Расчеты и планы: Порядок формирования тарифов при оказании бытовых

Расчеты и планы: Порядок формирования тарифов при оказании бытовых услуг населению

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ТАРИФОВ ПРИ ОКАЗАНИИ БЫТОВЫХ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ

В настоящее время все более широкое распространение получает сфера услуг, в т.ч. бытовых, оказываемых населению. При этом совершенствуются традиционные виды услуг, возникают и новые. В общегосударственном классификаторе Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 (далее — Классификатор), услуги, относящиеся к бытовым, сгруппированы в соответствующих подразделах без выделения в отдельную группу. Так, например, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования включен в Классификатор под кодом группировки 527. Эта группа включает такие составляющие, как:

«Ремонт обуви и прочих изделий из кожи» (класс 5271);

«Ремонт электробытовых товаров» (класс 5272);

«Ремонт часов и ювелирных изделий» (класс 5273);

«Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, не включенных в другие группировки» (класс 5274).

Пошив одежды на заказ включен в подкласс 18220 «Производство верхней одежды».

Оказание бытовых услуг осуществляется на основании утвержденных в соответствии с требованиями законодательства тарифов. Рассмотрим порядок формирования тарифов при оказании бытовых услуг населению.

Общие положения

Субъект хозяйствования, оказывающий бытовые услуги населению, обязан в установленном порядке сформировать тариф на свои услуги.

Тарифы на бытовые услуги формируются в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (с изменениями и дополнениями, далее — Положение № 43), на основе плановой себестоимости по статьям затрат, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества услуг (продукции, товаров, работ) и конъюнктуры рынка.

Положением № 43 также предусмотрено, что включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее — Основные положения), и нормативно-правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству РБ. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Согласно требованиям постановления Совета Министров РБ от 10.02.1999 № 209 «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен» юридические лица и индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог или применяющих упрощенную систему налогообложения, при определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат).

Статьей 12.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрено, что реализация товаров (работ, услуг) с нарушением установленного порядка регистрации цен (тарифов), а также при отсутствии экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), а равно отсутствие экономических расчетов при определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемые товары (работы, услуги) влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 30% стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, тарифы на оказываемые организацией бытовые услуги должны обосновываться экономическими расчетами (калькуляциями). В случае изменения тарифа необходимо составить новое экономическое обоснование цены (тарифа).

Не считается изменением отпускной цены, сформированной организацией, оказывающей бытовые услуги, применение скидок в порядке, установленном п.2.5 Положения № 43. В соответствии с нормами указанного пункта субъекты хозяйствования при реализации произведенной продукции (товаров, работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной ими отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора. Субъекты хозяйствования разрабатывают и утверждают порядок применения скидок и их размеры. В указанном порядке предусматриваются конкретные размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются, в т.ч. в качестве обязательного — предоставление скидки на производимые товары в зависимости от минимальных норм оптовой отгрузки, устанавливаемых при необходимости республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Совету Министров РБ, местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с их компетенцией. До установления указанными государственными органами и организациями данных норм субъекты хозяйствования могут определять их самостоятельно.

Таким образом, тариф, уменьшенный на размер предоставленной заказчику скидки, не является новым и не подлежит обоснованию экономическими расчетами (калькуляциями), так как такое обоснование осуществлялось при установлении тарифа.

В большую сторону тариф может изменяться при его экономически обоснованном повышении, но в пределах индексов изменения отпускных цен (тарифов), установленных Советом Министров РБ. В случае если организация желает повысить тариф сверх этих индексов, то новый тариф подлежит обязательной регистрации в соответствии с Порядком регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов), утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 944 (далее — постановление № 944).

Постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2006 «О некоторых мерах по обеспечению в 2007 году прогнозного показателя инфляции» на 2007 г. утвержден предельный индекс изменения отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь (далее — предельный индекс), в размере не более 0,5% за один месяц.

Пунктом 10 Инструкции о порядке формирования и применения тарифов на бытовые услуги, оказываемые населению, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 12.07.2007 № 132 «О формировании и применении тарифов на бытовые услуги» (далее — Инструкция № 132), определено, что повышение тарифов на бытовые услуги в пределах установленных предельных индексов изменения отпускных тарифов, а также их регистрация республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, облисполкомами и Минским горисполкомом с превышением предельного индекса изменения тарифов производится в связи с увеличением себестоимости услуг, обусловленным изменением цен на основные материалы, включенные в тариф на бытовые услуги, цен и тарифов на топливно-энергетические ресурсы, ставок арендной платы, тарифов на услуги сторонних организаций, амортизационных отчислений в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства РБ, повышением ставки 1-го разряда до уровня, установленного Правительством РБ для оплаты труда работников бюджетной сферы, при условии наращивания объемов оказываемых услуг в сопоставимых ценах по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в результате которого возможно возникновение убыточности в целом по субъекту предпринимательской деятельности или по отдельным услугам, занимающим значительный удельный вес в объеме производства данного субъекта предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что при повышении цены (даже в пределах утвержденного Советом Министров РБ индекса изменения отпускных цен) организации необходимо составить новое экономическое обоснование (калькуляцию с расшифровкой статей затрат) цены (тарифа).

