Бухгалтерский учет: Учет драгоценных металлов при поступлении и выбытии основных средств

               УЧЕТ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ                       И ВЫБЫТИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ          Учтенные   на   балансе  организации  основные  средства  могут  содержать  драгоценные  металлы  (серебро,  золото  и  т.д.).  К ним  относятся   прежде  всего  радиоприборы,  холодильное  оборудование,  измерительная   и  электронно-вычислительная  техника,  персональные  компьютеры  и  печатающие  устройства  к  ним. После поступления или  ликвидации  таких  объектов драгоценные металлы, содержащиеся в них,  должны быть своевременно и правильно приняты к учету.       Правовые    основы   регулирования   отношений,   связанных   с  использованием   и   обращением   драгоценных  металлов,  определены  Законом  РБ  «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Согласно  ст.1  этого Закона к драгоценным металлам относятся золото, серебро,  платина  и  металлы  платиновой  группы  (палладий,  иридий,  родий,  рутений, осмий), находящиеся в любом виде и состоянии, в т.ч. в ломе  и отходах производства и потребления.       В соответствии с названным Законом постановлением Минфина РБ от  15.03.2004 № 34 утверждена Инструкция о порядке использования, учета  и  хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Установленный  данной   Инструкцией   порядок  распространяется  на  индивидуальных  предпринимателей,  юридические лица независимо от форм собственности  и   подчиненности,  а  также  воинские  формирования, осуществляющие  деятельность,  связанную  с  драгоценными  металлами  и драгоценными  камнями   во   всех   видах   и   состояниях  при  их  производстве,  использовании    и   (или)   обращении,   эксплуатирующие   изделия,  оборудование,  приборы  и  иные  средства,  их  содержащие,  а также  осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в  т.ч.  рекуперацию  драгоценных  камней)  лома  и  отходов с наличием  драгоценных  металлов  и  драгоценных камней. Согласно п.6 указанной  Инструкции они обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных  камней  во  всех  видах  и состояниях (в т.ч. в составе вооружения и  военной техники), а также в ломе и отходах.       Драгоценные металлы, входящие в состав приборов, оборудования и  иных  средств,  до их списания (ликвидации) независимо от степени их  износа  (угара  и  т.д.)  учитываются по первоначальному количеству,  указанному  в  паспортах,  формулярах,  технических  условиях,  иной  сопроводительной  документации,  а  также определенному по аналогам,  комиссионно.       При  отсутствии  данных  о  содержании  драгоценных  металлов в  технической      документации     следует     запросить     их     у  предприятий-изготовителей    или    организаций    -   разработчиков  соответствующих  изделий.  В  случае  неполучения  ответа  на запрос  анализ  наличия  драгоценных  металлов  в  соответствующем  изделии,  приборе производится на основании спецификаций, электросхем и других  данных технической документации путем суммарного подсчета количества  драгоценных   металлов,  находящихся  в  изделиях  радиоэлектроники,  электроаппаратуры,    деталей,   покрытых   драгоценными   металлами  (волноводов,   переходных   элементов  и  т.д.),  входящих  в  схему  электроснабжения  и  управления  такого прибора. Для проведения этой  работы на предприятиях, в учреждениях, организациях, воинских частях  должны быть созданы комиссии из числа наиболее компетентных в данных  вопросах работников.       Сведения   о   количестве  драгоценных  металлов,  определяемых  комиссионно,  как  по  отечественным,  так  и  импортным  средствам,  приборам,  изделиям  являются  справочными.  Фактическое  содержание  драгоценных  металлов  в  данных  средствах  определяется  после  их  списания,  на  основе  сведений предприятий по переработке вторичных  драгоценных металлов.       В бухгалтерском учете операции, проводимые организацией, в т.ч.  и с основными средствами, должны оформляться первичными документами.       Объект  основных  средств принимается к учету на основании акта  (накладной)   приема-передачи   объекта   основных  средств  типовой  формы  ОС-1,  утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 08.12.2003  №  168.   Акт  должен  содержать  наименование,  единицу  измерения,  количество  и  массу драгоценных металлов в оборудовании. Эти данные  отражаются  в первичной учетной документации на основании сведений о  содержании    драгоценных    металлов,   указанных   в   технической  документации  (паспортах,  формулярах,  этикетках,  руководствах  по  эксплуатации,  справочниках),  либо  при  отсутствии  этих  сведений  (импортное,  устаревшее  отечественное  оборудование)  -  по  данным  организаций,  разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе  аналогов,  расчетов.  