Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.07.2002 № 142/95/60/95 «О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»

                                КОММЕНТАРИЙ      К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,               МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,        МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,      МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                    ОТ 04.07.2002 № 142/95/60/95    «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОСТАВУ       ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»          Необходимость   внесения  изменений  и  дополнений  в  Основные  положения  по  составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг),  утвержденные  Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397,  Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и  Минтрудом  РБ  30.01.1998  № 03-02-07/300 (далее - Основные положения), вызвана  принятием  ряда  актов законодательства, которые в той или иной мере  устанавливают отнесение на себестоимость (финансовые результаты) или  осуществление  за  счет  других  источников  расходов, произведенных  организацией.       Обратимся к этим изменениям и дополнениям.        Основные  положения  дополнены  подп.2.2.4.1,  в соответствии с  которым  расходы  по  монтажу  локальной  сети,  включая  затраты на  разработку   проектно-сметной   документации,   а   также  расходные  материалы  могут  учитываться  в  составе  издержек  производства  и  обращения.       Рассмотрим    изменения   и   дополнения,   которые   коснулись  подп.2.2.6.4 Основных положений.       Расходы      организации      по     обеспечению     выполнения  санитарно-гигиенических  требований  включают в числе прочих затраты  на  содержание  помещений  и  инвентаря, предоставляемых медицинским  организациям,   как   состоящим,  так  и  не  состоящим  на  балансе  организации.  Более  подробно  перечислены  расходы  по  обеспечению  сторожевой и пожарной охраны.       В  отношении  расходов по охране имущества следует иметь в виду  следующее. Постановлением Совета Министров РБ от 19.02.1999 № 262 (в  редакции постановления Совета Министров  РБ  от  31.05.2000  №  781)  определено,  что охрана юридическим лицом принадлежащих ему объектов  (имущества)  -  это  меры,  направленные  на  обеспечение  защиты от  хищений  (иных противоправных посягательств) движимого и недвижимого  имущества   (в   том   числе   грузов,   перемещаемых   транспортом)  юридического  лица,  принадлежащего ему на праве собственности (либо  праве   хозяйственного   ведения,   оперативного  управления),  иных  объектов путем применения особых способов, средств и систем охраны в  целях соблюдения прав и законных интересов государства, физических и  юридических лиц.       Указанный   вид  деятельности  осуществляется  только  штатными  работниками    юридического    лица   (включая   работников   службы  безопасности   юридического  лица),  в  обязанности  которых  входит  обеспечение    имущественной    безопасности   принадлежащих   этому  юридическому  лицу объектов (имущества), защиты их от противоправных  посягательств.   На   этот  вид  деятельности  необходимо  получение  лицензии.       При  этом  под  объектом  (имуществом) охраны юридического лица  понимаются   здания,  сооружения,  участки  местности,  материальные  ценности  и  другое  имущество этого юридического лица, а также иные  объекты материального мира.       Расходы по охране юридическим лицом своих штатных работников на  себестоимость не относятся.       У   субъектов   предпринимательской  деятельности  неоднократно  возникали вопросы относительно возможности включения в себестоимость  таких   услуг  связи,  как  факсимильная,  спутниковая  и  Интернет,  электронная  почта.  Новая  редакция  подп.2.2.10.8  предусматривает  возможность   учета   вышеназванных   расходов  в  составе  издержек  производства и обращения.       Расходы  по  приобретению  права  на пользование каналами связи  (местной  телефонной  сети,  наложенной  цифровой  сети и др.) также  включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).       В  соответствии  с подп.2.2.10.9 кроме расходов на оплату услуг  по   управлению   не   только   организацией,  но  и  отдельными  ее  подразделениями  в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются  расходы  на  услуги  по  ведению  бухгалтерского учета и отчетности,  оказываемые     сторонними     организациями    и    индивидуальными  предпринимателями.  