Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 08.11.2005 № 117 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ      РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 08.11.2005 № 117 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ             И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ               И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»          Постановление  МНС РБ от 08.11.2005 № 117 «О внесении изменений  и  дополнений  в  Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную стоимость» (далее - постановление № 117) подготовлено на  основании  Указа  Президента  РБ  от  24.03.2005 № 148 «О неотложных  мерах  по  поддержке  предпринимательства»  (далее  -  Указ № 148) и  Декрета  Президента  РБ  от  06.09.2005  №  10 «О некоторых мерах по  реализации  Соглашения  между  Правительством  Республики Беларусь и  Правительством  Российской  Федерации о принципах взимания косвенных  налогов  при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании  услуг,  подписанного  в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении  дополнений  в  отдельные  декреты  Президента  Республики  Беларусь»  (далее - Декрет № 10).       В  настоящей  статье  рассмотрены основные изменения, внесенные  постановлением № 117.       1.  Как  следует  из  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  № 16 (далее - Инструкция), обороты по передаче сырья  на  переработку  не  являются  объектом обложения НДС у организации,  передающей  сырье.  До вступления в силу Декрета № 10 исключением из  этой   нормы   была   передача  товаров  для  переработки  налоговым  резидентам  государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и  таможенное  оформление,  в  случае  реализации товаров, полученных в  результате переработки, на территории этих государств, т.е. передача  товаров   для   переработки  в  Российскую  Федерацию  и  реализация  продуктов  переработки  на  территории  Российской  Федерации. Иными  словами,  передача  товаров для переработки не признавалась объектом  налогообложения в случае реализации товаров, полученных в результате  переработки,  не  на  территории  Российской  Федерации  при наличии  документов, подтверждающих такую реализацию.       Декретом  №  10  данный порядок изменен. Так, согласно подп.1.5  п.1  указанного  Декрета  не  признаются  объектом  обложения  НДС и  акцизами товары, вывозимые в Российскую Федерацию для переработки, в  случае  реализации  товаров, полученных в результате переработки, на  территории  Российской  Федерации. Указанное положение применяется с  1  января  2005  г.  -  момента  вступления  в силу Соглашения между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте   товаров,   выполнении   работ,  оказании  услуг  (далее  -  Соглашение).       В  связи  с  этим  постановлением  №  117  исключены  положения  Инструкции,  определяющие  объект  налогообложения, налоговую базу и  момент  фактической реализации для исчисления НДС при передаче сырья  на переработку в Российскую Федерацию.       С  учетом  того,  что  данный  порядок  применялся  с  1 января  2005  г.,  п.2  постановления  № 117 установлено, что плательщики не  позднее  20  января  2006 г. представляют в налоговый орган по месту  постановки  на учет уточненные налоговые декларации (расчеты) по НДС  за  каждый  налоговый  период и при необходимости производят доплату  налогов  и  сборов  не  позднее  22  января  2006 г.  без применения  экономических санкций и начисления пени.       Однако   следует   иметь  в  виду,  что  товары,  ввезенные  из  Российской   Федерации,   полученные  путем  переработки  российским  резидентом   сырья,   переданного   ему  белорусским  резидентом  на  давальческих  условиях,  облагаются  НДС  при  ввозе  из  Российской  Федерации в соответствии с Соглашением. Указанный  порядок  Декретом  № 10 не изменен.       2.  Подпункт 6.8  п.6  Инструкции постановлением № 117 дополнен  положением  о  том,  что  оборотом  за пределами Республики Беларусь  являются  обороты  по реализации товаров, произведенных за пределами  Республики  Беларусь  без  ввоза на таможенную территорию Республики  Беларусь  и реализованных за ее пределами. Данная норма применяется,  в  частности,  в  случае  передачи товаров на переработку за пределы  Республики  Беларусь  и реализации продуктов переработки также за ее  пределами.       Таким  образом,  при  передаче  сырья на переработку, например,  резиденту РФ и реализации готовой продукции на территории России без  ввоза в Республику Беларусь данный оборот не включается в Республике  Беларусь    в    оборот   по   реализации,   признаваемый   объектом  налогообложения.   При   этом   следует   учитывать  подп.34.3  п.34  Инструкции,  согласно  которому  необходимо произвести распределение  налоговых  вычетов (в т.ч. относящихся к общехозяйственным расходам)  на  обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь.  Указанные  суммы  налога,  уплаченные  при приобретении объектов (за  исключением  основных средств и нематериальных активов), не подлежат  вычету   и   относятся   на  стоимость  приобретенных  объектов  (за  исключением  основных  средств  и  нематериальных  активов)  либо на  затраты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь.       3.  Согласно Указу № 148 при расчете арендной платы за торговые  места,   предоставляемые  арендаторам  на  рынках  и  иных  торговых  объектах  частной  формы  собственности,  следует  руководствоваться  Методическими  рекомендациями по применению повышающих коэффициентов  к  арендной  плате по сдаваемым в аренду торговым местам на рынках и  иных  торговых  объектах  частной формы собственности, утвержденными  постановлением Минэкономики РБ от 14.04.2005 № 72.       Пунктом 3  названных  Методических рекомендаций определено, что  за  счет  арендной платы возмещаются амортизационные отчисления, все  виды  налогов,  сборов,  отчислений,  других обязательных платежей в  бюджет,     уплачиваемых     арендодателем    в    соответствии    с  законодательством.   