Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет

Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2002 № 72

         КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ    НАЛОГА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ (ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА),        УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ                   РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 11.07.2002 № 72          Постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам Республики  Беларусь   от  11.07.2002  №  72  утверждена  Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  за  пользование природными  ресурсами (экологического налога) (далее - Инструкция).       В  части  изменений,  внесенных  законодательством республики в  порядок  исчисления  и  уплаты в бюджет экологического налога в 2002  году,   в  том  числе  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  05.02.2002  №  146  «О  ставках экологического налога,  лимитах  добычи  природных  ресурсов и допустимых выбросов (сбросов)  загрязняющих   веществ»  (с  последующими  изменениями),  Инструкция  действует с 1 января 2002 г.       Плательщики   экологического  налога,  неправильно  применившие  коэффициенты  перевода  топлива  и  ставки  экологического налога по  передвижным  источникам,  не позднее 10 сентября 2002 г. должны были  представить  в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  уточненные  расчеты  за  январь-июль  2002 г. и произвести  доплату  (зачет)  не  позднее  12  сентября  2002  г. без применения  экономических санкций и начисления пени.       Природопользователям,  осуществляющим добычу природных ресурсов  и  выбросы  (сбросы)  загрязняющих  веществ  в  окружающую среды, на  2002  г.   устанавливаются    лимиты    в    порядке,   определенном  законодательными и нормативными правовыми актами республики.       Разрабатывают  и  утверждают  годовые  лимиты  добычи природных  ресурсов   (за   исключением  нефти,  калийной  и  поваренной  соли,  виноградной   улитки)   по   каждому   природопользователю   местные  исполнительные и распорядительные органы.       Лимиты  добычи  нефти,  калийной  и  поваренной соли на 2002 г.  определены  постановлением  Совета  Министров Республики Беларусь от  05.02.2002 № 146.       Лимиты     добычи     виноградной     улитки     по     каждому  природопользователю,    имеющему    лицензию    на   ее   заготовку,  устанавливает  Министерство  природных  ресурсов и охраны окружающей  среды Республики Беларусь.       Годовые   лимиты   на  выбросы  (сбросы)  загрязняющих  веществ  устанавливаются  по  стационарным  источникам  выбросов загрязняющих  веществ   в   окружающую  среду  и  определяются  в  соответствующих  разрешениях, выданных природопользователям территориальными органами  Минприроды,   на   основании   Временных  методических  указаний  по  установлению   лимитов  выбросов,  сбросов  загрязняющих  веществ  в  окружающую  среду  и  размещение отходов производства и потребления,  утвержденных приказом Минприроды от 24.12.1998 № 393.       В   соответствии   с   действующим   законодательством   лимиты  допустимых  выбросов  (сбросов) загрязняющих веществ устанавливаются  по    каждому    природопользователю    районными    и    городскими  исполнительными  и  распорядительными  органами  по  согласованию  с  соответствующими органами Минприроды.       В   2002  г.  не  устанавливаются  лимиты  допустимых  выбросов  загрязняющих веществ для передвижных источников, буровых установок с  двигателями  внутреннего  сгорания, а также для источников выбросов,  по   которым   не   устанавливаются  предельно  допустимые  выбросы,  определяемые органами Минприроды.       Экологический   налог  исчисляется  и  уплачивается  исходя  из  фактических  объемов  указанных  выбросов.  Вся сумма экологического  налога относится на затраты.       Как и в предыдущие годы, налог на добываемые из природной среды  ресурсы  и экологический налог за переработку нефти и нефтепродуктов  в  2002  г. полностью поступают в бюджеты областей и г.Минска (Закон  Республики  Беларусь  от  29.12.2001  №  72-З  «О бюджете Республики  Беларусь  на  2002  год»).  Местным  Советам  депутатов  дано  право  увеличивать (уменьшать) ставки, предоставлять отдельным плательщикам  льготы,  устанавливать  и изменять сроки уплаты налога на добываемые  из природной среды ресурсы (за исключением налога на добычу нефти).       Инструкцией  установлено,  что  налог за пользование природными  ресурсами  (экологический  налог)  подлежит  уплате  плательщиками в  соответствующие    бюджеты    по    месту    расположения   объектов  налогообложения  (по которым устанавливаются лимиты), за исключением  налога  за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных и  неорганизованных   источников   выбросов,   уплачиваемого  по  месту  регистрации  плательщика.  Следует  отметить,  что аналогичная норма  содержалась и в ранее действовавших инструкциях о порядке исчисления  и уплаты в бюджет экологического налога.       Необходимо  обратить внимание на то, что с 1 января 2002 г. при  расчете   природопользователями   сумм  налога  за  добычу  воды  из  природных источников при отсутствии на водозаборах водоизмерительных  приборов и аппаратуры применяется коэффициент 1,3.       Также        изменились        коэффициенты,        применяемые  природопользователями   при   расчете   сумм   налога   за   выбросы  загрязняющих веществ от передвижных источников исходя из фактических  объемов  выбросов  и  в зависимости от видов используемого моторного  топлива:  бензин  - 0,9, дизельное топливо - 0,8, сжиженный и сжатый  газ  -  0,4  (до 1 января 2002 г. применялся коэффициент на все виды  топлива 0,8).       При  расчете  природопользователями  сумм  налога  за  выбросы,  образующиеся     при    сгорании    топлива    для    удовлетворения  теплоэнергетических    нужд   населения   (электроэнергия,   горячее  водоснабжение, отопление), применяется коэффициент 0,3.       