Помощь: Изменения законодательства по НДС в 2005 году (часть 1)

   см. Окончание                ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НДС В 2005 ГОДУ                Закон Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З          Законом  РБ  от  18.11.2004  №  338-З  «О  внесении изменений и  дополнений  в  некоторые законодательные акты Республики Беларусь по  вопросам налогообложения» исключено положение об удержании налога за  счет средств организаций - нерезидентов Республики Беларусь.       Таким   образом,   в   2005  г.  организации  и  индивидуальные  предприниматели,  приобретающие  на  территории  Республики Беларусь  объекты  у  нерезидентов,  не состоящих на учете в налоговых органах  Республики    Беларусь,   являются   не   налоговыми   агентами,   а  плательщиками налога, в связи с чем имеют права и несут обязанности,  установленные ст.21 и 22 Общей части Налогового кодекса РБ.       Обязанности  плательщиков  по отношению к резидентам Российской  Федерации  возникают  по  товарам  (работам, услугам), имущественным  правам  на  объекты  интеллектуальной  собственности,  оплаченным  с  1  января  2005  г.  Источником  уплаты НДС могут выступать средства  покупателя (плательщика).                           Соглашение от 15.09.2004     между правительствами Республики Беларусь и Российской Федерации          В  связи с подписанием 15 сентября 2004 г. и вступлением в силу  с  1  января  2005  г.  Соглашения  между  Правительством Республики  Беларусь  и Правительством Российской Федерации о принципах взимания  косвенных  налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,  оказании   услуг  (далее  -  Соглашение)  в  торговых  отношениях  с  Российской Федерацией в настоящее время применяется принцип взимания  косвенных налогов по стране назначения товаров.       При   ввозе   товаров,   отгруженных  с  территории  Российской  Федерации  с  1 января 2005 г., производятся исчисление НДС и уплата  его налоговым органам.       Исчисление  суммы  НДС производится по ставкам, установленным в  Республике  Беларусь.  Сумма  НДС  уплачивается  в бюджет не позднее  20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных  товаров.  При  этом  уплата  налога  производится вне зависимости от  того,  погашена  или  нет кредиторская задолженность перед продавцом  товара.   Таким  образом,  у  импортера  товаров  имеется  следующий  промежуток времени для уплаты НДС - от 20 дней (если товар принят на  учет  в последний день месяца) до 50 дней (если товар принят на учет  в первый день месяца).       В  п.95  Инструкции  о  порядке  исчисления  и уплаты налога на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция),  перечислен   пакет   документов,  необходимых  для  представления  в  налоговый орган.       Порядок  заполнения импортером налоговой декларации по ввозимым  из Российской Федерации товарам содержится в п.96 Инструкции.       Соглашением  предусмотрены  случаи, когда уплата «ввозного» НДС  не  производится,  а  именно:  при перемещении товаров транзитом; по  товарам,   ввозимым   из  Российской  Федерации  для  переработки  с  последующим  вывозом  продуктов  переработки  за  пределы Республики  Беларусь;  по  товарам,  которые  в соответствии с законодательством  Республики  Беларусь  не  подлежат  налогообложению  при их ввозе на  таможенную территорию Республики Беларусь.       На  основании налоговой декларации по ввезенным товарам и копии  выписки  банка  (копии  платежной инструкции), подтверждающей уплату  НДС,   производится   вычет   суммы   НДС   в  месяце  ее  уплаты  в  общеустановленном порядке.       Исчисление   налога   по   нулевой   ставке  в  соответствии  с  Соглашением   производится  по  товарам,  отгруженным  в  Российскую  Федерацию с 1 января 2005 г.       В  п.101  Инструкции приведен перечень документов, на основании  которых  применяется  нулевая ставка налога. Указанные документы (их  копии)   должны  быть  заверены  подписью  руководителя  и  главного  бухгалтера.       Плательщику  предоставлено  90  дней  для  сбора  документов. В  налоговых декларациях (расчетах) по налогу, представляемых в течение  этого  срока,  обороты по реализации этих товаров не отражаются. При  наличии  всех  необходимых  документов  обороты  по  реализации этих  товаров  отражаются  в налоговой декларации (расчете) по налогу того  отчетного   периода,   срок   представления  которой  следует  после  получения этих документов.            Декрет Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1          На  основании  Декрета  Президента  РБ  от   13.01.2005   №   1  «О   некоторых   вопросах  исчисления   и   уплаты   НДС и признании  утратившими силу  отдельных  декретов и положения Декрета Президента  Республики Беларусь» (далее - Декрет) налоговые вычеты по  объектам,  приходящимся на обороты по реализации объектов с применением нулевой  ставки  НДС, начиная с момента вступления в силу Декрета (с 1 января  2005  г.)  не уменьшаются на расчетные величины, составляющие 4% или  6,5%  от  указанных  оборотов,  т.е. уменьшение налоговых вычетов на  расчетные  величины  не  производится  уже с налоговой декларации за  январь 2005 г.       Кроме  того,  Декретом  отменено  положение  о  том,  что суммы  налога,    уплаченные   плательщиком   при   приобретении   товаров,  происходящих  из  Российской  Федерации,  не  принимаются к вычету в  случае  реализации  этих  товаров  за  пределы территории Республики  Беларусь   в   неизменном   состоянии   без   приобретения   статуса  происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога в размере 0%.  Указанные  суммы  налога  учитывались  в  составе  внереализационных  расходов.       С учетом положений п.85 Инструкции такой принцип не применяется  по  российским  товарам, полученным и оплаченным с 1 января 2005 г.,  которые  реализованы  с  нулевой ставкой НДС. Если получение и (или)  оплата  таких  товаров  произошли  в 2004 г., то при реализации их в  2005   г.  по  нулевой  ставке  налога  суммы  НДС,  уплаченные  при  приобретении   этих   товаров,   необходимо   отразить   в   составе  внереализационных расходов.       Декретом  также  отменен  действовавший  до  1  января  2005 г.  порядок   вычета  сумм  НДС,  относящихся  к  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  в  размере  1/12  этих сумм, независимо от  налога, исчисленного по реализации объектов. По основным средствам и  нематериальным  активам,  принятым на учет с 1 января 2005 г., вычет  уплаченных  сумм  налога  производится  в  полной  сумме  в пределах  налога, исчисленного по реализации объектов.      Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь                            от 28.03.2005 № 41          Постановлением  МНС  РБ  от  28.03.2005  №  41 «Об особенностях  исчисления   налоговой   базы  и  налоговых  вычетов  по  налогу  на  добавленную стоимость», вступившим в силу с 1 мая 2005 г., определен  порядок  исчисления  налоговой  базы  по договорам, обязательство по  которым  выражено  в  иностранной  валюте, а оплата осуществляется в  белорусских рублях или иной иностранной валюте.       До  1 мая 2005 г. по таким договорам налоговая база и налоговые  вычеты исчислялись согласно Инструкции.       Основным  отличием  принятого  порядка является то, что с 1 мая  2005  г.  отрицательная  суммовая разница, вызванная снижением курса  иностранной  валюты  на дату получения платежа по сравнению с курсом  на момент фактической реализации, уменьшает налоговую базу. До 1 мая  2005 г. отрицательная суммовая разница налоговую базу не изменяла.          Указы Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118                         и от 16.05.2005 № 228          Перечень  лекарственных средств, медицинской техники, приборов,  оборудования, изделий медицинского назначения, обороты по реализации  которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения  налогом  на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента РБ от  06.03.2005  №  118 и распространяется на правоотношения, возникшие с  1 января 2005 г.       Так   как   до   принятия  данного  перечня  плательщиками  при  реализации этих товаров налог исчислялся и предъявлялся в документах  покупателям  по ставке 18%, то по таким оборотам возможно применение  п.63  Инструкции,  согласно которому плательщики налога, неправильно  выделившие  в  документах  ставку  и  сумму  налога  при  реализации  объектов  в  связи  с  приданием нормативным правовым актам обратной  силы,  а  также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты,  уплачивают  в  бюджет  (принимают к вычету) сумму налога, выделенную  продавцом  в  документах  по  реализации  объектов,  за  исключением  исправления  указанных  ошибок  на  основании актов сверки расчетов,  подписанных продавцом и покупателем.       Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме меньшей,  чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов, производится  только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.       Таким  образом,  ситуация  исправляется актом сверки расчетов с  покупателем,  возвратом  излишне  взысканных сумм, если покупателями  являются  физические лица, и подачей уточненных налоговых деклараций  по НДС.       До  утверждения  соответствующего  перечня  медицинских  услуг,  освобожденных  от  НДС,  исчисление  налога  по этим услугам следует  производить по ставке 18%.       Перечень лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий  ветеринарного  назначения,  а  также  ветеринарных услуг, обороты по  реализации  которых на территории Республики Беларусь освобождены от  обложения  НДС, утвержден Указом Президента РБ от 16.05.2005 № 228 и  распространяется  на  правоотношения,  возникшие  с 1 января 2005 г.  Корректировка излишне уплаченных сумм налога по указанным изделиям и  услугам  осуществляется  в  порядке,  аналогичном  вышеизложенному в  отношении  лекарственных  средств,  медицинской  техники,  приборов,  оборудования, изделий медицинского назначения.             Указ Президента Республики Беларусь  от 25.02.2005 № 99          Указом  Президента  РБ от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах  применения  ставки налога на добавленную стоимость при реализации на  территории  Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию  Республики  Беларусь  продовольственных товаров и товаров для детей»  утверждены  перечень  продовольственных товаров и товаров для детей,  по  которым  применяется  ставка  налога  на добавленную стоимость в  размере  10%  при их реализации на территории Республики Беларусь, и  перечень  продовольственных  товаров и товаров для детей, по которым  применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% при  их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.       Данный  Указ  устанавливает,  что  с  1  января  2005  г.  и до  вступления  его  в  силу  (до 12 марта 2005 г.) обложение налогом на  добавленную  стоимость  по  ставке  10%  продовольственных товаров и  товаров  для  детей при их ввозе на таможенную территорию Республики  Беларусь   и   при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь  производится в соответствии с перечнями этих товаров, действовавшими  в  2004  г.  (определенными  постановлением  Совета  Министров РБ от  09.02.2000 № 175).       В  случае  если  в указанный период предприятием при реализации  вышеназванных  товаров  применялась  неправильная  ставка  налога, в  части  сумм  налога, неправильно (излишне) выделенных в документах и  предъявленных   покупателям,   возможно   проведение  перерасчета  в  соответствии с требованиями п.63 Инструкции.     09.12.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 46, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Комментарий                                     3. Комментарий                                     4. Пособие     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 16 января 2006 г. в  Указ Президента  Республики  Беларусь от  25.02.2005 №  99 «О  некоторых  вопросах применения ставки налога на  добавленную   стоимость  при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь  и  при  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь  продовольственных  товаров и  товаров для детей» на  основании Указа  Президента   Республики   Беларусь   от  31.12.2005  №  652  внесены  дополнения.       Постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 28.03.2005  № 41  «Об особенностях исчисления налоговой  базы  и налоговых  вычетов  по налогу  на  добавленную стоимость» на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  25.07.2006 № 77 утратило силу.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и   признании  утратившими  силу  отдельных   декретов  и  положения  Декрета  Президента   Республики  Беларусь» на  основании Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  26.12.2006 № 21 утратил силу.
       С 21 февраля  2007 г. Декрет Президента  Республики Беларусь от  13.01.2005 № 1 «О некоторых  вопросах исчисления  и уплаты налога на  добавленную  стоимость  и  признании   утратившими  силу   отдельных  декретов  и положения  Декрета  Президента  Республики Беларусь»  на  основании Указа  Президента Республики  Беларусь от 13.02.2007  № 78  утратил силу.
       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
       Указ  Президента  Республики  Беларусь  от 25.02.2005  № 99  «О  некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость  при  реализации на  территории  Республики  Беларусь и при  ввозе на  таможенную территорию  Республики Беларусь продовольственных товаров  и  товаров для  детей»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.