Судебная практика: По материалам кассационной практики Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. Проведение зачета, применение ставки налога в размере ноль процентов

     ПО МАТЕРИАЛАМ КАССАЦИОННОЙ ПРАКТИКИ ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА    РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. ПРОВЕДЕНИЕ ЗАЧЕТА, ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГА                         В РАЗМЕРЕ НОЛЬ ПРОЦЕНТОВ          Согласно   материалам   дела  в  ходе  перепроверки  налоговыми  органами  ООО  «Д»  по  вопросу  правильности определения подлежащих  возврату  из  бюджета  сумм налога на добавленную стоимость, а также  обоснованности  образования  переплат  по другим видам налогов, было  установлено,  что  при  принятии  ИМНС решения для применения ставки  налога  в  размере  ноль  процентов ООО «Д» были представлены не все  документы,  которые  давали основания для применения такой ставки. В  частности, для подтверждения ставки ноль процентов были представлены  налоговые   декларации   с   экспортными  разрешениями  без  отметки  таможенного   органа   «Товар   вывезен»  и  не  заверенные  марками  таможенного контроля.       Так  как  надлежащие  документы  с отметками таможенного органа  были  представлены только спустя более восьми месяцев, ИМНС считает,  что  до  этого  времени  заявления  о  проведении зачета истцом были  поданы  неправомерно  и  решения  о  проведении  зачета ИМНС приняты  незаконно.  Данный вывод повлек отмену решений о проведении зачета и  принятие  решений  о  применении  к  истцу  экономических  санкций и  взыскании пени.       С  принятым  судом  решением согласилась кассационная инстанция  хозяйственного  суда области. Председатель суда отказал в принесении  протеста на принятые судебные акты.       Кассационная   коллегия   ВХС   пришла   к  выводу,  что  судом  неправильно  применены  нормы налогового законодательства, в связи с  чем суд пришел к ошибочным выводам о законности применения налоговым  органом экономических санкций и взыскании пени с истца.       В  соответствии  со  ст.11  Закона налогообложение по налоговой  ставке  ноль  процентов производится при экспорте товаров за пределы  Республики Беларусь.       Пунктом  16  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  29.06.2001  №  94 (в  редакции  от  17.06.2002,  далее - Инструкция № 94), определено, что  основанием для применения ставки налога в размере ноль процентов при  вывозе товаров за пределы Республики Беларусь является представление  налогоплательщиком  в налоговый орган по месту регистрации контракта  с  иностранным  партнером,  а  также  копии  экспортного таможенного  разрешения  либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой  таможенного  органа  «Товар вывезен», заверенного маркой таможенного  контроля.       С  1  мая  2003  г.  в  соответствии  с п.17 Инструкции № 94 (в  редакции  от  31.01.2003)  подтверждение о вывозе товаров за пределы  таможенной   территории  Республики  Беларусь  выдается  таможенными  органами  Республики  Беларусь  в виде копии экспортного таможенного  разрешения с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» с указанием  даты  выдачи  подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля.  Для  отдельных  экспортеров  подтверждение о вывозе товаров выдается  таможенными органами Республики Беларусь в виде специального реестра  вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь  «Товар  вывезен»  с  указанием даты выдачи подтверждения, заверенной  маркой таможенного контроля.       Таким  образом,  именно с 1 мая 2003 г. необходимо представлять  экспортные разрешения с соответствующей отметкой таможенного органа.  Согласно материалам дела истцом таможенные экспортные разрешения без  соответствующих  отметок  таможенного  органа  были  представлены  в  налоговую инспекцию за период до 1 мая 2003 г. Следовательно, истцом  не был нарушен порядок, и за период до 1 мая 2003 г. ставка налога в  размере ноль процентов была применена обоснованно.       Более  того,  ИМНС  были приняты решения о проведении зачета по  налоговым  обязательствам на основании заявлений истца. Впоследствии  решения о проведении ИМНС зачета были отменены и к ООО «Д» применены  экономические  санкции  за  несвоевременное  представление платежных  документов  в  банк  на  взнос платежей в бюджет и начислена пеня за  несвоевременную  уплату  налогов в бюджет. ИМНС посчитала, что право  на   применение   нулевой   ставки   налога  возникло  только  после  представления  истцом  документов  с  отметкой  таможенного органа в  октябре  2003 г., поэтому не было оснований для проведения зачета по  другим налогам по срокам до 1 мая 2003 г.       Кассационная  коллегия  ВХС  указала,  что,  приняв  решение  о  проведении   зачета   налогов,   ИМНС   зачла  эти  налоги,  поэтому  обязанности  в  представлении  в  банк платежных документов на взнос  этих  же  налогов в бюджет у ООО «Д» не возникло, поэтому применение  экономических  санкций  в размере 10% причитающихся к уплате налогов  по  п.4  ст.9  Закона  Республики  Беларусь  «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в бюджет Республики Беларусь» незаконно. Незаконно также,  как  указала  коллегия,  ООО  «Д»  начислена  пеня  за  неисполнение  налоговых обязательств, поскольку эти обязательства были исполнены в  срок,  о  чем свидетельствует проведение ИМНС зачета. Последующая же  отмена  решений ИМНС не является основанием для применения санкций к  субъекту   хозяйствования.   Кассационная   коллегия  указала,  что,  квалифицируя  действия  ООО  «Д»  как налоговое правонарушение, ИМНС  фактически применила аналогию, что законом запрещается.       Коллегия  также  приняла  во  внимание  то  обстоятельство, что  допричислений  налогов  по  результатам  проверки  не производилось,  уточненных  расчетов  по  налогу  на добавленную стоимость в ИМНС не  представлялось    и    изменения    в    карточку   лицевого   счета  налогоплательщика  (истца)  не  вносились.  Применение истцом ставки  налога  на  добавленную  стоимость в размере ноль процентов коллегия  признала законным.     26.09.2005 г.     Екатерина Караткевич, судья Высшего Хозяйственного Суда  Республики Беларусь     Журнал «Юрист» № 10, 2005 г.     Для более детального изучения см. Вопрос-ответ     От  редакции: С 1  января  2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь от  19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены  изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.