При  условии раздельного учета экологический налог за выбросы в  атмосферу  загрязняющих  веществ  от передвижных источников выбросов  начисляется   исходя   из   фактических   объемов   этих   выбросов,  рассчитанных  по количеству израсходованного топлива за передвижение  только на территории Республики Беларусь.       Следует обратить внимание, что экологический налог за выбросы в  атмосферу  загрязняющих  веществ  от передвижных источников выбросов  уплачивается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями  (в  том  числе  использующими  давальческое  сырье) - пользователями  передвижных  источников  выбросов  независимо от того, имело или нет  место  списание топлива согласно учетным данным. Эта норма действует  с мая 2000 года. Сумма налога рассчитывается согласно пробегу и норм  расхода    топлива,   установленных   Министерством   транспорта   и  коммуникаций Республики Беларусь.       Налог  за  выбросы от неорганизованных источников при нанесении  покрытий   при   проведении   строительных   и   ремонтных  работ  с  использованием  лакокрасочных  материалов  внутри  и  снаружи  жилых  домов,  зданий,  сооружений,  оборудования  и  транспортных  средств  взимается  с  плательщиков,  для  которых  указанные работы являются  видом  предпринимательской  деятельности.  Сумма исчисленного налога  относится  на  затраты.  Если эти работы выполняются для собственных  нужд, экологический налог не уплачивается.       При  сбросе  сточных  вод через сети ливневой канализации налог  взимается только за объемы производственных сточных вод, поступающих  в эти сети от организаций (исключая ливневые и талые воды).       С  1 августа 2002 г. постановлением Совета Министров Республики  Беларусь  от 01.08.2002 № 1038 «О внесении изменений в постановление  Совета  Министров  Республики Беларусь от 5 февраля 2002 г. № 146» в  три  раза  увеличены  ставки экологического налога за добычу воды из  поверхностных  и  подземных  источников,  а также установлена уплата  экологического   налога   за   добычу   полиметаллического   водного  концентрата.       Организации,   которые  производят  добычу  воды  из  подземных  источников   с   целью   ее   разлива  и  последующей  реализации  к  установленной  ставке  применяют повышающий коэффициент 50, в случае  добычи   минеральной   воды   с   целью   ее  разлива  и  дальнейшей  реализации - 2.       В  соответствии  с  постановлением  Совета Министров Республики  Беларусь  от 04.09.2002 № 1220 «О внесении изменений в постановление  Совета  Министров  Республики Беларусь от 5 февраля 2002 г. № 146» с  1 сентября  2002 г. ставки экологического налога за выбросы (сбросы)  загрязняющих веществ увеличены в 1,2 раза.       В  связи с изменением ставок экологического налога с 1 сентября  2002  г.  для  упрощения  расчетов  налога  за  выбросы загрязняющих  веществ  в  окружающую  среду  от передвижных источников до внесения  изменений и дополнений в Инструкцию следует применять приложения 4 и  6 к Инструкции.     19.09.2002 г.     Алла Трашкова, главный государственный налоговый инспектор отдела   методологии исчисления ресурсных платежей и отчислений в целевые   бюджетные фонды Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  В  Инструкцию   о   порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  за  пользование природными ресурсами (экологического  налога),  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72,  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.06.2003 № 73  внесены изменения и дополнения.       С 26 февраля 2004 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  в  бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического  налога),  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72,  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 04.02.2004 № 23  внесены изменения и дополнения.       С  1  июня  2004 г. в постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  05.02.2002  №  146  «О  ставках экологического налога,  лимитах  используемых  (изымаемых,  добываемых) природных ресурсов и  допустимых  выбросов  (сбросов)  загрязняющих  веществ» на основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  30.06.2004  № 787 внесены  изменения и дополнения.       В  Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за  использование    природных    ресурсов    (экологического   налога),  утвержденную   постановлением  Министерством  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 11.07.2002 № 72, на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.06.2004  №  74  внесены  изменения и дополнения.       С  23  сентября  2004  г.  в  Инструкцию о порядке исчисления и  уплаты   в   бюджет   налога  за  использование  природных  ресурсов  (экологического налога), утвержденную постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  31.08.2004 № 98 внесены изменения и дополнения.       В   постановление   Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  05.02.2002   №   146   «О  ставках  экологического  налога,  лимитах  используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов и допустимых  выбросов  (сбросов) загрязняющих веществ» на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 30.12.2004 № 1684 внесены  изменения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  04.09.2002  №  1220  «О  внесении  изменений  в постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  5  февраля  2002  г.  № 146» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  01.02.2005 № 118 утратило силу.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  05.02.2002   №   146   «О  ставках  экологического  налога,  лимитах  используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов и допустимых  выбросов  (сбросов) загрязняющих веществ» на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 01.02.2005 № 118 утратило  силу.       Постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72 «Об утверждении Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  за использование природных  ресурсов   (экологического   налога)»   на  основании  постановления  Министерства по налогам и сборам от 16.03.2005 № 36 утратило силу.