Комментарий к Правилам отражения в бухгалтерском учете операций с использованием банковских пластиковых карточек в банках Республики Беларусь

     КОММЕНТАРИЙ К ПРАВИЛАМ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ            С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАНКОВСКИХ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТОЧЕК                     В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ          Правила    отражения   в   бухгалтерском   учете   операций   с  использованием  банковских  пластиковых карточек в банках Республики  Беларусь,  утвержденные постановлением Совета директоров Нацбанка РБ  от  24.05.2002  №  164  (далее  - Правила), представляют собой новую  редакцию  Порядка  бухгалтерского  учета  операций  с использованием  банковских пластиковых карточек, утвержденного постановлением Совета  директоров Нацбанка РБ от 16.07.1999 № 19.2 (далее - Порядок).       Правила разработаны в связи с изменением существующих и выходом  новых    нормативных    правовых    актов    Национального    банка,  регламентирующих  порядок  осуществления  операций  с использованием  банковских  пластиковых  карточек,  в 1999-2002 гг. С выходом Правил  устраняются  противоречия  между  прежним  Порядком  и Планом счетов  бухгалтерского   учета  в  банках  Республики  Беларусь,  являющимся  приложением  к  Правилам  ведения  бухгалтерского  учета  в  банках,  расположенных   на   территории  Республики  Беларусь,  утвержденным  постановлением  Совета  директоров Нацбанка РБ от 22.11.2000 № 29.4г  (далее - План счетов).       Правовой основой при создании Правил являлись:       Правила  осуществления  операций  с  использованием  банковских  пластиковых карточек, утвержденные постановлением Правления Нацбанка  РБ от 29.03.2001 № 65, с изменениями и дополнениями (далее - Правила  № 65);       постановление  Правления  Нацбанка  РБ   от   27.06.2001  № 146   «О минимальных  требованиях  к  осуществлению операций с банковскими  пластиковыми  карточками  электронных  денег»  (далее  - Минимальные  требования);       Инструкция  по  организации функционирования автоматизированной  системы  межбанковских  расчетов  Республики  Беларусь, утвержденная  постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.12.2000 № 29.6, с  изменениями   и   дополнениями  (далее  -  Инструкция),  -  в  части  межбанковских  расчетов  по  операциям  с  использованием банковских  пластиковых карточек.       Правила  устанавливают  основные  требования  к  бухгалтерскому  учету  операций  с  использованием  банковских  пластиковых карточек  (далее  -  карточки)  внутренних,  международных и частных систем, а  также карточек электронных денег.       По  сравнению  с  прежней  редакцией  Правила  дополнены новыми  главами,  регламентирующими порядок отражения в учете банка-эмитента  и банка-агента операций по распространению карточек.       В целом документ практически не изменился. Подход к отражению в  бухгалтерском  учете  операций  с  карточками,  в  том числе порядок  отражения в учете расчетов с их использованием, остался прежним.       При  работе  с  Правилами  необходимо  обратить внимание на ряд  моментов.       1.  Правила  так же, как и Порядок, устанавливают требование по  разработке  банками  внутренних документов, регламентирующих порядок  осуществления бухгалтерского учета операций с карточками, с той лишь  разницей,   что   в  настоящее  время  банки  обязаны  разрабатывать  внутренние   документы   с   учетом   специфики   банка:   объема  и  разновидностей   проводимых   операций,   возможностей  программного  обеспечения,    наличия    межфилиальной    сети,    множественности  используемых  систем,  широты  территориального и временного спектра  при  проведении  операций  с  карточками.  Это  обусловлено тем, что  Национальный  банк  не  в  состоянии  в своих нормативных документах  охватить  весь  спектр  операций,  совершаемых  банками республики с  учетом их особенностей.       Наличие  внутренних документов бухгалтерского учета в целом для  системы   банка   как   юридического   лица,  созданных  в  пределах  действующего  законодательства  и  тех же методологических подходов,  что  и  нормативные  акты  Национального  банка,  позволит исключить  большое  количество  спорных  ситуаций, возникающих при проверках, в  том числе инспекциями Нацбанка, вопросов о правомерности совершаемых  операций и их отражения в учете.       В  целях  единого толкования терминов, применяемых в Правилах и  других   документах,   регламентирующих   операции   с   карточками,  установлено,  что  эти  термины  имеют  значения,  указанные  в  п.1   Правил № 65.       2.  В  главе  2  «Учет  заготовок карточек» необходимо обратить  внимание  на то, что заготовки карточек учитываются на внебалансовом  счете   99839   «Разные   ценности   и   документы»,  хотя  согласно  постановлению  Совета  директоров  Нацбанка  РБ от 25.06.2002 № 206,  внесшему  изменения  в  План счетов, заготовки должны учитываться на  внебалансовом счете 99833 «Банковские пластиковые карточки».       3.  Глава  3  «Учет  операций  эмиссии  карточек»  дополнена  и  изменена следующим образом.       Для   учета   в  банке-эмитенте  денежных  средств  и  операций  физических  лиц  с использованием карточек банками могут применяться  как  счета  3014  «Текущие  (расчетные) счета физических лиц» и 3114  «Карт-счета  физических лиц», так и соответствующие балансовые счета  группы  34  «Вклады  (депозиты)  клиентов».  Данное  новшество  было  введено  в  соответствии  с внесенными в Правила № 65 дополнениями и  изменениями.  Использование  балансовых  счетов  группы  34  "Вклады  (депозиты)   клиентов»   при   осуществлении   расчетов  обусловлено  требованиями   ст.186  Банковского  кодекса,  которые   нашли   свое  отражение  в  Правилах  №  65  после  внесения  в них постановлением  Правления  Нацбанка РБ от 24.04.2002 № 78 соответствующих дополнений  и изменений.       