Кроме   того,  за  счет  арендной  платы  могут  возмещаться   банковские   кредиты   и   проценты   по  ним,  другие  привлеченные  средства,  направленные  на  строительство  и развитие  торгового   объекта,   другие   расходы  арендодателя,  связанные  с  функционированием торгового объекта, не предусмотренные подп.1.4 п.1  Указа № 148.       Следовательно,  в  арендную  плату включен налог на добавленную  стоимость.  Соответственно базовые ставки арендной платы за торговые  места,   предоставляемые  арендаторам  на  рынках  и  иных  торговых  объектах   частной   формы  собственности,  для  населенных  пунктов  Республики  Беларусь,  размеры  которых  установлены  Указом  № 148,  включают налог на добавленную стоимость.       Данное  положение  учтено  в  подп.1.7 п.1 постановления № 117,  согласно  которому  при  передаче в аренду торговых мест на рынках и  иных   торговых  объектах  частной  формы  собственности  плательщик  дополнительно к размеру арендной платы, определяемому в соответствии  с Указом № 148, не предъявляет к оплате арендатору сумму НДС.       Таким   образом,  сумма  налога  исчисляется  арендодателем  по  формуле: ставка арендной платы х 18 / 118.       Согласно  п.3  постановления № 117 данное положение применяется  со  дня  вступления  в  силу  Указа  №  148  (опубликован  в  газете  «Советская Белоруссия», № 55).       4. На основании Декрета № 10 постановлением № 117 предусмотрены  изменения в Инструкцию, касающиеся льгот по НДС при ввозе товаров из  Российской  Федерации.  Декрет  № 10 - это единственный документ (за  исключением  международных договоров), которым установлены льготы по  НДС по ввозимым из Российской Федерации товарам. Указанные категории  товаров перечислены в пп.79 и 97 Инструкции.       Данные   льготы   по  НДС  предоставляются  при  условии,  если  законодательными    актами    Российской   Федерации   предусмотрены  аналогичные  освобождения при ввозе товаров на территорию Российской  Федерации   с   территории   Республики   Беларусь  (подп.1.8.2  п.1  постановления № 117).       При этом необходимо иметь в виду следующее:       1) если плательщик с 1 января 2005 г. применял льготы по НДС по  товарам,   ввозимым  из  Российской  Федерации,  не  соответствующие  льготам,   установленным   Декретом  №  10,  то  такому  плательщику  необходимо произвести уплату НДС;       2)  если  плательщик  не  применял с 1 января 2005 г. льготы по  товарам,  установленные  Декретом  № 10, то суммы налога, уплаченные  при  ввозе  таких  товаров, подлежат возмещению из бюджета. В случае  если  данные  суммы  были  приняты  плательщиком  к  вычету,  они  к  возмещению из бюджета не предъявляются.       В соответствии с п.2 постановления № 117 плательщики не позднее  20   декабря  2005  г.  представляют  в  налоговый  орган  по  месту  постановки  на  учет  уточненные  налоговые  декларации  по  НДС  по  товарам,  ввезенным  из Российской Федерации, и при необходимости не  позднее  20 декабря 2005 г. производят доплату налога на добавленную  стоимость   по  товарам,  ввезенным  из  Российской  Федерации,  без  применения экономических санкций и начисления пени.       5.  Согласно дополнению, внесенному на основании Декрета № 10 в  п.102  Инструкции,  обороты  по  реализации  в  Российскую Федерацию  товаров,   которые  не  подлежат  обложению  НДС  при  ввозе  на  ее  территорию,   облагаются  налогом  в  порядке,  предусмотренном  для  обложения  указанным налогом оборотов по реализации таких товаров на  территории Республики Беларусь.          Пример       Если в Россию вывозятся продовольственные товары, облагаемые на  территории  Республики  Беларусь  по  ставке  НДС  10%  (так как они  включены  в соответствующий перечень), то при освобождении их от НДС  при ввозе на территорию России согласно российскому законодательству  продавец  исчисляет  НДС  по ставке 10%. Если же в Россию реализован  товар, освобожденный от НДС, то применяется льгота по налогу.          Основанием  является  представление  в налоговый орган третьего  экземпляра  заявления о ввозе товара, экспортированного с территории  Республики  Беларусь  на территорию Российской Федерации, с отметкой  налогового  органа  Российской  Федерации  об  освобождении  данного  товара   от  НДС  при  ввозе  на  таможенную  территорию  Российской  Федерации.   Сроки  и  условия  получения  указанного  подтверждения  аналогичны  подтверждению права на применение нулевой ставки НДС при  реализации    товаров   в   Российскую   Федерацию   (подп.1.9   п.1  постановления № 117).       В связи с тем что данное положение также применяется с 1 января  2005  г.,  плательщики  не  позднее 20 января 2006 г. представляют в  налоговый  орган  по  месту  постановки на учет уточненные налоговые  декларации  (расчеты)  по  НДС  за  каждый  налоговый  период  и при  необходимости   производят  доплату  налогов  и  сборов  не  позднее  22 января  2006 г. без применения экономических санкций и начисления  пени.       Кроме  того,  следует  учитывать нормы п.63 Инструкции, которым  определено,  что  суммы  налога,  излишне предъявленные плательщиком  покупателям  объектов,  подлежат  исчислению  этим  плательщиком, за  исключением   исправления   излишне  предъявленных  сумм  налога  на  основании  акта  сверки  расчетов,  подписанного  покупателем. Таким  образом,   для   возмещения   из  бюджета  излишне  уплаченных  сумм  необходимо  составление  акта  сверки  расчетов  между экспортером и  покупателем, если покупателю предъявлялся налог по ставке 18% вместо  10% или вместо освобождения от НДС.     09.12.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 46, 2005 г.     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С  21 февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам Республики Беларусь от 08.11.2005 № 117 «О внесении изменений  и дополнений в Инструкцию о  порядке  исчисления и уплаты  налога на  добавленную стоимость»  на основании  постановления Министерства  по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.