Помощь: Амортизация объектов лизинга Onliner

Помощь: Амортизация объектов лизинга

                         АМОРТИЗАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ЛИЗИНГА                               Общие положения          Основным  источником  погашения  контрактной  стоимости объекта  лизинга  в  течение  срока договора лизинга являются амортизационные  отчисления по данному объекту, которые производятся в соответствии с  Инструкцией  о  порядке  начисления  амортизации  основных средств и  нематериальных   активов   в  редакции  постановления  Минэкономики,  Минфина,   Минстата   и   Минстройархитектуры   РБ   от   30.03.2004    №  87/55/33/5   (далее  -  Инструкция  №  87/55/33/5),  и  условиями   договора.       Пунктом   19  Положения  о  лизинге  на  территории  Республики  Беларусь,   утвержденного  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  31.12.1997  №  1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (с  изменениями   и   дополнениями,  внесенными  постановлениями  Совета  Министров   РБ  от  06.07.1998  №  1042  и  от  13.07.2000  №  1038)  определено, что величина амортизации объекта лизинга устанавливается  договором   лизинга   по   согласованию   между   лизингодателем   и  лизингополучателем.  При  этом  по  условиям  договора  за  срок его  действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет  право начислять ее в сумме, не превышающей разницу между контрактной  стоимостью   объекта   лизинга   и  его  выкупной  (или  остаточной)  стоимостью, определяемой условиями договора лизинга.       Амортизация   объектов   лизинга,   использование   которых  не  относится  к  хозяйственной деятельности лизингополучателя (предметы  интерьера,  включая  офисную  мебель,  а  также предметы для отдыха,  досуга  и  развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве  служебных),  производится  по  утвержденным  в установленном порядке  правилам и нормам начисления амортизации.       Пунктом   50   Инструкции   №   87/55/33/5  предусмотрено,  что  организации,  выступающие  сторонами  договора лизинга, осуществляют  амортизационные отчисления объектов лизинга в порядке, установленном  настоящей  Инструкцией,  если  на  дату  вступления  в  силу  данной  Инструкции  иной  порядок  начисления  амортизации  этих объектов не  предусмотрен заключенными договорами.       Амортизационные  отчисления  по  объекту  лизинга  производятся  ежемесячно в течение срока договора лизинга вне зависимости от того,  находится объект на балансе у лизингополучателя или у лизингодателя,  принятыми  в  соответствии с условиями договора способами и методами  исходя  из  амортизируемой  стоимости  объекта  лизинга,  размеров и  периодичности   перечисления   лизинговых   платежей,  установленных  договором лизинга, независимо от формы лизинга.       Амортизируемая  за  срок  договора  стоимость  объекта  лизинга  устанавливается  договором  по  согласованию  между лизингодателем и  лизингополучателем.   При   этом   за  срок  действия  договора  как  лизингодатель,  так  и  лизингополучатель  имеют  право  производить  начисление   амортизации  в  сумме,  не  превышающей  разницу  между  контрактной  стоимостью  объекта лизинга и его выкупной (остаточной)  стоимостью, определяемой условиями договора.       Если  условиями  договора лизинга на период его действия размер  амортизационных  отчислений  по  объекту  лизинга  не  определен, то  амортизация  начисляется  линейным  способом  исходя из нормативного  срока службы.       Линейным  способом  в  течение  срока полезного использования в  соответствии  с п.54 Инструкции № 87/55/33/5 начисляется амортизация  по таким объектам лизинга, как:       предметы интерьера, включая офисную мебель;       предметы для отдыха, досуга и развлечений;       легковые  автомобили,  эксплуатируемые  в  качестве  служебных,  кроме используемых для услуг такси.       В  п.54  Инструкции  №  87/55/33/5  оговаривается и особенность  начисления  амортизации  в  отношении  таких  объектов  лизинга, как  здания,   сооружения,   передаточные    устройства,    перечисленные  в группах 1 и 2 согласно  приложению 3 к  этой  Инструкции, - исходя  из  срока  полезного  использования,  установленного   в   диапазоне   от  нормативного срока  службы,  уменьшенного  на  срок  фактической   эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее 3 лет.       Из   положений   п.50   Инструкции   №   87/55/33/5  невозможно  установить,  кто  же  должен  начислять амортизацию - лизингодатель,  лизингополучатель или обе эти стороны договора лизинга одновременно.  Пунктом  2  Инструкции  о  порядке  бухгалтерского  учета лизинговых  операций,  утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75  (в   ред.  постановления    Минфина  РБ    от   23.07.2004   № 114),   уточнено, что  бухгалтерский  учет  объекта  лизинга  и  начисленной   по    нему     амортизации     осуществляет    лизингодатель    либо  лизингополучатель  в  зависимости  от  того,  на  балансе у какой из  сторон  договора  числится объект лизинга. Начисление амортизации по  объекту  лизинга лизингодатель либо лизингополучатель осуществляет в  порядке, установленном законодательством, договором лизинга.       Дополнительно  отметим, что более конкретные нормы содержатся в  приложении 4 к Инструкции № 87/55/33/5.               Объект лизинга находится на балансе лизингодателя          При  нахождении  объекта  лизинга  на  балансе  у лизингодателя  амортизация  начисляется  лизингодателем  начиная  с месяца передачи  объекта   лизингополучателю   выбранным   способом  (применяемым  до  передачи  в лизинг либо заново установленным, если договором лизинга  не  определено  иное)  исходя  из амортизируемой (в случае изменения  способа  или  метода  начисления амортизации - недоамортизированной)  стоимости  объекта  по  состоянию на 1-е число месяца, следующего за  месяцем сдачи объекта в лизинг, и установленного срока его полезного  использования  (в  случае  изменения  способа  или метода начисления  амортизации - остаточного срока).       При этом в бухгалтерском учете производятся записи:     |———————————————–———————————————————————————————————————————————————¬  |У лизингодателя|                У лизингополучателя                |  |———————————————+———————————————————————————————————————————————————|  |Д-т 20, 44, -  |Прямое начисление амортизации не производится.     |  |К-т 02 -       |Амортизационные отчисления отражаются ежемесячно   |  |начислена      |в соответствии с графиком как часть лизингового    |  |амортизация    |платежа, подлежащего перечислению лизингодателю:   |  |по объектам,   |Д-т 20, 23, 25, 26, 29 (субсчет учета коммерческой |  |переданным     |деятельности), 44 - К-т 76. Для обобщения          |  |в лизинг       |информации о перечисленных лизингодателю суммах    |  |               |амортизации и других расходов, включаемых в        |  |               |лизинговый платеж, используются соответствующие    |  |               |счета аналитического учета затрат на производство. |  |               |При оприходовании в собственность объекта лизинга  |  |               |производится запись:                               |  |               |Д-т 01 - К-т 02 - на сумму фактически              |  |               |перечисленных в течение договора лизинга           |  |               |амортизационных отчислений в составе лизингового   |  |               |платежа (п.13.6 вышеназванной Инструкции № 75)     |  |———————————————+———————————————————————————————————————————————————|             Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя          При   нахождении   объекта   на   балансе  у  лизингополучателя  амортизация  начисляется  лизингополучателем  ежемесячно  как  часть  лизингового   платежа,   подлежащего  перечислению  лизингодателю  в  соответствии с графиком.       При этом в бухгалтерском учете производятся записи:     |———————————————–———————————————————————————————————————————————————¬  |У лизингодателя|                У лизингополучателя                |  |———————————————+———————————————————————————————————————————————————|  |Амортизация не |Д-т 20, 23, 25, 26, 29 (субсчет учета коммерческой |  |начисляется    |деятельности), 44 - К-т 02 (субсчет «Амортизация   |  |               |имущества, полученного по договору лизинга»).      |  |               |При принятии к бухгалтерскому учету объекта        |  |               |лизинга на дату его полного выкупа и перехода      |  |               |в собственность на сумму начисленной амортизации   |  |               |производится запись:                               |  |               |Д-т 02 (субсчет «Амортизация имущества,            |  |               |полученного по договору лизинга») -                |  |               |К-т 02 (субсчет «Амортизация собственных основных  |  |               |средств»                                           |  |———————————————+———————————————————————————————————————————————————|          Если  объект возвращается лизингополучателем, то лизингодателем  амортизация может начисляться:       а)  выбранным  линейным  или нелинейным способом (применяемым в  течение  нахождения  объекта  в лизинге либо  заново  установленным)  с месяца, следующего за месяцем возврата объекта лизингополучателем,  исходя  из  амортизируемой  (в  случае  изменения способа или метода  начисления  амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта по  состоянию  на  1-е  число  месяца,  следующего  за  месяцем возврата  объекта  из  лизинга,  и  установленного  либо остаточного срока его  полезного использования;       б)  производительным  способом  исходя  из недоамортизированной  стоимости   и   ресурса   объекта  начиная  с  месяца  возобновления  эксплуатации после возвращения объекта лизингополучателем.       Амортизация   лизингодателем   отражается  в  общеустановленном  порядке на счетах учета затрат.       При   этом   необходимо   учитывать   нормы   п.59   Инструкции    № 87/55/33/5, согласно которым  в  случае  возврата  объекта лизинга  амортизационные  отчисления по нему не производятся лизингодателем в  течение  12  месяцев,  начиная  с месяца возврата объекта (или иного  срока  в  пределах  12  месяцев,  если  объект  не  используется для  собственных   нужд   лизингодателя).   По   истечении   этого  срока  амортизационные  отчисления  производятся  лизингодателем ежемесячно  исходя  из установленных нормативных сроков службы линейным способом  с включением в состав внереализационных расходов.       При  невозможности  выделения  амортизируемой стоимости объекта  лизинга   по   договору,   заключенному  в  соответствии  с  нормами  международного   законодательства,   амортизация  лизингополучателем  начисляется  от  контрактной  стоимости  объекта за вычетом выкупной  стоимости.       При   сдаче   в   лизинг  объектов  основных  средств  (в  т.ч.  предприятия  в  целом  как  имущественного комплекса или структурных  единиц  организаций)  амортизационные  отчисления  от  их  стоимости  отражаются:       1) при нахождении объектов на балансе у лизингодателя:       лизингодателем   -   в   составе   издержек  производства  либо  операционных расходов;       лизингополучателем  - в составе издержек производства, расходов  на   реализацию,   как   часть   лизингового   платежа,  подлежащего  перечислению лизингодателю;       2) при нахождении объектов на балансе у лизингополучателя:       лизингодателем   не   отражаются,   так   как   амортизация  не   начисляется;       лизингополучателем   -  в  составе  издержек  производства  или  расходов на реализацию.               Особенности амортизации улучшений объектов лизинга          Если   производится   улучшение  объектов  лизинга,  которые  в  соответствии с заключенным договором лизинга являются собственностью  лизингополучателя,   то  согласно  подп.13.2  Инструкции  о  порядке  начисления  амортизации  основных средств и нематериальных активов в  редакции    постановления    Минэкономики,   Минфина,   Минстата   и  Минстройархитектуры  РБ  от  30.03.2004 № 87/55/33/5 они относятся к  амортизируемым основным средствам.       Пунктом  57 указанной Инструкции предусмотрено, что капитальные  затраты,   осуществленные   лизингополучателем   и   относящиеся   к  полученным   в  лизинг  объектам  основных  средств,  подлежащим  по  истечении   договора  лизинга  возврату  лизингодателю,  возмещаются  лизингодателем  на условиях договора лизинга либо лизингополучателем  путем   ежемесячного  начисления  по  ним  амортизации  на  условиях  договора лизинга в соответствии с данной Инструкцией.       Стоимость неотделимых улучшений объектов лизинга, подлежащих по  окончании  срока  договора  возврату,  возмещается  лизингодателем в  соответствии  с  условиями  договора. Если договором соответствующее  возмещение    не   предусмотрено,   недоамортизированная   стоимость  неотделимых  улучшений  на  дату  окончания  срока  договора лизинга  включается  лизингополучателем  в  состав  операционных  расходов  с  отражением  записью:  Д-т  91  -  К-т  01, субсчет «Выбытие основных  средств».       В случае возврата объекта лизинга амортизационные отчисления по  нему  не производятся лизингодателем в течение 12 месяцев, начиная с  месяца возврата объекта (или иного срока в пределах 12 месяцев, если  объект  не  используется   для   собственных  нужд   лизингодателя).   По истечении  этого  срока амортизационные  отчисления  производятся  лизингодателем ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков  службы  линейным  способом  с  включением в состав внереализационных  расходов записью: Д-т 92 - К-т 02.                Создание и использование амортизационного фонда         воспроизводства основных средств при лизинговых операциях          При  осуществлении  лизинговых  операций и лизингополучатель, и  лизингодатель   должны   отражать   формирование   и   использование  инвестиционных  источников,  каковыми,  в  первую  очередь  являются  амортизационный    фонд    воспроизводства    основных   средств   и  амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов. Причем  в  учетной  политике  организации  необходимо закрепить порядок либо  совместного   (на   финансирование   приобретения  основных  средств  одновременно   направляются   средства   и   амортизационного  фонда  воспроизводства    основных   средств   и   амортизационного   фонда  воспроизводства    нематериальных    активов),    либо   раздельного  использования амортизационных фондов.       Организациями-лизингодателями   формирование   амортизационного  фонда   воспроизводства  основных  средств  в  соответствии  с  п.62  Инструкции  №  87/55/33/5  производится  обособленно  по  лизинговой  деятельности в размере, равном величине амортизационных отчислений и  других  инвестиционных расходов лизингодателя, в составе лизингового  платежа,  подлежащего  получению в отчетном периоде в соответствии с  договором   лизинга   (графиком   лизинговых   платежей).  Отражение  формирования амортизационного фонда производится по дебету счета 010  «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».       Использование     амортизационных     фондов    лизингодателями  производится  на  основании  с п.64 Инструкции № 87/55/33/5 на сумму  фактически произведенных инвестиционных расходов по объектам лизинга  в  составе  лизингового  платежа  в соответствии с договором лизинга  (графиком лизингового платежа).       Лизингополучателями   же  формирование  амортизационного  фонда  воспроизводства  основных средств производится в соответствии с п.68  Инструкции  №  87/55/33/5 в следующем порядке: сумма амортизационных  отчислений   в  составе  лизингового  платежа  по  объектам  лизинга  относится  на  увеличение  амортизационного  фонда  и  отражается по  дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств».       Использование    лизингополучателем    амортизационного   фонда  воспроизводства основных средств отражается по кредиту забалансового  счета  010  «Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств»  при  фактической  уплате  лизинговых  платежей лизингополучателем на  сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа.     28.06.2005 г.     Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 3, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие