перемещение   товаров  из  Российской  Федерации  в  Республику  Беларусь,  счетов-фактур российских налогоплательщиков с  отметками  налогового  органа Российской Федерации лизингополучатель  вправе  представлять в налоговый орган реестр названных документов с  указанием наименований документов, номеров, дат и сумм.       Налоговая  декларация  составляется  в  целом  по всем товарам,  ввезенным  за  отчетный  период  (месяц),  без  нарастающего итога и  представляется  в налоговый орган в установленный срок независимо от  наличия у лизингополучателя указанных документов.       По  строкам 1-4 налоговой декларации отражаются налоговая база,  ставка  и  сумма  налога  на  добавленную стоимость. Сумма налога на  добавленную  стоимость рассчитывается путем умножения налоговой базы  на  ставку  налога  и  деления  на 100. По одной из строк отражается  налоговая  база  и  сумма  налога  на  добавленную стоимость по всем  товарам, облагаемым по одной ставке.       По  строкам 5-8  отражаются  изменение  налоговой базы по ранее  ввезенным  товарам,  ставка и сумма налога на добавленную стоимость.  Изменение   налоговой   базы   может  происходить,  если  на  момент  исчисления  налога на добавленную стоимость известны не все расходы,  увеличивающие налоговую базу, и т.д. По указанным строкам отражаются  итоговый   результат   и  сумма  налога  на  добавленную  стоимость,  исчисленная  от  итогового  результата.  Сумма налога на добавленную  стоимость  рассчитывается  путем умножения суммы изменения налоговой  базы на ставку налога и деления на 100. По одной из строк отражается  налоговая  база  и  сумма  налога  на  добавленную стоимость по всем  изменениям  налоговой  базы,  облагаемым  по одной ставке. Изменения  могут   возникнуть   по   причине   отсутствия   каких-либо  данных,  свидетельствующих о суммах расходов, не включенных в цену сделки, на  момент  отчета  по  товарам,  принятым на учет в периоде, за который  представляется налоговая декларация.       По  итоговой  строке  отражается  сумма  налога  на добавленную  стоимость  по  всем  товарам, ввезенным в отчетном месяце, и по всем  изменениям  налоговой  базы,  произошедшим  в  этом отчетном месяце.  Итоговая  сумма налога на добавленную стоимость отражается налоговым  органом в лицевом счете плательщика.       Налоговые вычеты. В соответствии с Инструкцией плательщик имеет  право  уменьшить  общую  сумму  налога  по  реализации  объектов  на  установленные налоговые вычеты.       Вычету подлежат суммы налога:        предъявленные   продавцами   плательщику  при  приобретении  им   объектов;        уплаченные   плательщиком  при  ввозе  объектов  на  таможенную  территорию Республики Беларусь;       уплаченные   в  бюджет  Республики  Беларусь  при  приобретении  объектов   на   территории   Республики   Беларусь   у   иностранных  организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь.       Вычетам   подлежат  фактически  уплаченные  плательщиком  суммы  налога  при  приобретении  либо  при  ввозе на таможенную территорию  Республики  Беларусь  объектов  после  отражения  их в бухгалтерском  учете.  Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов,  за  исключением  основных средств и нематериальных активов, подлежат  вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам.  Суммы  налога,  уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную  территорию  Республики  Беларусь  основных  средств и нематериальных  активов,  подлежат  вычету  после  принятия  их  на  учет в качестве  основных средств и нематериальных активов.       Суммы   налога,   предъявленные   к   оплате   продавцами   при  приобретении  объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае,  если  такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики  Беларусь в качестве плательщиков налога.       Под  суммой  налога  на  добавленную  стоимость, уплаченной при  ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, следует  понимать  сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в бюджет  Республики  Беларусь  при  таможенном  оформлении  объектов, и сумму  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченную при ввозе товаров из  Российской Федерации.       Следовательно,   суммы   налога   на   добавленную   стоимость,  предъявленные  лизингодателями,  подлежат вычету у лизингополучателя  только в том случае, если лизингодатель состоит на учете в налоговых  органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.       Для  осуществления  вычета  таких  сумм важным является факт их  уплаты  в  бюджет  Республики  Беларусь.  Кроме  того, осуществление  вычета  не  зависит  от  факта  расчетов  с лизингодателями ввозимых  объектов лизинга.       Поскольку  лизингополучателем по договору лизинга приобретаются  основные  средства,  то  сумма  налога  на  добавленную стоимость по  договору лизинга вычитается следующим образом:       сумма  налога,  приходящаяся  на  контрактную стоимость объекта  лизинга,  вычитается  в  порядке, установленном для вычета налога по  приобретенным основным средствам;       сумма  налога,  приходящаяся на лизинговую ставку, вычитается в  порядке, установленном для вычета налога по приобретенным услугам.       В соответствии с Инструкцией суммы налога по основным средствам  и  нематериальным  активам,  принятым  на  учет  с 1 января 2005 г.,  подлежат  вычету  в порядке, установленном для вычета сумм налога по  товарам  (работам,  услугам),  с  учетом положений подп.34.2 и 34.10  п.34 Инструкции.       