Однако  следует иметь в виду, что данные расходы  могут  быть  отнесены  на  себестоимость  в том случае, если штатным  расписанием  организации не предусмотрены те или иные функциональные  службы.       Особое    внимание   хочется   обратить   на   новую   редакцию  подп.2.2.11.3,  который  максимально  учитывает требования Трудового  кодекса Республики Беларусь.       Согласно  ст.220  ТК РБ наниматель может оплачивать работникам,  обучающимся  в  высших  и  средних  специальных  учебных заведениях,  аспирантурах  по  заочной  форме обучения, проезд к месту нахождения  учебного  заведения,  аспирантуры и обратно на установочные занятия,  для  выполнения  исследований,  лабораторных  работ, сдачи зачетов и  экзаменов   один   раз   в  год  в  размере  50%  стоимости  проезда  соответствующим    видом   транспорта   применительно   к   порядку,  установленному законодательством о служебных командировках.       Кроме  того, в таком же размере производится оплата проезда для  подготовки  и  защиты  дипломного  проекта (работы), диссертации или  сдачи государственных экзаменов.       Также   следует   отметить,  что  на  издержки  производства  и  обращения  относятся  затраты  базовых  организаций  по оплате труда  работников  за  руководство  обучением  учащихся и студентов учебных  заведений  в  условиях  производства  и производственной практики. В  прежней  редакции  данного  подпункта  речь шла об оплате труда лишь  инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих. Причем  нет  оговорки  относительно освобождения этих работников от основной  работы.       Согласно  последнему абзацу рассматриваемого подпункта Основных  положений  при отнесении на себестоимость продукции, работ или услуг  нормируются  в  соответствии с постановлением Совета Министров РБ от  10.06.1994  №  429  (с  изменениями  и дополнениями) лишь расходы по  оплате  за  обучение  по договорам с высшими и средними специальными  учебными заведениями.       Изложен   в  новой  редакции  подп.2.2.12  Основных  положений.  Следует  обратить  внимание,  что  в  соответствии с ней на издержки  производства  и обращения могут быть отнесены в числе прочих расходы  организации  по  оплате  средствам  массовой информации объявлений о  наборе рабочей силы.       Хочется обратить внимание на изменения, внесенные в подп.2.2.13  Основных  положений.  Дополнительные затраты по перевозке работников  специальными  маршрутами  наземного  пассажирского транспорта общего  пользования   (кроме   такси)   (в  прежней  редакции  -  городского  пассажирского транспорта) сверх стоимости, оплачиваемой работниками,  исходя  из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в  соответствии    с    договорами,    заключенными   с   транспортными  организациями,  учитываются  в  составе издержек независимо от того,  обслуживается  или  нет  пассажирским транспортом общего пользования  направление,  в котором находится та или иная организация. Напомним,  что в прежней редакции данный подпункт предусматривал лишь отнесение  на  себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по транспортировке  работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых  пассажирским транспортом общего пользования.       Новая  редакция  подп.2.2.19  дана применительно к терминологии  новой  редакции  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь.  Здесь  целесообразно отметить следующее.       В соответствии со ст.770 ГК РБ правила, установленные главой 42  «Заем  и  кредит»,  распространяются  также  на  случаи  отсрочки  и  рассрочки  оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если  иное   не   предусмотрено   законодательством.   На  этом  основании  предусмотрено   в  вышеуказанном  подпункте  отнесение  на  издержки  производства  и обращения процентов за отсрочку или рассрочку оплаты  товаров, выполненных работ, оказанных услуг.       Кроме  того,  в составе издержек производства и обращения могут  учитываться  также  проценты  по  выданным векселям при их погашении  векселедержателями  (в  случае если уплата процентов предусмотрена).  Проценты  по  векселям,  уплаченные векселедержателями при расчете с  банками  по  операциям учета векселей, также в установленном порядке  относятся на себестоимость продукции, работ, услуг.  По этому поводу необходимо отметить следующее.       