Овердрафт,    возникающий    при   осуществлении   операций   с  использованием   карточек,  учитывается  по  дебету  соответствующих  счетов,  указанных  в п.8 Правил. Это разъяснение  было осуществлено  по  просьбе  банков  (в связи с большим количеством писем по данному  вопросу).       Для  учета  в  банке-эмитенте  денежных  средств  и  операций с  использованием карточек электронных денег банками должен применяться  балансовый  счет № 3350 «Счета предоплаченных банковских пластиковых  карточек».  Как  было  сказано выше, Правила регламентируют учет как  обычных  банковских пластиковых карточек (в соответствии с Правилами  № 65),   так   и  карточек  электронных денег   (в   соответствии  с  Минимальными требованиями).       Для  учета  дохода  за  обслуживание  счета по учету операций с  карточками  и других сервисных платежей используется балансовый счет  8299  «Прочие  банковские  доходы» вместо ранее применявшегося счета  8279 «Прочие доходы по предоставленным платежным средствам».       Правилами   предусмотрено,   что   прочие   доходы   и  расходы  учитываются  на  соответствующих счетах 8-го класса «Доходы банка» и  9-го   класса   «Расходы   банка».   Таким   образом,  банки  должны  самостоятельно  принимать  решения,  на каких счетах отражать те или  иные доходы (расходы), учет которых не регламентирован.       4.  Глава  5 «Учет расчетов с использованием карточек», глава 7  «Учет  операций  с  использованием  карточек,  если  банк-эмитент  и  банк-эквайер   -   разные   банки»   и  глава  8  «Учет  операций  с  использованием    корпоративных    карточек    банком-пользователем»  дополнены   требованиями  об  отражении  в  учете  чистой  дебетовой  (кредитовой) позиции банка при расчетах по операциям с карточками на  основе  клиринга.  Эти  требования  введены  в  целях единообразного  отражения  в  учете  расчетов  на  основе  клиринга.  Данные расчеты  проводятся в соответствии с п.19 Инструкции.       5. Порядок учета банком-пользователем операций с использованием  корпоративных  карточек  был дополнен порядком учета данных карточек  на  внебалансовых  счетах.  Кроме того, здесь же дано разъяснение по  учету  денежных  средств,  предназначенных для совершения расчетов с  использованием    корпоративных    карточек,    в    случае,    если  банк-пользователь и банк-эмитент являются одним лицом.     16.07.2002 г.     Ольга Сурдова, заместитель начальника отдела методологии учета   банковских операций управления методологии банковского учета  Национального банка Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 3, 2002 г.      Для более детального изучения см.: 1. Формы документов                                      2. Формы документов     От редакции: Постановление  Правления Национального банка Республики   Беларусь  от   27.06.2001   №  146  «О   минимальных  требованиях  к   осуществлению   операций  с  банковскими   пластиковыми   карточками   электронных   денег»    на    основании    постановления   Правления   Национального  банка  Республики  Беларусь  от   26.07.2002   №  151  утратило  силу.      В  Правила ведения  бухгалтерского учета в банках, расположенных  на   территории  Республики  Беларусь,  утвержденные  постановлением  Совета   директоров   Национального  банка  Республики  Беларусь  от  22.11.2000  №  29.4г, на  основании  постановления Совета директоров  Национального  банка  Республики  Беларусь   от   24.12.2002  №  407  внесены изменения и дополнения.      В  Правила  осуществления  операций с использованием  банковских  пластиковых    карточек,   утвержденные   постановлением   Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь  от  29.03.2001  № 65, на  основании  постановления  Правления  Национального  банка Республики  Беларусь от 24.03.2003 № 55 внесены измененния и дополнения.       В Инструкцию по организации функционирования автоматизированной  системы  межбанковских  расчетов  Республики  Беларусь, утвержденную  постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.12.2000  №  29.6,  на основании постановления Правления Национального  банка Республики  Беларусь от 21.10.2002 № 199 внесены изменения и дополнения.       С  26  мая  2003  г.  в Правила отражения в бухгалтерском учете  операций  с  использованием банковских пластиковых карточек в банках  Республики  Беларусь,  утвержденные постановлением Совета директоров  Национального  банка Республики  Беларусь  от  24.05.2002  № 164, на  основании   постановления   Совета  директоров  Национального  банка  Республики   Беларусь  от  07.05.2003  №  146  внесены  изменения  и  дополнения.       В  Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных  на   территории  Республики  Беларусь,  утвержденные  постановлением  Совета   директоров   Национального  банка  Республики  Беларусь  от  22.11.2000  №  29.4г,  на  основании постановления Совета директоров  Национального  банка  Республики Беларусь от 18.03.2004 № 63 внесены  изменения и дополнения.       С   19   мая   2004   г.   Правила   осуществления  операций  с  использованием   банковских   пластиковых   карточек,   утвержденные  постановлением  Правления Национального банка Республики Беларусь от  29.03.2001  № 65, на основании постановления Правления Национального  банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 74 утратили силу.       С  29  июля  2004  г.  Правила  отражения в бухгалтерском учете  операций  с  использованием банковских пластиковых карточек в банках  Республики  Беларусь,  утвержденные постановлением Совета директоров  Национального  банка  Республики  Беларусь  от  24.05.2002 № 164, на  основании   постановления   Совета  директоров  Национального  банка  Республики Беларусь от 14.07.2004 № 222 утратили силу.       Постановление  Совета директоров Национального банка Республики  Беларусь  от  22.12.2000 № 29.6 на основании постановления Правления  Национального  банка Республики Беларусь от 10.03.2005 № 37 утратило  силу.