Раздел  «Краткая индивидуальная характеристика  объекта  основных  средств» формы ОС-1 заполняется следующим образом  (данные условные):     |—————————————————————–———————————————————————————————————————————————¬  |   Объект основных   |       Содержание драгоценных материалов       |  |      средств,       |           (металлов, камней и т.д.)           |  |   приспособления,   |                                               |  |   принадлежности    |                                               |  |——————————————–——————+—————————————–—————————–——————————–———————–————|  | наименование |коли- |наименование | номенк- | единица  | коли- |мас-|  |              |чество| драгоценных |латурный |измерения |чество | са |  |              |      | материалов  |  номер  |          |       |    |  |——————————————+——————+—————————————+—————————+——————————+———————+————|  |      1       |  2   |      3      |    4    |    5     |   6   | 7  |  |——————————————+——————+—————————————+—————————+——————————+———————+————|  |Холодильник   |  1   |   Серебро   |    -    |    г     |1,5257 | -  |  |«Минск»       |      |             |         |          |       |    |  |——————————————+——————+—————————————+—————————+——————————+———————+————|          Аналогичным образом заполняется форма ОС-4.       В  отдельных  случаях,  когда комиссионно определить содержание  драгоценных  металлов  в  импортном  оборудовании  невозможно  из-за  отсутствия  сведений  о наличии драгметаллов или аналогов, в учетных  документах  делается  запись  о том, что в данном оборудовании могут  находиться  драгоценные металлы, содержание которых будет определено  после  списания  и  утилизации.  При  этом  форма  ОС-1  заполняется  следующим образом:     |———————————————————–—————————————————————————————————————————————————¬  |  Объект основных  |        Содержание драгоценных материалов        |  |     средств,      |            (металлов, камней и т.д.)            |  |  приспособления,  |                                                 |  |  принадлежности   |                                                 |  |————————————–——————+————————————————————–————————–———————–——————–————|  |наименование|коли- |    наименование    |номенк- |единица|коли- |мас-|  |            |чество|    драгоценных     |латурный| изме- |чество| са |  |            |      |     материалов     | номер  | рения |      |    |  |————————————+——————+————————————————————+————————+———————+——————+————|  |     1      |  2   |          3         |   4    |   5   |  6   | 7  |  |————————————+——————+————————————————————+————————+———————+——————+————|  |Ксерокс     |  1   |Могут находиться    |   -    |   -   |  -   | -  |  |            |      |драгоценные металлы,|        |       |      |    |  |            |      |содержание которых  |        |       |      |    |  |            |      |будет определено    |        |       |      |    |  |            |      |после списания      |        |       |      |    |  |            |      |объекта             |        |       |      |    |  |————————————+——————+————————————————————+————————+———————+——————+————|          При  принятии  к  учету  объекта основных средств в инвентарную  карточку  учета  объекта  основных средств формы ОС-6 в обязательном  порядке  также  должны  быть  внесены  данные  о наличии драгоценных  металлов  и драгоценных камней в составе этого основного средства, а  также их масса (в граммах, килограммах).       В  момент  выбытия  основных  средств  должны быть оприходованы  элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы. В  акте  на  списание объекта основных средств (форма ОС-4 или ОС-4а) в  разделе    «Краткая   характеристика   объекта   основных   средств»  указывается информация о содержании в нем драгметаллов, а в разделе,  содержащем  сведения  о  поступивших после его списания материальных  ценностях,   -   данные  об  учтенных  деталях  основного  средства,  содержащего драгоценные металлы.       Учет   драгоценных   металлов,   содержащихся  в  оборудовании,  приборах  и  других  изделиях,  относящихся  к  основным  средствам,  осуществляется   в  инвентарных  карточках  учета  основных  средств  формы ОС-6  в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта  основных средств» с указанием наименования драгоценных металлов и их  количества (массы).       В  инвентарных  карточках  учета  основных  средств  необходимо  отражать движение узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, в  результате  их изъятия или замены при ремонте оборудования, приборов  и других изделий.       Учет  драгоценных  металлов  в  виде лома и отходов в местах их  хранения   ведется  также  в  карточках  (книгах)  складского  учета  материалов  по  количеству  и  общей  массе  отходов (контакты, реле  и  т.п.)  и  массе  содержащихся  в  них  драгоценных  металлов  (по  наименованиям).       Книги,  журналы,  используемые  для  ведения  учета драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней,  должны  быть  до  начала  записей  пронумерованы  постранично,  прошнурованы, подписаны руководителем и  скреплены печатью.       На  каждую  номенклатурно-учетную  позицию,  т.е.  