Организации, которые только начинают оказывать бытовые услуги населению (для которых данные услуги являются новыми) либо которые только начинают свою деятельность, обязаны зарегистрировать установленные тарифы в соответствии с постановлением № 944.

Особенности формирования тарифов при оказании бытовых услуг населению

Инструкция № 132 устанавливает единый порядок формирования и применения тарифов на бытовые услуги, который подлежит применению юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере бытового обслуживания населения на территории республики.

При формировании тарифов на бытовые услуги населению необходимо определить калькуляционную единицу услуг (единицу услуги, на оказание которой будет установлен тариф). В зависимости от вида бытовых услуг калькуляционной единицей может выступать:

— оказание определенного вида услуг (например, ремонт единицы микроволновой печи, пошив брюк мужских, изготовление одних очков и т.п.);

— производство отдельной операции при оказании отдельного вида услуг (например, при ремонте часов тарифы возможно установить отдельно по видам операций: замена элемента питания; замена стекла; ремонт браслета и т.п.);

— 1 человеко-час выполнения определенных видов услуг;

— иные.

При формировании тарифа на 1 человеко-час выполнения услуг необходимо дополнительно утвердить нормативы времени выполнения услуг, исходя из которых и будет рассчитываться стоимость оказания той или иной бытовой услуги.

Выбор калькуляционной единицы осуществляется в зависимости от вида услуги, которую планируется оказывать. Например, при ремонте часов, на взгляд автора, целесообразно сформировать тариф не на вид услуг «ремонт часов», а на производство типовой операции по ремонту часов.

Пунктом 5 Инструкции № 132 установлено, что плата за бытовые услуги субъектами предпринимательской деятельности определяется:

на основе утвержденных руководителем субъекта предпринимательской деятельности тарифов по каждому наименованию работ (услуг) или на основе тарифов прейскурантов на соответствующие виды услуг, ранее утвержденных органами ценообразования, с применением к ним повышающих коэффициентов, утверждаемых руководителем субъекта предпринимательской деятельности или органами ценообразования.

На некоторые виды бытовых услуг тарифы утверждены органами ценообразования. Например, постановлением Минздрава РБ от 30.12.2002 № 94 утвержден прейскурант тарифов на изготовление и ремонт очковой оптики. И, хотя нормы указанного постановления распространяются на услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики, оказываемые государственными предприятиями и учреждениями, а также другими юридическими лицами, в уставном фонде которых имеется доля государственной собственности, расположенными на территории Республики Беларусь, утвержденными в нем тарифами могут пользоваться и иные организации (при этом подтвердив уровень применяемого тарифа экономическим расчетом).

Предельные цены и тарифы с уровнем рентабельности не более 30% к себестоимости обработки устанавливаются на те виды бытовых услуг, которые включены в перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены на которые регулируются Минэкономики, облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденный Правительством РБ в соответствии с Указом Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь». Указанный перечень утвержден постановлением Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 943. К социально значимым бытовым услугам, цены на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, относятся услуги парикмахерских (кроме услуг салонов и салонов типа «Люкс»), услуги бань и душевых установок, ритуальные услуги (в пределах минимума похоронного ритуала), физкультурно-оздоровительные услуги для детей до 16 лет, услуги прачечных (включая самообслуживание), химическая чистка, ремонт обуви, документальное фото, социальные услуги.

При этом рентабельность при формировании тарифов на бытовые услуги исчисляется как отношение прибыли к себестоимости обработки (без учета стоимости материалов).

Если организация использует прейскуранты на соответствующие виды услуг, ранее утвержденные органами ценообразования, то она имеет право применить к тарифам, включенным в данные прейскуранты, повышающие коэффициенты. При этом если повышающие коэффициенты не утверждены органами ценообразования, то они могут быть установлены руководителем субъекта предпринимательской деятельности. Для расчета повышающих коэффициентов составляется плановая калькуляция с расшифровкой статей затрат в целом по предприятию или цехам (подразделениям), оказывающим соответствующий вид услуг.