В  соответствии  с  приказом Минфина РБ от 15.12.1999 № 361 «Об  утверждении   Порядка  бухгалтерского  учета  векселей  юридическими  лицами,  являющимися  коммерческими  организациями (кроме банков), и  индивидуальными  предпринимателями»  (п.1)  проценты   по   выданным  векселям  (в  случае если уплата процентов предусмотрена) отражаются  векселедержателями  по  дебету счетов учета затрат на производство и  кредиту  счетов учета денежных средств. Согласно п.6  вышеназванного  приказа    операция    учета    (дисконта)    векселей    отражается  предприятием-векселедержателем  по  кредиту  счета 90 «Краткосрочные  кредиты  банков»  или  92 «Долгосрочные кредиты банков» (номинальная  стоимость  векселя)  и  дебету  счетов  учета  денежных  средств (на  фактически  полученную  сумму  денежных  средств)  и учета затрат на  производство (на величину учетного процента, уплаченного банку).       Постановлением  Правления  Нацбанка  РБ  от 31.01.2002 № 25 «Об  утверждении Правил проведения банками Республики Беларусь операций с  использованием  векселей»  определено,  что  учет  векселя  банком -  операция,  проводимая на основе договора купли-продажи, в результате  которой  банк приобретает права по векселю, срок платежа по которому  еще не наступил, с оформлением передаточной надписи (индоссамента).       Учет   векселя  осуществляется  банком  на  основании  договора  купли-продажи,  где  в обязательном порядке указывается среди прочих  цена  учитываемого  векселя  по  цене,  устанавливаемой  соглашением  сторон.       Внесены  дополнения  и  в  подп.2.2.22.  Разница  между  суммой  денежного  обязательства  должника  и суммой, выплачиваемой фактором  кредитору   (дисконт),   может   учитываться   в   составе  издержек  производства   и  обращения.  По  этому  поводу  отметим  следующее.  Согласно  ст.772  ГК  РБ  по  договору  финансирования  под  уступку  денежного  требования  (факторинга)  одна сторона (фактор) обязуется  второй  стороне  (кредитору) вступить в денежное обязательство между  кредитором  и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору  суммы  денежного  обязательства  должника с дисконтом (разница между  суммой  денежного  обязательства  должника  и  суммой, выплачиваемой  фактором  кредитору)  с  переходом прав фактора (открытый факторинг)  либо   без   такого   перехода  (скрытый  факторинг).  Данная  норма  предусмотрена также и Банковским кодексом Республики Беларусь.       Согласно  ст.862  ГК  РБ доверитель обязан уплатить поверенному  вознаграждение,   если   это   предусмотрено  законодательством  или  договором  поручения.  В  случаях  когда  договор поручения связан с  осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской  деятельности, доверитель обязан уплатить доверенному вознаграждение,  если   договором   не   предусмотрено  иное.  А  статья  881  ГК  РБ  устанавливает    обязательство   уплаты   комитентом   комиссионного  вознаграждения комиссионеру.       Исходя  из  этого,  на  себестоимость  продукции (работ, услуг)  также   могут   быть   отнесены   и  расходы,  связанные  с  оплатой  вознаграждения  в  соответствии с заключенными договорами комиссии и  договорами поручения.       Рассмотрим изменения в подп.2.2.28.       Указом  Президента  РБ  от  05.06.2000  № 318 (в редакции Указа  Президента  РБ  от 19.11.2001 № 686) органам Фонда социальной защиты  населения   Минтруда   и  соцзащиты  предоставлено  право  обратного  требования    (регресса)   к   юридическим   и   физическим   лицам,  ответственным за причиненный вред, в размере суммы пособий и пенсий,  выплаченных  в  связи  с  увечьем  или  иным  повреждением  здоровья  гражданина,  а  также  по  случаю  потери кормильца. Суммы обратного  требования  (регресса)  в  размере  пособий  и пенсий, выплаченных в  связи  с  увечьем  или иным повреждением здоровья, а также по случаю  потери  кормильца,  в  случаях  возмещения указанного вреда, которые  разрешены  (разрешаются) начиная с 1 июля 1999 г., также должны быть  учтены в составе себестоимости продукции, работ и услуг, что и нашло  отражение в изменениях и дополнениях в Основные положения.       При  этом расходы по возмещению пособий и пенсий, выплаченных в  связи   с   увечьем  или  иным  повреждением  здоровья  организацией  юридическим  и физическим лицам, а также по случаю потери кормильца,  не  являющихся  работниками данной организации, производятся за счет  прибыли, остающейся в распоряжении организации.       В новой редакции изложен подп.2.2.29.        Оплата   в  соответствии  с  законодательством  государственной  пошлины   за   совершение   нотариальных   действий  нотариусом  или  уполномоченным  должностным  лицом,  а  также  стоимость составления  проектов  сделок,  заявлений, изготовления копий документов, выписок  из  них,  оказания  других правовых и технических услуг, связанных с  совершением  нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в  установленном порядке, относится на себестоимость.       Указом  Президента  РБ  от  02.02.2000  № 38 определено, что за  совершение  нотариальных  действий  нотариус  взимает  с  граждан  и  юридических   лиц   государственную   пошлину   в   соответствии   с  законодательством,   а   за   проведение  правовых  консультаций  по  совершению   нотариальных  действий,  составление  проектов  сделок,  заявлений,  изготовление  копий документов, выписок из них, оказание  других   правовых  и  технических  услуг,  связанных  с  совершением  нотариальных  действий, берет плату согласно тарифам, утверждаемым в  установленном   порядке  Министерством  юстиции  по  согласованию  с  Министерством экономики.       При  выезде  нотариуса  для  совершения  нотариального действия  заинтересованные    лица    возмещают    фактически    произведенные  транспортные расходы, связанные с таким выездом.       За    совершение    нотариальных    действий    уполномоченными  должностными  лицами,  а  также  за составление ими проектов сделок,  заявлений,  изготовление копий документов и выписок из них взимается  государственная пошлина в соответствии с законодательством.       Постановлением  Минюста  РБ  от 16.02.2001 № 2 установлено, что  государственные   нотариальные  конторы  Республики  Беларусь  могут  предоставлять   физическим   и   юридическим  лицам  по  их  желанию  дополнительные  платные  услуги  правового и технического характера,  связанные   с   совершением   нотариальных   действий.   Оплата   за  дополнительные   услуги   производится   по   тарифам   за  оказание  государственными   нотариальными   конторами   Республики   Беларусь  дополнительных  платных  услуг  правового  и технического характера,  связанных   с  совершением  нотариальных  действий,  утверждаемым  в  установленном   порядке  Министерством  юстиции  по  согласованию  с  Министерством экономики.       Относятся также на себестоимость расходы организаций, связанные  с  уплатой    взносов,   сборов   и   иных   обязательных   платежей  некоммерческим  организациям,  если  уплата  таких взносов, сборов и  иных   обязательных   платежей   предусмотрена  законодательством  и  является  условием  для  осуществления  деятельности организациями -  плательщиками  этих  взносов,  сборов  и иных платежей. Относятся на  себестоимость    и   расходы   по   уплате   взносов   международным  организациям,     если    уплата    этих    взносов    предусмотрена  законодательством и является обязательным условием для осуществления  деятельности   организациями   -  плательщиками  таких  взносов  или  является  условием  предоставления международной организацией услуг,  необходимых  для  ведения организацией - плательщиком данных взносов  указанной деятельности.       Стоимость тендерной документации учитывается в составе издержек  производства  и  обращения  независимо от того, выигран или проигран  тендер организацией.       Постановлением  Совета  Министров  РБ  от  02.08.1999 № 1180 (в  редакции  постановления  Совета  Министров  РБ  от 25.04.2002 № 532)  установлена  минимальная  компенсация  в размере трех среднемесячных  заработных  плат за ухудшение правового положения работника в случае  досрочного    расторжения    контракта    из-за   невыполнения   или  ненадлежащего  выполнения  его  условий по вине нанимателя. Согласно  дополнениям  в  Основные  положения  такие  компенсации относятся на  себестоимость.       Редакция  подп.2.3.5 приведена в соответствие с редакцией ст.12  Закона  РБ  от  18.10.1994  №  3321-XII  «О  бухгалтерском  учете  и  отчетности» (в редакции Закона РБ  от  25.06.2001  № 42-З), согласно  которой  недостача  имущества  и  (или)  его  порча  в пределах норм  естественной    убыли,   утвержденных   в   порядке,   установленном  законодательством  Республики  Беларусь,  списывается в коммерческой  организации на себестоимость продукции (работ, услуг).       Также в соответствие с вышеуказанным Законом приведена редакция  подп.2.6.11 Основных положений.       В  соответствии  с  внесенными  дополнениями в подп.2.7.1.3,  в  элемент «Расходы на оплату труда», премия за разработку и реализацию  мер  по  охране  труда включается в себестоимость продукции, работ и  услуг.       