для  каждого  наименования  и  вида  драгоценных  металлов и драгоценных камней, а  также  их  размера  и назначения, открываются отдельные карточки или  страницы  в  книгах  с  обозначением  в  заголовке или в тексте всех  реквизитов,  характеризующих  учитываемые  ценности,  а  именно:  по  металлам  - наименование (золото, серебро, платина, радий, палладий,  иридий,  рутений,  осмий),  вид  металла  (слитки, проволока, лента,  фольга  и  т.п.),  размер  полуфабриката (ширина, толщина, диаметр и  т.п.),  проба  или  процентное содержание в растворе, сплаве и т.п.,  масса в лигатуре, номер партии.       Инвентаризация   драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней,  содержащихся   в   основных   средствах   (приборах,   оборудовании,  инструментах  и  других  изделиях,  находящихся в местах хранения, в  эксплуатации, а также снятых с эксплуатации), проводится 1 раз в год  по  состоянию  на  1  января  одновременно  с  инвентаризацией  этих  материальных   ценностей.   Количество   инвентаризаций  может  быть  увеличено   руководителями  организаций  по  их  усмотрению.  Данные  инвентаризации подлежат отражению в типовых межведомственных формах,  утвержденных  приказом  ЦСУ  при Совете Министров СССР от 10.06.1976  № 453.       Учет  лома и отходов драгоценных металлов в бухгалтерии ведется  на  счете 10  «Материалы»,  на открываемом субсчете 12 «Лом и отходы  драгоценных   металлов»,   по   материально   ответственным   лицам,  наименованиям,  массе  отходов  и массе драгоценных металлов в них и  стоимости по заготовительным (сдаточным) ценам.       Для целей исчисления налога на прибыль стоимость лома и отходов  драгоценных   металлов,   полученных   при   выбытии   оборудования,  учитывается в составе внереализационных доходов.       Форма  книги (журнала) для ведения учета драгоценных металлов и  драгоценных   камней  разрабатывается  организацией  самостоятельно,  утверждается и является приложением к учетной политике.       Собранный  лом,  как  правило,  передается  на аффинажный завод  (либо  продается  организации,  имеющей  специальную  лицензию,  для  последующей  передачи  на  аффинаж).  Аффинаж  - это процесс очистки  извлеченных   драгоценных   металлов  от  примесей  и  сопутствующих  компонентов,    доведение    драгоценных   металлов   до   качества,  соответствующего  государственным стандартам и техническим условиям.  Аффинажный  завод  представляет паспорт (акт), на основании которого  отражается  в  учете  выручка  от  реализации драгоценных металлов и  списывается   из   учета  драгметалл.  Следует  иметь  в  виду,  что  освобождаются  от обложения налогом на добавленную стоимость обороты  по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов  и  драгоценных  камней,  а также выполненных работ (оказанных услуг)  при:       - сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в  т.ч.  в  виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в  Государственный  фонд  драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней  Республики Беларусь (далее - Госфонд Беларуси);       - отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда  Беларуси Нацбанку РБ;       -  переработке  лома  и отходов, зачисленных в фонд переработки  Госфонда  Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных  металлов в Госфонд Беларуси.       В  бухгалтерском  учете  операции  по  оприходованию,  сдаче  и  переработке  лома  и  отходов  отражаются в соответствии с порядком,  изложенным в письме Минфина РБ от 18.05.2005 № 17-1-23/60.     |———————————————————————————————————————————————————–————————–————————¬  |                Содержание операции                | Дебет  | Кредит |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Поставлен на учет лом, содержащий драгоценные      | 10-12  |   91   |  |металлы, полученный от разборки или демонтажа      |        |        |  |оборудования, приборов и иных изделий (по ценам    |        |        |  |на дату постановки на учет)                        |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Поставлены на учет отходы производства, содержащие | 10-12  |   20   |  |драгоценные металлы (по ценам на дату постановки   |        |        |  |на учет)                                           |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Отгружены лом и отходы, содержащие драгоценные     | 10-7   | 10-12  |  |металлы, на переработку (по ценам на дату отгрузки)|        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Дооценка стоимости драгоценных металлов до цены    | 10-12  |   91   |  |на дату отгрузки                                   |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Списание затрат по сбору, разборке, транспортировке|   91   |   10,  |  |на предприятие - переработчик лома и отходов,      |        | 70, 68 |  |содержащих драгоценные металлы                     |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Отражение расхождений между данными сдатчика и     |  10-7  |   91   |  |предприятия-переработчика по количеству драгоценных|        |        |  |металлов, содержащихся в ломе и отходах,           |        |        |  |на основании акта приемки и расчет-паспорта        |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Стоимость услуг по организации переработки лома и  |   91   |   76   |  |отходов по данным, указанным в расчет-паспорте     |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Списание учетной стоимости отгруженных драгоценных |   91   |  10-7  |  |металлов                                           |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Поступление денежных средств от переработчика за   |   51   |   76   |  |сданные в Госфонд Беларуси драгоценные металлы за  |        |        |  |минусом стоимости услуг по организации переработки |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Отражение выручки от реализации драгоценных        |   76   |   91   |  |металлов, полученных из лома и отходов (сумма      |        |        |  |выручки от реализации складывается из суммы        |        |        |  |денежных средств, поступивших на расчетный счет    |        |        |  |сдатчика от предприятия-переработчика, и стоимости |        |        |  |услуг по переработке лома и отходов драгоценных    |        |        |  |металлов, указанной в расчет-паспорте)             |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |Результат от реализации драгоценных металлов,      |91 (99) |99 (91) |  |полученных из лома и отходов, в Госфонд Беларуси   |        |        |  |———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|          Пример       В  марте  2005  г.  в  ООО  «Меркьюри»  вследствие морального и  физического  износа  был  списан объект основных средств, содержащий  драгоценные  металлы.  Первоначальная  стоимость  объекта составляла  820 000  руб.,  на  момент  списания  были начислены амортизационные  отчисления  в  сумме 820 000 руб. На основании акта оприходован лом,  содержащий  драгоценные  металлы, по рыночной стоимости 95 000 руб.,  который  затем  был  передан  на аффинажный завод с целью очистки от  сопутствующих  компонентов.  Согласно  паспорту  аффинажного  завода  стоимость драгоценных металлов составила 90 000 руб.       В  бухгалтерском  учете  ООО  «Меркьюри»  в  марте 2005 г. были  произведены следующие записи:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–——————————¬  |      Содержание операции        |   Дебет    |  Кредит   |  Сумма,  |  |                                 |            |           |   руб.   |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Списана первоначальная стоимость |     01     |    01     | 820 000  |  |объекта основных средств         |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Списана накопленная амортизация  |     02     |    01     | 820 000  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Оприходован лом, содержащий      |     10     |    91     |  95 000  |  |драгоценные металлы, по рыночной |            |           |          |  |стоимости                        |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Определен финансовый результат   |     91     |    99     |  95 000  |  |от выбытия объекта основных      |            |           |          |  |средств                          |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Реализован лом, содержащий       |     76     |   91-1    |  95 000  |  |драгоценные металлы, аффинажному |            |           |          |  |заводу                           |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Списана балансовая стоимость     |     91     |    10     |  95 000  |  |лома, содержащего драгоценные    |            |           |          |  |металлы                          |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Получены денежные средства от    |     51     |    76     |  90 000  |  |покупателя (аффинажного завода)  |            |           |          |  |на основании паспорта (акта)     |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена разница между           |     91     |    76     |    5000  |  |балансовой стоимостью лома и     |            |           |          |  |фактической ценой реализации     |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Выявлен результат от продажи     |     99     |    91     |    5000  |  |лома, содержащего драгоценные    |            |           |          |  |металлы                          |            |           |          |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|     09.12.2005 г.     Татьяна Рыбакова, бухгалтер-эксперт управления  методологии бухгалтерского учета и отчетности   Министерства финансов Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 46, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Пособие     От редакции: С 28 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке использования,  учета  и  хранения  драгоценных   металлов  и  драгоценных   камней,  утвержденную   постановлением   Министерства   финансов   Республики  Беларусь от 15.03.2004 № 34, на основании постановления Министерства  финансов Республики Беларусь от 16.02.2007 № 27 внесены изменения  и  дополнения.