Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54

Стр. 4

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |

  выявляются   невыплаченные   суммы   по   оплате  труда,  подлежащие  перечислению  на  счет  депонентов,  а   также   суммы   и   причины  возникновения переплат работникам.       3.47. При  инвентаризации  подотчетных  сумм проверяются отчеты  подотчетных  лиц  по  выданным  авансам   с   учетом   их   целевого  использования,   а   также   суммы   выданных   авансов  по  каждому  подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).       3.48. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки  должна также установить:       а) правильность  расчетов  с банками,  финансовыми,  налоговыми  органами,    внебюджетными    фондами,     другими     предприятиями  (учреждениями),  а также со структурными подразделениями предприятий  (учреждений), выделенными на отдельные балансы;       б) правильность и  обоснованность  числящейся  в  бухгалтерском  учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;       в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской  и  депонентской   задолженности,   включая   суммы   дебиторской   и  кредиторской   задолженности,   по  которым  истекли  сроки  исковой  давности.                 Инвентаризация резервов предстоящих расходов                     и платежей, оценочных резервов          3.49. При   инвентаризации   резервов  предстоящих  расходов  и  платежей проверяется  правильность  и  обоснованность  созданных  на  предприятии  (учреждении)  резервов:  на предстоящую оплату отпусков  работникам;  на выплату ежегодного вознаграждения  за  выслугу  лет;  расходов  на  ремонт  основных  средств;  производственных затрат по  подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;  предстоящих   затрат   по   ремонту  предметов  проката,  затрат  по  возведению временных (титульных) зданий и сооружений и другие  цели,  предусмотренные  законодательством Республики Беларусь и отраслевыми  особенностями состава затрат,  включаемых в себестоимость  продукции  (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.       3.50. Резерв     на    предстоящую    оплату    предусмотренных  законодательством очередных (ежегодных)  и  дополнительных  отпусков  работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя  из количества дней неиспользованного  отпуска,  среднедневной  суммы  расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики  расчета  среднего  заработка),  и  обязательных  отчислений  в  Фонд  социальной  защиты  населения  Республики  Беларусь, Государственный  фонд занятости Республики Беларусь.       3.51. Резерв,  созданный на выплату ежегодных вознаграждений за  выслугу  лет  уточняется  в  порядке,  аналогичном  для  резерва  на  предстоящую оплату отпусков работникам.  В балансе по состоянию на 1  января  следующего  за  отчетным  года  данных  о резерве на выплату  ежегодных вознаграждений за выслугу лет  может  не  быть,  если  эта  выплата производится до истечения отчетного года.       В случае превышения фактически начисленного резерва над  суммой  подтвержденного  инвентаризацией  расчета  в  декабре отчетного года  производится   сторнировочная   запись   издержек   производства   и  обращения,  а в случае недоначисления делается дополнительная запись  по включению дополнительных отчислений  в  издержки  производства  и  обращения.       3.52. При  инвентаризации  резерва  расходов на ремонт основных  средств (включая арендованные объекты) следует  иметь  в  виду,  что  излишне  зарезервированные  суммы в конце года сторнируются.  Это не  касается ремонтного фонда,  остатки которого переходят на  следующий  год.       В случаях,  предусмотренных отраслевыми  особенностями  состава  затрат,  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), когда  окончание  ремонтных  работ  по  объектам  с  длительным  сроком  их  производства  происходит  в  следующем  за  отчетным  году,  остаток  резерва на ремонт основных средств  не  сторнируется.  По  окончании  ремонта  излишне  начисленная  сумма резерва относится на финансовые  результаты отчетного периода.       3.53. В тех случаях, когда на предприятии с сезонным характером  производства   сумма   расходов   на   обслуживание  производства  и  управление им,  включенная в  фактическую  себестоимость  выпущенной  продукции   по   установленным   на  предприятии  нормам,  превышает  фактические  затраты,  образовавшаяся  разница   резервируется   как  предстоящие    расходы.    Инвентаризационная   комиссия   проверяет  обоснованность  расчета  и  при   необходимости   может   предложить  скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву  не должно быть.       3.54. Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного на  предприятии  (учреждении),  применяющем метод определения выручки от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  по  мере  отгрузки   товаров  (выполнения  работ,  услуг)  и  предъявления  покупателю (заказчику)  расчетных документов,  заключается в проверке  обоснованности  сумм,  которые   не  погашены  в  сроки,  установленные  договорами,  и  не  обеспечены соответствующими гарантиями.       3.55. При  образовании  других  разрешенных   в   установленном  порядке   резервов  на  покрытие  каких-либо  других  предполагаемых  расходов   и   убытков   инвентаризационная    комиссия    проверяет  правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.           4. СОСТАВЛЕНИЕ СЛИЧИТЕЛЬНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ          4.1. Сличительные  ведомости  составляются  по  имуществу,  при  инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.       В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации,  то есть расхождения  между  показателями  по  данным  бухгалтерского  учета и данными инвентаризационных описей.       Суммы излишков  и  недостач  товарно-материальных  ценностей  в  сличительных  ведомостях  указываются  в соответствии с их оценкой в  бухгалтерском учете.       Для оформления  результатов  инвентаризации  могут  применяться  единые регистры,  в которых объединены показатели инвентаризационных  описей и сличительных ведомостей.       