Внесены   отдельные   изменения   и   дополнения   в  раздел  3  «Формирование   финансовых   результатов».   Особое  внимание  здесь  необходимо обратить на следующее.       Пункты 3.5 и 3.6 дополнены подп.3.5.2 и 3.6.1, согласно которым  доходы  и  расходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда  сдача  имущества  в  аренду  является  основным  видом экономической  деятельности организации, отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки».       Вышеуказанные   пункты   дополнены   подп.3.5.6   и  3.6.16,  в  соответствии  с  которыми  прибыль  и  убытки  от  покупки (продажи)  иностранной валюты также учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки».       Часть первая подп.3.6.14 изложена в соответствии с требованиями  ст.12  Закона  РБ  «О  бухгалтерском  учете и отчетности»: убытки от  недостачи  имущества  и  (или)  его  порчи,  произошедшие сверх норм  естественной    убыли,   утвержденных   в   порядке,   установленном  законодательством,  виновники которых не установлены или суд отказал  во   взыскании  с  них,  списываются  коммерческой  организацией  на  финансовые результаты.     26.07.2002 г.     Елена Красуцкая, консультант управления финансовой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 28, 2002 г.     Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов     От  редакции:   С   1   января  2002  г.  в   постановление   Совета  Министров  Республики  Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об установлении  нормативов   расходования   средств   на   рекламу,   маркетинговые,  консультационные   и  информационные  услуги,  подготовку  кадров  в  средних  и  высших  учебных  заведениях»  на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 16.12.2002 № 1758 внесены  изменения и дополнения.       С  1  января  2003  г.  в постановление Правления Национального  банка  Республики Беларусь от 31.01.2002 № 25 «Об утверждении Правил  проведения  банками  Республики  Беларусь  операций с использованием  векселей»  на  основании постановления Правления Национального банка  Республики   Беларусь   от   09.01.2003  №  1  внесены  изменения  и  дополнения.       С  1  июля  2003  г.  в  Указ Президента Республики Беларусь от  05.06.2000  № 318, на основании Указа Президента Республики Беларусь  от 05.06.2003 № 229 внесены изменения и дополнения.       Со 2 июля 2002 г. постановление Министерства юстиции Республики  Беларусь  от  16.02.2001 № 2 на основании постановления Министерства  юстиции от 01.07.2002 № 16 утратило силу.       С  1  августа  2003  г.  Правила  проведения банками Республики  Беларусь    операций   с   использованием   векселей,   утвержденные  постановлением  Правления Национального банка Республики Беларусь от  31.01.2002  № 25, на основании постановления Правления Национального  банка Республики Беларусь от 24.06.2003 № 115 утратили силу.       С   1   ноября   2003   г.   постановление   Совета   Министров  Республики  Беларусь от 19.02.1999 № 262 «Об утверждении Положения о  лицензировании  охранной  деятельности  в  Республике  Беларусь»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  20.10.2003 № 1389 утратило силу.       С  1  января  2004  г.  в Основные положения по составу затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденные  Министерством  экономики Республики Беларусь 26.01.1998 № 19-12/397,  Министерством   финансов   Республики   Беларусь   30.01.1998  №  3,  Министерством  статистики и анализа Республики  Беларусь  30.01.1998  № 01-21/8  и  Министерством  труда  Республики  Беларусь  30.01.1998  № 03-02-07/300,  на основании постановления  Министерства экономики,  Министерства   финансов,   Министерства   статистики   и  анализа  и  Министерства   труда    и    социальной    защиты   от    30.12.2003  № 258/186/256/166 внесены изменения.       В   постановление   Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на  рекламу,  маркетинговые,  консультационные  и информационные услуги,  подготовку   кадров  в  средних  и  высших  учебных  заведениях»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  15.09.2004 № 1142 внесены изменения.       Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  02.02.2000 № 38 «Об  утверждении  Положения  о  нотариате  и  нотариальной деятельности в  Республике   Беларусь»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 21.12.2004 № 604 утратил силу.