Плата за бытовые услуги единичного характера, на которые отсутствуют тарифы, утвержденные в установленном порядке, определяется исходя из стоимости нормо-часа, утвержденной руководителем субъекта предпринимательской деятельности, и расчетных норм времени на выполнение услуг, согласованных с заказчиком.

Пунктом 12 Инструкции № 132 установлено, что субъекты предпринимательской деятельности вправе устанавливать к тарифам на бытовые услуги надбавки за выездное обслуживание, обслуживание в порядке внутрисистемной кооперации и за срочность исполнения заказов. Предельный размер надбавок к тарифам на бытовые услуги составляет:

— за выездное обслуживание и обслуживание в порядке внутрисистемной кооперации — 30%;

— за срочность исполнения заказов — согласно приложению к Инструкции № 132.

Калькулирование тарифа на бытовые услуги населению

Пунктом 6 Инструкции № 132 предусмотрено, что тарифы на бытовые услуги формируются субъектами предпринимательской деятельности исходя из экономически обоснованных норм и нормативов материальных и трудовых затрат, установленных актами законодательства. Так, например, некоторые из таких норм разработаны и утверждены государственным объединением «Белбыт».

По тем видам бытовых услуг, на которые нормы и нормативы материальных и трудовых затрат не определены актами законодательства, тарифы формируются на основе норм и нормативов, утвержденных руководителем субъекта предпринимательской деятельности.

Экономическое обоснование тарифа на бытовые услуги осуществляется путем составления калькуляции с расшифровкой статей затрат. В калькуляцию включаются прямые и косвенные затраты. Косвенные затраты включаются в калькуляцию в составе общехозяйственных.

К прямым расходам при составлении калькуляции относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при оказании услуг, отчисления в Фонд социальной защиты населения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на заработную плату указанных работников. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты работникам, предусмотренные Основными положениями как формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), в частности:

— оплата труда за отработанное в организации время, фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за работу в ночное и сверхурочное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях и т.п.;

— премии работникам за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материалов, энергоресурсов) по системам премирования, предусмотренным коллективными договорами в установленных законодательством размерах.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в экономическое обоснование в соответствии с размерами, установленными законодательными актами.

К прямым затратам также может относиться амортизация основных средств, непосредственно используемых для оказания услуг.

У организации могут существовать иные прямые расходы, отражающие специфику оказываемых бытовых услуг именно в данной организации.

Статья «Общехозяйственные расходы» включает такие предусмотренные Основными положениями как относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, как:

— затраты на заработную плату работников управленческого персонала;

— налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);

— страховые взносы по видам обязательного страхования;

— расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета и электронной почты;

— оплата услуг банков, связанных с обслуживанием организации;

— плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, в т.ч. расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг при проведении обязательных аудиторских проверок в соответствии с нормами, установленными законодательством;

— расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

— другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг.

Распределение общехозяйственных расходов между видами оказываемых услуг, выполняемых работ может осуществляться пропорционально базе, установленной организацией в учетной политике. Как правило, на практике данные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных работников, которая относится при калькулировании на затраты по соответствующим видам услуг прямым способом. Данная база для распределения общехозяйственных (накладных) расходов между видами оказываемых услуг наиболее удобна в применении.

В зависимости от особенностей деятельности организации общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально одному из следующих показателей: полученной выручке от реализации от различных видов деятельности; заработной плате; стоимости материалов и другим показателям. Выбранные методы распределения указанных расходов должны быть предусмотрены в учетной политике.

Особенностью формирования тарифов при оказании бытовых услуг является учет стоимости использованных материалов.

Пунктом 7 Инструкции № 132 установлено, что тарифы на бытовые услуги формируются с учетом либо без учета стоимости основных материалов, запасных частей, фурнитуры, вспомогательных материалов.

Стоимость основных материалов, запасных частей, фурнитуры и вспомогательных материалов, используемых субъектами предпринимательской деятельности при оказании услуг населению, включается в тариф на бытовые услуги или дополнительно оплачивается заказчиком по ценам приобретения с добавлением фактических затрат по их приобретению. При использовании основных материалов, запасных частей, фурнитуры и вспомогательных материалов импортного производства, закупленных по прямым контрактам с зарубежными поставщиками, их стоимость дополнительно оплачивается заказчиками или включается в тарифы на бытовые услуги по ценам, определяемым в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, представляется целесообразным включать в тариф стоимость материалов в случаях, когда при оказании услуги используются конкретные виды материалов определенной стоимости. Если при оказании услуги могут использоваться различные материалы либо материалы разных производителей (например, по выбору заказчика), имеющие различную стоимость, то целесообразно тариф устанавливать без учета стоимости материалов.