Согласно Инструкции не подлежат вычету суммы налога, уплаченные  (подлежащие  уплате)  при  приобретении либо при ввозе на таможенную  территорию  Республики  Беларусь  основных  средств и нематериальных  активов,  а  также  при  использовании в качестве основных средств и  нематериальных  активов  объектов собственного производства, включая  объекты  (этапы)  завершенного  капитального строительства, если эти  основные   средства   и   нематериальные   активы  используются  для  собственного  потребления  непроизводственного  характера. Указанные  суммы   налога   относятся  на  увеличение  стоимости  приобретаемых  (ввозимых) объектов (подп.34.10 Инструкции).       Под   собственным  потреблением  непроизводственного  характера  товаров  (работ,  услуг),  основных средств и нематериальных активов  понимается  любое  потребление объектов, за исключением отнесения на  затраты   и  внереализационные  расходы,  участвующие  в  исчислении  облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с  физических лиц и налогом на доходы.       Таким   образом,   если   объект   лизинга   используется   для  собственного  потребления  непроизводственного  характера,  то сумма  налога на добавленную стоимость, относящаяся к контрактной стоимости  объекта  лизинга,  относится  на  увеличение его стоимости исходя из  полной  суммы,  несмотря  на то, что данная сумма налога еще не была  оплачена лизингополучателем.       Следовательно,  сумма налога на добавленную стоимость по такому  объекту лизинга вычету не подлежит.       Не подлежат также вычету суммы налога на добавленную стоимость,  уплаченные   плательщиком   при   ввозе   на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  основных средств и нематериальных активов либо  при  их приобретении, которые относятся на увеличение стоимости этих  основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы  оборота  по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом,  в  общей  сумме  оборота  по  реализации  объектов за предшествующий  налоговый  период  (без  нарастающего  итога).  Определение  налога,  подлежащего  отнесению  на  увеличение  стоимости основных средств и  нематериальных   активов,   производится   исходя  из  сумм  налога,  приходящихся  на  их  полную  стоимость.  При использовании основных  средств  и  нематериальных  активов  только для производства и (или)  реализации объектов, освобождаемых от налога или облагаемых налогом,  возможно отнесение налога на добавленную стоимость в полной сумме на  увеличение их стоимости или принятие к вычету соответственно.       Таким  образом,  после  определения суммы налога на добавленную  стоимость  по  объекту основных средств и отнесения объекта основных  средств  к  объекту производственного назначения следует установить,  имеются  ли  на  начало налогового периода, в котором принимается на  учет  данный  объект,  обороты по реализации товаров (работ, услуг),  освобожденные  от  обложения  налогом  на  добавленную стоимость, по  налоговой   декларации,   имеющейся  на  начало  этого  периода,  за  последний    отчетный    налоговый   период.   Согласно   Инструкции  предшествующим  налоговым периодом следует считать налоговый период,  налоговая   декларация   за  который  имеется  на  начало  отчетного  налогового периода.       Определение  суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной  от  операций по реализации объектов, производится только за месяц, а  не нарастающим итогом.       При  наличии  оборотов по реализации объектов, освобожденных от  обложения  налогом на добавленную стоимость, следует установить, для  производства  (выполнения,  оказания)  каких  товаров (работ, услуг)  используется  данный  объект основных средств: обороты по реализации  которых  освобождены  от  налога  на  добавленную  стоимость  или же  подлежат обложению этим налогом.       Если  объект  основных  средств  используется  для производства  (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), обороты по реализации  которых  освобождены  от  налога  на добавленную стоимость, то суммы  налога  по этому объекту относятся на его стоимость также независимо  от оплаты суммы налога на добавленную стоимость лизингодателю.       Если   объект   основных   средств   используется   только  для  производства  (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), обороты  по  реализации  которых облагаются налогом, то суммы налога по этому  объекту   не  относятся  на  его  стоимость,  а  подлежат  вычету  в  общеустановленном порядке.       В  случаях  когда  невозможно  определение  целей использования  объекта  основных  средств,  сумма  налога,  подлежащая отнесению на  стоимость  этого  объекта,  определяется  пропорционально доле суммы  оборота  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  освобожденных от  обложения  налогом,  в  общей  сумме  оборота  по реализации товаров  (работ, услуг) за предшествующий налоговый период.       Часть  суммы  налога,  оставшаяся после данного распределения и  отнесения  суммы  налога  на  стоимость  объекта  основных  средств,  подлежит  вычету  в  общеустановленном  порядке.  При  осуществлении  вычетов  следует иметь в виду, что вычету подлежат только уплаченные  суммы  налога на добавленную стоимость, а лизингополучатель не сразу  производит  оплату  услуг  лизингодателю,  включая  сумму  налога на  добавленную стоимость. Следовательно, при оплате лизинговых платежей  следует  определить  сумму  налога на добавленную стоимость, которая  подлежит  вычету, и сумму налога, которая была отнесена на стоимость  объекта лизинга.       