Помощь: Ликвидация основных средств: особенности налогообложения в 2004 и 2005 годах

                      ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:             ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2004 И 2005 ГОДАХ          Основные   средства,  непригодные  к  использованию,  ремонт  и  восстановление которых нецелесообразны, а также морально устаревшие,  подлежат списанию.       Общий  порядок  проведения списания основных средств установлен  Инструкцией   о   порядке  бухгалтерского  учета  основных  средств,  утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в ред.  от  09.07.2004 № 110). Отдельные моменты налогообложения операций по  списанию   объектов   основных   средств  регулируются  также  иными   документами.       Согласно п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  16 (далее - Инструкция № 16), прочее выбытие основных  средств  является  объектом  обложения  НДС.  При  этом  под  прочим  выбытием  основных  средств  в целях названного документа понимается  любое  их  выбытие,  за  исключением продажи, обмена и безвозмездной  передачи.  Таким  образом,  списание  основных средств подпадает под  понятие прочего выбытия.       При  прочем   выбытии  основных  средств,  приобретенных  после   1 января 2000 г.,  налоговой  базой  является  остаточная  стоимость  основных   средств  за  вычетом  стоимости  материальных  ценностей,  поступивших   в   связи  со  списанием  основных  средств  в  оценке  возможного использования или реализации (п.11 Инструкции № 16).       В  соответствии  с  подп.6.9  Инструкции  №  16  прочее выбытие  приобретенных  до  1  января  2000  г.  основных средств не является  объектом налогообложения.       Данные нормы действовали в 2004 г. и в 2005 г. не изменились.        Необходимо обратить внимание еще на одну норму Инструкции № 16:  согласно   подп.5.1.1   Инструкции  №  16  объектом  налогообложения  признаются   обороты   по   передаче  внутри  организации,  а  также  индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и  приобретенных   объектов,   за   исключением   основных   средств  и  нематериальных     активов,     для     собственного     потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не относится на  издержки производства и обращения.       Пунктом  2   Инструкции   №  16   определено,  что  собственное  потребление   непроизводственного   характера   объектов,  стоимость  которых  не  относится  на  издержки производства и обращения, - это  любое   их   потребление,   за  исключением  отнесения  на  затраты,  участвующие  в  исчислении  облагаемой  налогом прибыли (подоходного  налога).       Рассмотрим  особенности  учета  результата от списания основных  средств при исчислении налога на прибыль в 2004 и в 2005 годах.       Согласно п.10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налогов  на  доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от  31.01.2004  №  19  (далее  -  Инструкция  №  19),  в 2004 г. прибыль  (убыток)   от   реализации   основных   средств   определялась   как  положительная  (отрицательная) разница между выручкой, полученной от  реализации  основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов,  уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку  из  выручки,  полученной  от  реализации  товаров  (работ, услуг), и  остаточной   стоимостью  основных  средств,  а  также  затратами  от  реализации основных средств.       Иными   словами,   в  определении  облагаемой  налогом  прибыли  участвовал   только   результат   от  реализации  основных  средств.  Результат   же   от  ликвидации  основных  средств  при  определении  облагаемой налогом прибыли в 2004 г. не учитывался.       Таким  образом, при списании в 2004 г. ликвидированных основных  средств налог на добавленную стоимость от суммы затрат на демонтаж и  разборку   объекта  основных  средств  следовало  исчислять  как  от  объектов,  использованных  для  собственных нужд непроизводственного  характера, стоимость которых не относится на издержки производства и  потребления,  поскольку  эти  расходы  не учитывались при исчислении  облагаемой налогом прибыли.       В   2005   г.   вследствие   внесения  изменений  и  дополнений  постановлением  МНС  РБ  от  29.12.2004  №  142  в  Инструкцию  № 19  изменился  порядок  учета  результата от ликвидации основных средств  для расчета налога на прибыль.       Согласно  подп.13.9-1  Инструкции № 19 стоимость товаров, иного  имущества,  полученного  при  ликвидации  выводимых  из эксплуатации  основных  средств (в т.ч. путем их демонтажа и разборки), включается  в состав  внереализационных  доходов,  учитываемых  при  определении  облагаемой налогом прибыли.       В  то  же время в соответствии с подп.15.13-1 Инструкции № 19 в  состав   внереализационных  расходов,  учитываемых  при  определении  облагаемой   налогом   прибыли,  включаются  расходы  на  ликвидацию  выводимых   из   эксплуатации   основных   средств,   включая  суммы  недоначисленной  амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов  незавершенного  строительства  и иного имущества, монтаж которого не  завершен  (расходы  на  демонтаж,  разборку, вывоз демонтированного,  разобранного имущества).       То  есть  в  2005  г.  результат от ликвидации основных средств  учитывается при определении облагаемой налогом прибыли.       Поскольку  результат от ликвидации основных средств учитывается  при  исчислении  прибыли,  затраты на ликвидацию основных средств не  являются объектом обложения НДС.       Источником  погашения  исчисленной  суммы налога на добавленную  стоимость  является  источник, за счет которого относится объект, по  которому исчислен налог (п.26 Инструкции № 16).       