При установлении тарифа без учета стоимости материалов и использовании для оказания услуг импортированных материалов необходимо иметь в виду, что стоимость таких материалов, подлежащая оплате заказчиком дополнительно, формируется в порядке, установленном п.2.13 Положения № 43. В частности, отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, формируются исходя из контрактных цен, расходов по импорту, доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. используемые материалы по учетной цене, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка. Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату формирования цен. На применяемые цены материалов в этом случае также следует составить экономическое обоснование с расшифровкой статей затрат.

Рассмотрим порядок составления калькуляции на услуги на условной ситуации.

Пример

ООО «АБВ» оказывает юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям услуги по ремонту бытовой техники, в т.ч. микроволновых печей. Калькуляционной единицей является осуществление ремонта каждого вида бытовой техники (в рассматриваемом примере — микроволновых печей). Руководителем организации утверждена усредненная норма времени на ремонт одной микроволновой печи — 7 нормо-часов.

Услуги оказываются штатными работниками организации. Штат работников, непосредственно занятых оказанием услуг по ремонту микроволновых печей, составляет 2 человека (мастера по ремонту микроволновых печей) с окладами согласно штатному расписанию 900 тыс.руб. в месяц каждый. При этом коллективным договором предусмотрена премия за производственные результаты, включаемая в себестоимость, в размере 20%. Таким образом, сумма средств на оплату труда работников, непосредственно занятых оказанием услуг, составляет в месяц: (900 + 900 х 20 / 100) х 2 = 2160 тыс.руб.

Согласно производственному календарю на 2007 г. расчетная норма рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе составляет 2016 часов. За вычетом времени отпуска мастеров (120 рабочих часов в год каждый) годовая норма подлежащего отработке времени составляет 1896 часов. (2016 — 120). Таким образом, средний плановый объем оказания услуг за месяц одним мастером составляет 22,57 ремонта микроволновых печей (1896 / 7 / 12), двумя — 45,14 ремонтов.

Амортизация оборудования, непосредственно используемого для ремонта микроволновых печей, составляет 700 тыс.руб. в месяц.

Общехозяйственные расходы в организации распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Коэффициенты соотношения расходов определяются в организации на основании фактических данных о соответствующих расходах за предыдущий год. За предыдущий год фонд заработной платы мастеров по ремонту микроволновых печей составил 23 000 тыс.руб., сумма общехозяйственных расходов составила 12 000 тыс.руб.

Коэффициент отношения общехозяйственных расходов к заработной плате равен 0,5217 (12 000 / 23 000). Следовательно, включаемая в калькуляцию сумма общехозяйственных расходов составит 1126,872 тыс.руб. (2160 х 0,5217) в месяц.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,5%.

Исходя из вышеприведенных данных, составим плановую калькуляцию по расчету тарифа на оказание услуги по ремонту микроволновых печей.


п/п
Статья затрат Стоимость, тыс.руб. Примечание
1 Расходы на оплату труда 2160
2 Отчисления в Фонд социальной защиты населения 756 Стр.1 х 35 / 100
3 Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 10,8 Стр.1 х 0,5 /
/ 100
4 Амортизация 700
5 Общехозяйственные расходы 1126,872
6 Себестоимость за месяц 4753,672 Стр.1 + стр.2 +
+ стр.3 + стр.4 +
+ стр.5
7 Плановое количество оказанных услуг в месяце 45,14
8 Себестоимость единицы услуги (тариф на ремонт печи микроволновой) 105,310 Стр.6 / стр.7
9 Прибыль 19,74% 20,79
10 Республиканский единый платеж в размере 3% 3,9 (Стр.8 + стр.9) х
х 3 / 97
11 Отпускной тариф без НДС 130,0 Стр.8 + стр.9 +
+ стр.10
12 НДС 23,4 Стр.11 х 18 / 100
13 Отпускной тариф с НДС 153,4 Стр.11 + стр.12

В соответствии с п.4.2 Положения № 43 сформированная цена (тариф) утверждается руководителем организации и помещается в прейскурант.

Например, в приведенной выше ситуации прейскурант необходимо оформить следующим образом.

УТВЕРЖДАЮ:
Директор ООО «АБВ»
_________________
Петров П.П.

Прейскурант цен на услуги

№ 11 от 02.07.2007

Вступает в силу с 02.07.2007.

Наименование товара
(работы, услуги)
Единица измерения Цена, руб.
без НДС сумма НДС с НДС
Услуги по ремонту микроволновой печи 1 ремонт 130 000 23 400 153 400

Разработал экономист _____________ Сидорова С.С.

05.09.2007 г.

Владимир Сузанский, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 9, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Расчет

2. Справочную информацию