На ценности,  не  принадлежащие  предприятию  (учреждению),  но  числящиеся  в  бухгалтерском  учете  (находящиеся  на  ответственном  хранении,  арендованные,  полученные для переработки),  составляются  отдельные сличительные ведомости.       Сличительные ведомости   могут   быть    составлены    как    с  использованием   средств  вычислительной  и  другой  организационной  техники, так и вручную.              5. ПОРЯДОК РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ РАЗНИЦ                И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ          5.1. Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  фактического  наличия имущества с  данными  бухгалтерского  учета  регулируются  в  соответствии  с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и  отчетности" в следующем порядке:       стоимость выявленных   при   инвентаризации  излишков  основных  средств,  материальных  ценностей,  денежных   средств   и   другого  имущества  подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли  отчетного года  с  последующим  установлением  причин  возникновения  излишка и виновных лиц;       стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах  норм    списывается   по   распоряжению   руководителя   предприятия  (учреждения) на издержки производства  или  обращения.  Нормы  убыли  могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.       Убыль ценностей  в  пределах  установленных  норм  определяется  после  зачета  недостач  ценностей  излишками по пересортице.  В том  случае,  если  после   зачета   по   пересортице,   проведенного   в  установленном  порядке,  все  же  оказалась недостача ценностей,  то  нормы  естественной  убыли  должны  применяться   только   по   тому  наименованию  ценностей,  по  которому  установлена  недостача.  При  отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;       недостачи материальных  ценностей,  денежных  средств и другого  имущества,  а также порча сверх норм естественной убыли относятся на  виновных  лиц  или  за  счет  страхового  возмещения.  Невозмещенные  недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов. При этом  дебетуется  счет  80  "Прибыли  и  убытки" или 86 "Резервный фонд" в  корреспонденции  со  счетами  84  "Недостачи  и  потери   от   порчи  ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".       Уточнение или  списание  сумм  дебиторской   или   кредиторской  задолженности зачисляется на финансовые результаты отчетного года.       Бюджетные организации результаты  инвентаризации  зачисляют  на  уменьшение  (увеличение)  бюджетного финансирования или внебюджетных  источников  в  зависимости  от  того,  за  счет   каких   источников  приобретались  средства,  недостача (излишек) которых обнаружена при  инвентаризации.       5.2. В  документах,  представляемых  для  оформления   списания  недостач  ценностей  и  порчи сверх норм естественной убыли,  должны  быть  решения  следственных  или  судебных  органов,  подтверждающие  отсутствие  виновных лиц,  либо отказ на взыскание ущерба с виновных  лиц,  либо заключение о факте порчи ценностей,  полученное от отдела  технического   контроля   или   соответствующих   специализированных  организаций (инспекций по качеству и др.).       5.3. Взаимный  зачет   излишков   и   недостач   в   результате  пересортицы  может  быть  допущен только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период,  у одного и того же проверяемого лица,  в  отношении   товарно-материальных   ценностей   одного   и   того  же  наименования и в тождественных количествах.       О допущенной   пересортице   материально   ответственные   лица  представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.       В том   случае,   когда   при   зачете  недостач  излишками  по  пересортице   стоимость   недостающих   ценностей   выше   стоимости  ценностей,  оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится  на виновных лиц.       Если конкретные   виновники   пересортицы  не  установлены,  то  суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх  норм  убыли  и  списываются за счет прибыли или резервных фондов.       На разницу в стоимости  от  пересортицы  в  сторону  недостачи,  образовавшейся   не   по   вине  материально  ответственных  лиц,  в  протоколах   инвентаризационной   комиссии    должны    быть    даны  исчерпывающие  объяснения  о  причинах,  по которым такая разница не  отнесена на виновных лиц.       5.4. Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации  расхождений  фактического  наличия ценностей и данных бухгалтерского  учета  представляются  на  рассмотрение   руководителю   предприятия  (учреждения), который принимает окончательное решение о зачете.       5.5. Результаты  инвентаризации  должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца,  в котором была закончена инвентаризация,  а  по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.       5.6. Данные    результатов    проведенных   в   отчетном   году  инвентаризаций  обобщаются  в  ведомости   результатов,   выявленных  инвентаризацией (приложение № 5).      Заместитель Министра                                  Г.В.ТАРАСЕВИЧ                                              Приложение 1                                           к Методическим указаниям                                           по инвентаризации имущества                                           и финансовых обязательств,                                           05.12.1995 № 54                                  ПРИКАЗ №                     (постановление, распоряжение)      по ________________________________________________________________                 (наименование предприятия (учреждения)   от "___"_____________ 19__ г.      Для проведения инвентаризации в ___________________________________   назначается инвентаризационная  комиссия  (постоянно  действующая,   рабочая) в составе:   1. Председатель (должность, фамилия, имя, отчество) _______________   ___________________________________________________________________   2. Члены комиссии (должность, фамилия, имя, отчество) _____________   ___________________________________________________________________   Инвентаризации подлежат ___________________________________________  

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |