Расчеты и планы: Алгоритм формирования тарифов на услуги Onliner

Расчеты и планы: Алгоритм формирования тарифов на услуги

АЛГОРИТМ ФОРМИРОВАНИЯ ТАРИФОВ НА УСЛУГИ

Субъект хозяйствования, оказывающий услуги, обязан в установленном порядке сформировать цену своих услуг. Процедура формирования цены имеет несколько стадий. В настоящей статье рассмотрим алгоритм формирования цен (тарифов) на услуги на примере услуг по погрузке (разгрузке) товаров.

Общие положения

Тарифы на услуги формируются в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (с изменениями и дополнениями, далее — Положение № 43), на основе плановой себестоимости по статьям затрат, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества услуг (продукции, товаров, работ) и конъюнктуры рынка.

Процедура формирования тарифа на услуги имеет несколько стадий, а именно:

1) определение калькуляционной единицы;

2) составление плановой калькуляции цены (тарифа), т.е. ее экономическое обоснование;

3) утверждение цены (тарифа) в организации;

4) регистрация цены (тарифа) в соответствующем государственном органе (в случае необходимости);

5) изменение сформированной цены (тарифа) в период ее применения (повышение цены, предоставление скидок).

Рассмотрим каждую из указанных стадий подробнее.

Определение калькуляционной единицы

Приступая к формированию цены (тарифа), вначале необходимо определить калькуляционную единицу, т.е. показатель, за единицу которого покупателем (заказчиком) будет уплачиваться определенная стоимость в денежном эквиваленте.

Калькуляционная единица определяется в зависимости от характера и вида оказываемых услуг. Калькуляционной единицей может выступать как непосредственно оказание единицы услуги определенного вида, так и иные показатели (например, временной: 1 час оказания услуги и т.п.).

При формировании тарифов на погрузочно-разгрузочные услуги в зависимости от конкретных условий оказания услуг калькуляционной единицей может выступать:

— 1 тонна погруженного (разгруженного) груза;

— 1 человеко-час работы персонала, занятого погрузкой (разгрузкой);

— погрузка (разгрузка) 1 стандартного транспортного средства;

— погрузка (разгрузка) 1 единицы стандартного товара;

— иные.

Погрузку (разгрузку) 1 стандартного транспортного средства либо 1 единицы стандартного товара целесообразно применять в качестве калькуляционной единицы в случаях, когда организация оказывает услуги, при которых обслуживаются однотипные (одинаковые) транспортные средства с определенным видом товаров. При оказании погрузочно-разгрузочных услуг с участием разнообразных транспортных средств либо широкого ассортимента товаров наиболее применимой является формирование тарифа на 1 тонну погруженного (разгруженного) груза.

После выбора калькуляционной единицы оказываемой услуги можно приступать к экономическому обоснованию (расчету) подлежащей применению цены (тарифа).

Составление плановой калькуляции цены (тарифа) (экономическое обоснование)

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 10.02.1999 № 209 «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен» юридические лица и индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог или применяющих упрощенную систему налогообложения, при определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат). За несоблюдение данного требования предусмотрены экономические санкции.

Таким образом, экономическое обоснование подлежащей применению цены (тарифа) заключается в составлении калькуляции с расшифровкой статей затрат.

Положением № 43 предусмотрено, что включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее — Основные положения), и нормативно-правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству РБ.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Так, экономическое обоснование тарифа на погрузочно-разгрузочные услуги осуществляется также путем составления калькуляции с расшифровкой статей затрат. В калькуляцию включаются прямые и косвенные затраты. Косвенные затраты включаются в калькуляцию в составе общехозяйственных и коммерческих расходов.

Оказание рассматриваемых услуг является трудоемким производством. То есть значительный удельный вес в затратах на оказание услуг занимает заработная плата, налоги и отчисления от нее.

К прямым расходам при составлении калькуляции относятся расходы на оплату труда работников, занятых на погрузочно-разгрузочных работах. Также к ним относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения (далее — ФСЗН), страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на заработную плату указанных работников. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты работникам, предусмотренные Основными положениями как формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), в частности:

— оплата труда за отработанное в организации время, фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за работу в ночное и сверхурочное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях и т.п.;

— премии работникам за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материалов, энергоресурсов) по системам премирования, предусмотренным коллективными договорами.

Указанные выше выплаты работникам включаются в себестоимость для целей калькулирования в пределах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Отчисления в ФСЗН, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в экономическое обоснование в соответствии с размерами, установленными законодательными актами.

Также к затратам, непосредственно связанным с оказанием услуг, можно отнести транспортные расходы, связанные с доставкой работников к месту оказания услуг. Кроме того, к таким затратам можно отнести командировочные расходы, если услуги оказываются субъектам хозяйствования, находящимся в другой местности.

К прямым затратам относится и амортизация техники (погрузчики и т.п.), а также ГСМ, израсходованные на работу данной техники.

Статья «Общехозяйственные расходы» включает такие относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) и предусмотренные Основными положениями расходы, как:

— затраты на заработную плату работников управленческого персонала;

— налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);

— страховые взносы по видам обязательного страхования;

— расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета и электронной почты;

— оплата услуг банков, связанных с обслуживанием организации;

— плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, в т.ч. расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг при проведении обязательных аудиторских проверок в соответствии с нормами, установленными законодательством;

— расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

— другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг.

Распределение общехозяйственных расходов между видами выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ) может осуществляться пропорционально базе, установленной организацией в учетной политике. Как правило, в практической деятельности данные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных работников (на производствах, значительный удельный вес в затратах которых составляют расходы на заработную плату основных рабочих), которая относится при калькулировании на затраты по соответствующим видам услуг прямым способом. Данная база для распределения общехозяйственных (накладных) расходов между видами оказываемых услуг наиболее удобна в применении.

При определении включаемых в плановую калькуляцию расходов на заработную плату при проведении погрузочно-разгрузочных работ с участием автотранспорта можно руководствоваться постановлением Минтранса РБ от 01.11.2002 № 35, утвердившим нормы времени на перевозку грузов автомобильным транспортом в Республике Беларусь, а также нормы затрат на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава автомобильного транспорта Республики Беларусь. Данным документом установлены научно обоснованные нормы времени на погрузку (разгрузку) автотранспорта в зависимости от его вида, способа погрузки (разгрузки), вида товаров и тары, в которую данные товары упакованы, и т.п.

Рассмотрим порядок составления калькуляции на погрузочно-разгрузочные услуги на условной ситуации.

Пример 1

ООО «АБВ» оказывает юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям погрузочно-разгрузочные услуги. Услуги оказываются штатными работниками. Согласно нормам, утвержденным руководителем организации, норма времени на погрузку (разгрузку) 1 т груза работником составляет 2 ч. Должностной оклад грузчика в соответствии со штатным расписанием составляет 700 000 руб. При этом коллективным договором предусмотрена премия в размере 20%.

Расчетная норма рабочего времени на 2007 г. согласно производственному календарю составляет при 40-часовой рабочей неделе 2016 ч, в т.ч. в месяц — 168 ч (2016 / 12).

Заработная плата грузчика для включения в калькуляцию составит 10 000 руб. (700 000 / 168 х 2 + 700 000 / 168 х 2 х 20 / 100).

Погрузка (разгрузка) грузов осуществляется с помощью погрузчика, амортизация которого в месяц составляет 199 920 руб. Следовательно, часовая амортизация составляет 1190 руб. (199 920 / 168), а на 1 т груза (2 ч работы) — 2380 руб. (1190 х 2). Исходя из утвержденных Минтрансом РБ норм расхода топлива за час работы погрузчика расходуется 1 л топлива (стоимостью 1540 руб.), т.е. на 1 т (2 ч работы) — 3080 руб.

Общехозяйственные расходы в организации распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Коэффициенты соотношения расходов определяются в организации на основании фактических данных о соответствующих расходах за 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором осуществляется калькулирование. За предыдущие 6 месяцев фонд заработной платы основных производственных рабочих составил 28 000 000 руб., сумма общехозяйственных расходов составила 15 000 000 руб.

Коэффициент отношения общехозяйственных расходов к заработной плате равен 0,5357 (15 000 000 / 28 000 000). Следовательно, включаемая в калькуляцию сумма общехозяйственных расходов составит 5357 руб. (0,5357 х 10 000).

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,5%.

Исходя из вышеприведенных данных, составим калькуляцию:

Плановая калькуляция по расчету тарифов на оказание погрузочно-разгрузочных услуг

п/п
Статья затрат Стоимость, руб. Примечание
1 Расходы на оплату труда 10 000
2 Отчисления в ФСЗН 3500 Стр.1 х 35 / 100
3 Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 50 Стр.1 х 0,5 / 100
4 Амортизация техники 2380
5 ГСМ 3080
6 Общехозяйственные расходы 5357
7 Себестоимость 24 367 Стр.1 + стр.2 + + стр.3 + стр.4 + + стр.5 + стр.6
8 Прибыль (19,422%) 4733 Стр.7 х 19,422 / / 100
9 Республиканский единый платеж в размере 3,9% 900 (Стр.7 + стр.8) х х 3,0 / 97,0
10 Отпускной тариф без НДС 30 000 Стр.7 + стр.8 + + стр.9
11 НДС 5400 Стр.10 х 18 / 100
12 Отпускной тариф с НДС 35 400 Стр.10 + стр.11

Утверждение цены (тарифа) в организации

Рассчитанные в экономическом обосновании (калькуляции с расшифровкой статей затрат) цены (тарифы) подлежат утверждению руководителем организации либо уполномоченным им должностным лицом.

В соответствии с п.4.2 Положения № 43 сформированная цена (тариф) утверждается руководителем организации и помещается в прейскурант по следующей форме (данные взяты из примера 1):

УТВЕРЖДАЮ:
Директор ООО «АБВ»
_________________
Петров П.П.

Прейскурант цен на услуги

11 от 01.07.2007 г.

Вступает в силу с 01.07.2007 г.

Наименование товара (работы, услуги) Единица измерения Цена, руб.
без НДС сумма НДС с НДС
Погрузочно-разгрузочные услуги 1 тонна 30 000 5400 35 400

Разработал экономист _____________ Сидорова С.С.

Регистрация цены (тарифа) в соответствующем государственном органе

Организации, которые только начинают оказывать определенный вид услуг (для которых данные услуги являются новыми) либо которые только начинают свою деятельность, обязаны зарегистрировать цены (тарифы) в соответствии с Порядком регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов), утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 944 (далее — Порядок № 944).

Согласно п.2 Порядка № 944 регистрации подлежат:

отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги), производимые субъектами хозяйствования, за исключением коммерческих организаций с иностранными инвестициями, при экономически обоснованном повышении этими субъектами цен (тарифов) выше предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов), установленных Советом Министров РБ и доведенных до юридических лиц и индивидуальных предпринимателей соответствующими органами управления, кроме цен (тарифов) на платные медицинские услуги;

отпускные цены (тарифы) на новые товары (работы, услуги);

отпускные цены (тарифы) на платные медицинские услуги, в т.ч. новые, оказываемые юридическими лицами, включая коммерческие организации с иностранными инвестициями, и индивидуальными предпринимателями, в т.ч. индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог или применяющими упрощенную систему налогообложения, при экономически обоснованном увеличении ими цен (тарифов) выше предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов), установленных Советом Министров РБ и доведенных до субъектов хозяйствования Министерством здравоохранения.

А согласно п.3 Порядка № 944 не подлежат регистрации:

цены (тарифы) на товары (работы, услуги), реализуемые за пределы республики;

цены (тарифы) на товары (работы, услуги), производимые по разовым заказам (к разовым заказам относятся отдельные экземпляры или отдельные партии однородных изделий, не предназначенные к серийному производству, единовременно изготовляемые по индивидуальным чертежам (проектам) для одного заказчика и не повторяющиеся в производстве в течение одного года);

цены (тарифы) на товары (работы, услуги), используемые субъектами хозяйствования для собственных нужд;

цены на продукцию предприятий общественного питания;

цены на товары (работы, услуги), производимые учащимися и студентами в учреждениях образования и их структурных подразделениях;

цены на товары, изготавливаемые по договору подряда из сырья заказчика;

цены на опытные партии товаров;

цены на комбикорма;

тарифы на услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом из-за пределов Республики Беларусь или транзитом через территорию Республики Беларусь;

тарифы на услуги по размещению рекламы через телерадиовещательные организации.

Для регистрации цен (тарифов) субъекты хозяйствования представляют в соответствующий орган уведомление об уровне сформированных отпускных цен (тарифов) по форме, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 16.06.2006 № 99.

Изменение сформированной цены (тарифа) в период ее применения

Сформированная и утвержденная в установленном порядке цена (тариф) может изменяться — как в большую, так и в меньшую сторону.

В большую сторону цена (тариф) может изменяться при ее экономически обоснованном повышении, но в пределах индексов изменения отпускных цен (тарифов), установленных Советом Министров РБ. В случае если организация желает повысить цену (тариф) сверх этих индексов, то новая цена (тариф) подлежит обязательной регистрации в соответствии с Порядком № 944.

На 2007 год Правительством установлен предельный индекс изменения отпускных цен (тарифов) в размере не более 0,5% в месяц.

Особенно хотелось бы подчеркнуть, что при повышении цены (даже в пределах утвержденного Советом Министров РБ индекса изменения отпускных цен) организации необходимо составить новое экономическое обоснование (калькуляцию с расшифровкой статей затрат) цены (тарифа).

В меньшую сторону цену (тариф) можно изменить путем применения скидок в порядке, установленном п.2.5 Положения № 43. В соответствии с указанным пунктом субъекты хозяйствования при реализации произведенной продукции (товаров, работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной ими отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора. При последующей реализации продукции (товаров) оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер предоставляемой скидки. Субъекты хозяйствования разрабатывают и утверждают порядок применения скидок и их размеры. В указанном порядке предусматриваются конкретные размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются, в т.ч. в качестве обязательного — предоставление скидки на производимые товары в зависимости от минимальных норм оптовой отгрузки, устанавливаемых, при необходимости, республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Совету Министров РБ, местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с их компетенцией. До установления указанными государственными органами и организациями данных норм субъекты хозяйствования могут определять их самостоятельно.

Таким образом, цена (тариф), уменьшенная на размер предоставленной заказчику скидки, не является новой и не подлежит обоснованию экономическими расчетами (калькуляциями), так как такое обоснование осуществлялось при установлении отпускной цены (тарифа).

В случае предоставления скидки получившуюся цену необходимо согласовать с заказчиком услуг путем составления протокола согласования цен (форма такого протокола приведена в приложении 2 к Положению № 43). Данное требование установлено п.4.2 Положения № 43, в соответствии с которым отпускные цены (тарифы) согласовываются с покупателями в протоколах согласования цен, договорах на поставку продукции, если расчеты осуществляются по ценам, отличным от помещенных в прейскурантах на размер предоставляемой скидки, а также по разовым (индивидуальным) заказам.

Пример 2

ООО «АБВ» оказывает погрузочно-разгрузочные услуги с применением сдельной формы оплаты. Утвержденная отпускная цена на оказываемые услуги установлена организацией в размере 30 000 руб. (без учета НДС) за погрузку (выгрузку) одной тонны груза из стандартного транспортного средства.

Положением о скидках, утвержденным руководителем организации, установлено, что заказчикам, объем заявки на услуги которых составляет свыше 40 т груза по одному обращению, предоставляется скидка в размере 20% с утвержденного тарифа.

ОДО «ВБА» в августе 2007 г. заказало услуги по разгрузке сразу 2 грузовых автомобилей, общий вес груза в которых составил 42 т. Стоимость оказанных услуг (без учета НДС) определяется следующим образом: (30 000 — 30 000 х 20 / 100) х 42 = 1 008 000 руб.

К рассчитанной сумме добавляется НДС по установленной ставке (в нашем примере — 18%): 1 008 000 + 1 008 000 х 18 / 100 = 1 189 440 руб.

При этом отпускная цена, скорректированная на размер скидки, согласовывается между заказчиком и исполнителем услуг путем составления протокола согласования цены следующим образом:

ПРОТОКОЛ № 1
согласования отпускных цен на товары (продукцию)

между ООО «АБВ» и ОДО «ВБА» на оказание услуг

№ п/п Наименование и краткая характеристика товара Артикул, марка, тип, сорт Объем партии Отпускная цена предприятия-изготовителя или первого покупателя, завезшего товар из-за пределов республики
1 2 3 4 5
1 Погрузочно-разгрузочные услуги 42 тонны 24 000 руб. (без учета НДС)
Изготовитель (поставщик) Покупатель
ООО «АБВ» ОДО «ВБА»
Иванов подпись Сидоров подпись
М.П. М.П.
10.08.2007 г. 10.08.2007 г.
Дата Дата

05.09.2007 г.

Александр Афанасьев, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 9, 2007 г.