Следовательно,  в  2004  г.  НДС,  исчисленный  при  ликвидации  основных  средств,  не учитывался при определении облагаемой налогом  прибыли.       В  2005  г., поскольку результат от ликвидации основных средств  учитывается при исчислении налога на прибыль, сумма НДС, исчисленная  от  остаточной  стоимости  объекта основных средств, учитывается при  определении облагаемой налогом прибыли.       На основании вышеизложенного можно заключить следующее:        1. В 2004 г., когда результат от ликвидации основных средств не  учитывался  при  исчислении  налога на прибыль, затраты, связанные с  ликвидацией    основных    средств    (разборка,   демонтаж,   вывоз  демонтированного имущества), являлись объектом для исчисления налога  на  добавленную  стоимость,  который также не учитывался при расчете  налога на прибыль.       Не  учитывался при расчете налога на прибыль и НДС, исчисленный  от остаточной стоимости объекта основных средств.       2.  В  2005  г.,  поскольку  результат  от  ликвидации основных  средств  учитывается  при  исчислении  налога  на  прибыль, затраты,  связанные  с ликвидацией основных средств (разборка, демонтаж, вывоз  демонтированного  имущества),  не  являются  объектом для исчисления  НДС.       Исчисленная  сумма НДС от остаточной стоимости объекта основных  средств также учитывается при расчете налога на прибыль.          Пример       В мае 2005 г. выбывает объект основных средств, приобретенный в  2000 г. Восстановительная  стоимость  объекта с учетом переоценки на   1 января 2005 г. - 1500  тыс.руб.  Начисленная  сумма  амортизации -   1250  тыс.руб.  Затраты   по   разборке  -  100  тыс.руб.  Стоимость  оприходованного   металлолома   -  2  тыс.руб.  В  учете  ликвидация  основного средства отражается записями:       Д-т  01-1  -  К-т  01  -  1500  тыс.руб. - на восстановительную  стоимость основного средства;       Д-т  02  -  К-т  01-1  -  1250  тыс.руб. - на сумму начисленной  амортизации;       Д-т  91  -  К-т  01-1  - 250 тыс.руб. - на остаточную стоимость  основного средства;       Д-т  91  -  К-т  70, 68, 69 - 100 тыс.руб. - на сумму затрат по  разборке;       Д-т 10-6 - К-т 91 - 2 тыс.руб. - на стоимость металлолома;       Д-т  91 - К-т 68 - 44,64 тыс.руб. ((250 тыс. - 2 тыс.) х 18%) -  исчислен  НДС  от остаточной стоимости основного средства за минусом  стоимости оприходованного металлолома, полученного от разборки;       Д-т  99  -  К-т  91  -  392,64  тыс.руб. - отражен результат от  списания основных средств.          Сравним  порядок налогообложения, применяемый в 2004 и 2005 гг.  при  ликвидации объекта основных средств, с помощью приведенной ниже   таблицы:     |———–—————————————–————————————————————–————————————————————————————¬  | № |Бухгалтерские|  Сумма, тыс.руб.   |    Содержание операции     |  |п/п|   записи    |——————————–—————————|                            |  |   |             | 2004 г.  | 2005 г. |                            |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 1 |Д-т 01-1 -   |   1500   |  1500   |На восстановительную        |  |   |К-т 01       |          |         |стоимость основного средства|  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 2 |Д-т 02 -     |   1250   |  1250   |На сумму начисленной        |  |   |К-т 01-1     |          |         |амортизации                 |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 3 |Д-т 91 -     |   250    |   250   |На остаточную стоимость     |  |   |К-т 01-1     |          |         |основного средства          |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 4 |Д-т 91 -     |   100    |   100   |На сумму затрат по разборке |  |   |К-т 70, 68,  |          |         |                            |  |   |69 и др.     |          |         |                            |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 5 |Д-т 10 -     |    2     |    2    |На стоимость оприходованных |  |   |К-т 91       |          |         |материалов                  |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 6 |Д-т 91 -     |    18    |    -    |Исчислен НДС от суммы       |  |   |К-т 68       |  (100 х  |         |затрат по разборке          |  |   |             |  х 18%)  |         |                            |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 7 |Д-т 91 -     |  44,64   |  44,64  |Исчислен НДС от остаточной  |  |   |К-т 68       | ((250 -  |         |стоимости основного средства|  |   |             |  - 2) х  |         |за минусом стоимости        |  |   |             |  х 18%)  |         |оприходованного металлолома |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|  | 8 |Д-т 99 -     |  410,64  | 392,64  |Отражен финансовый результат|  |   |К-т 91       |          |         |от списания:                |  |   |             |          |         |- в 2004 г. - неучитываемый |  |   |             |          |         |при исчислении налога       |  |   |             |          |         |на прибыль;                 |  |   |             |          |         |- в 2005 г. - учитываемый   |  |   |             |          |         |при исчислении налога       |  |   |             |          |         |на прибыль                  |  |———+—————————————+——————————+—————————+————————————————————————————|     01.07.2005 г.     Валентина Прохожая, экономист      Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 26, 2005 г.     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам   Республики   Беларусь  от  29.12.2004  №  142  «О  внесении  дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и  уплаты в  бюджет  налогов  на  доходы и  прибыль» на  основании  постановления  Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.