Согласно  п.36  Инструкции  определение сумм налога, уплаченных  при   приобретении  и  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  объектов, за исключением основных средств и нематериальных  активов,  приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых  по   нулевой   ставке,  производится  по  данным  раздельного  учета  направлений использования приобретенных (ввезенных) объектов и (или)  по  удельному  весу суммы оборота по реализации объектов, облагаемых  налогом  по  нулевой  ставке,  в  общей  сумме оборота по реализации  объектов нарастающим итогом с начала года.       Определение  сумм  налога  на добавленную стоимость, уплаченных  при   приобретении  и  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  основных средств и нематериальных активов, приходящихся на  обороты  по  реализации  объектов,  облагаемых  по  нулевой  ставке,  производится   путем  умножения  удельного  веса  суммы  оборота  по  реализации  объектов,  облагаемых  по  нулевой ставке, в общей сумме  оборота  по  реализации объектов нарастающим итогом с начала года на  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  по  основным  средствам и  нематериальным  активам,  уменьшенные  на  суммы  налога по основным  средствам   и   нематериальным  активам,  отнесенные  на  увеличение  стоимости  основных  средств  и  отнесенные к оборотам по реализации  объектов, по которым предоставлен налоговый кредит и освобождение от  уплаты налога.       Инструкцией   установлено,   что   определение  сумм  налоговых  вычетов,  приходящихся на объекты, по которым предоставлен налоговый  кредит,   а  также  на  объекты,  освобождаемые  от  уплаты  налога,  производится  по  данным раздельного учета направлений использования  приобретенных  объектов  или  по  удельному  весу  суммы  оборота по  реализации  объектов,  по  которым  предоставлен налоговый кредит, в  общей  сумме  оборота  по  реализации объектов. При этом определение  сумм  налоговых  вычетов  по товарам (работам, услугам) производится  нарастающим  итогом  с  начала  года,  а  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам  - исходя из итогов работы за предшествующий  налоговый период (без нарастающего итога) (пп.38 и 39 Инструкции).       Таким  образом,  до  определения  суммы  налога  на добавленную  стоимость   по   основным   средствам   и   нематериальным  активам,  приходящейся  на  обороты  по  реализации  объектов,  облагаемые  по  нулевой  ставке,  следует  определить  сумму  налога  на добавленную  стоимость,    относящуюся    на   стоимость   основных   средств   и  нематериальных  активов, а также приходящуюся на объекты, по которым  предоставлен налоговый кредит, и на объекты, освобождаемые от уплаты  налога на добавленную стоимость.       Следовательно,   суммы   налога  на  добавленную  стоимость  по  основным  средствам  подлежат  вычету  независимо от суммы налога на  добавленную стоимость, исчисленной от реализации объектов.       В  соответствии  с Инструкцией вычет сумм налога на добавленную  стоимость,  уплаченных  при  заявлении таможенного режима временного  ввоза,   производится   лицом,  ввозившим  товар.  При  приобретении  объектов  аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не  являющихся  плательщиками  налога  в Республике Беларусь, уплаченные  арендатором  при  ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету  после  получения  объекта  аренды.  В  остальных  случаях вычет сумм  налога,  уплаченных  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики Беларусь, производится собственником товара.       Таким образом, по приобретаемому лизинговому оборудованию вычет  уплаченных  при ввозе (в т.ч. и из Российской Федерации) сумм налога  на добавленную стоимость будет производиться после получения объекта  аренды.  При  этом  п.2  постановления  МНС  РБ  от  31.03.2005 № 46   «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость» определено, что указанные  положения  будут  применяться не только по объектам, ввезенным после  вступления  в  силу  настоящего постановления, но и в отношении сумм  налога  на  добавленную стоимость, уплаченных и не принятых к вычету  до  вступления его в силу. Суммы налога на добавленную стоимость, не  принятые  к  вычету  до  вступления  в  силу  данного постановления,  принимаются  к  вычету  начиная с мая 2005 г. в налоговой декларации  (расчете)  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  представляемой в  налоговые органы Республики Беларусь до 20 июня 2005 г.       Вычет  сумм  налога  на  добавленную  стоимость, уплаченных при  ввозе  объекта  лизинга  из  Российской  Федерации,  производится на  основании  представленной  в налоговый орган налоговой декларации по  налогу  на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской  Федерации,  а  также  копии  выписки  банка  и (или) копии платежной  инструкции,  подтверждающей  фактическую  уплату налога по ввезенным  товарам. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе  товаров  из Российской Федерации, подлежат вычету в месяце их уплаты  в  бюджет  Республики Беларусь. В книге покупок при уплате налога на  добавленную  стоимость  при  ввозе товаров из Российской Федерации в  графе 2 отражается дата уплаты налога.       Вычеты  сумм  налога  на добавленную стоимость, приходящихся на  сумму  лизингового вознаграждения, производятся лизингополучателем в  общеустановленном порядке.     01.07.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 26, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21 февраля  2007 г. постановление  Министерства  по налогам и  сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46 «О  внесении изменений  и дополнений в  Инструкцию о порядке  исчисления и  уплаты налога на  добавленную  стоимость» на  основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.