Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.06.2003 № 73 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72»

         КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ       РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30.06.2003 № 73 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ     И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ    НАЛОГА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ (ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА),       УТВЕРЖДЕННУЮ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ               РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 11 ИЮЛЯ 2002 Г. № 72»          В  связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Закон РБ от  23.12.1991  № 1335-XII «О налоге за пользование природными ресурсами  (экологический  налог)»  и  постановление  Совета  Министров  РБ  от  05.02.2002  № 146  «О ставках  экологического налога, лимитах добычи  природных  ресурсов  и  допустимых  выбросов  (сбросов) загрязняющих  веществ», постановлением МНС РБ от 30.06.2003 № 73 внесены изменения  и  дополнения  в  Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  за пользование природными ресурсами (экологического налога),  утвержденную  постановлением  МНС  РБ  от  11.07.2002  № 72 (далее -  Инструкция).       В   соответствии   с   Инструкцией   плательщиками   налога  за  пользование  природными  ресурсами  (экологического налога) являются  юридические  лица, включая иностранные юридические лица, их филиалы,  представительства  и  другие  структурные  подразделения юридических  лиц,  имеющих  обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий)  или   иной   банковский   счет,   участники  договора  о  совместной  деятельности,  которым  поручено  ведение  общих  дел или получившие  выручку  от  этой деятельности до ее распределения, и индивидуальные  предприниматели.   Юридические   лица,   финансируемые   из  бюджета  Республики Беларусь, плательщиками налога не являются.       Согласно  ст.8  Закона  РБ  от  28.12.2002  №  170-З «О бюджете  Республики Беларусь на 2003 год» (далее - Закон) налог на добываемые  из  природной  среды  ресурсы  и  экологический налог за переработку  нефти  и  нефтепродуктов  в  2003  г.  полностью поступают в бюджеты  областей  и  г.Минска.  Пунктом 2 ст.46 этого же Закона установлено,  что  в  2003  г.  местные  Советы  депутатов имеют право увеличивать  (уменьшать)   ставки,   предоставлять   отдельным   плательщикам   -  физическим  лицам  льготы,  устанавливать  и  изменять  сроки уплаты  экологического  налога  на добываемые из природной среды ресурсы (за  исключением налога на добычу нефти, поваренной и калийной соли).       В  то  же время местным Советам депутатов не дано вышеназванным  Законом  право  предоставлять  отдельным  плательщикам - юридическим  лицам индивидуальные льготы.                      Об утверждении годовых лимитов добычи                             природных ресурсов          Лимиты   добычи   природных   ресурсов  и  допустимых  выбросов  (сбросов)   загрязняющих   веществ  по  каждому  природопользователю  устанавливаются ежегодно не позднее 1 марта.       Годовые   лимиты  добычи  природных  ресурсов  разрабатывают  и  утверждают   в   установленном   законодательством  порядке  местные  исполнительные  и распорядительные органы, за исключением лимитов на  добычу  нефти,  калийной  и  поваренной  соли,  которые утверждаются  Советом  Министров  РБ,  и  лимитов  на  добычу  личинок хирономид и  виноградной  улитки,  которые  утверждаются Минприроды РБ по каждому  природопользователю, имеющему лицензию на их заготовку.       В   противном  случае  с  природопользователей,  осуществляющих  добычу  природных  ресурсов  без  установленных  годовых  лимитов, в  соответствии  с  п.9  Инструкции  экологический  налог  взимается  в  10-кратном   размере   действующей  ставки  налога.  Данная  санкция  применяется и за превышение установленных годовых лимитов. И в том и  в   другом  случае  десятикратные  суммы  налога  относятся  за счет  средств, остающихся в распоряжении плательщика.       Пример        Строительный  трест  в  2002  г. произвел добычу песка в объеме  1000 куб.м  для  осуществления строительных работ  без  утвержденных  годовых  лимитов. Ставка налога, установленная постановлением Совета  Министров  РБ  от  05.02.2002  № 146 (действует с 1 января 2002 г.),  составляет 50 руб. за 1 куб.м. Так  как  годовые  лимиты  на  добычу   песка трестом  не  утверждены,  то он при исчислении  экологического   налога должен  применять 10-кратную ставку налога с отнесением суммы   налога  не  на  себестоимость  продукции  (работ, услуг), а  за счет   средств, остающихся в его распоряжении.       С учетом вышеизложенного строительный трест должен был уплатить  за 2002 г. сумму налога в размере (50 х 10) х 1000 = 500 000 руб.         Об утверждении годовых лимитов допустимых выбросов (сбросов)                            загрязняющих веществ          Согласно Закону РБ от 15.04.1997 № 29-З «Об охране атмосферного  воздуха»  годовые  лимиты допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ  устанавливаются  по каждому природопользователю районными и  городскими   исполнительными   и   распорядительными   органами  (по  согласованию  с соответствующими органами Минприроды РБ) при наличии  разрешений,  выданных природопользователям территориальными органами  Минприроды.   Порядок   выдачи   разрешений   определен   Временными  методическими  указаниями  по установлению лимитов выбросов, сбросов  загрязняющих   веществ  в  окружающую  среду  и  размещение  отходов  производства  и потребления, утвержденными приказом Минприроды РБ от  24.12.1998 № 393.       Для  стационарных организованных (трубы, вентшахты, дефлектора,  крышного  и  осевого  вентилятора,  аэрационного  фонаря  и  др.)  и  неорганизованных    источников    выбросов    от    технологического  оборудования  (котлоагрегатов, печей различного назначения, металло-  и   деревообрабатывающих   станков,  сварочного  оборудования, кабин  окраски и др.) разрешения на выбросы выдаются после проведения работ  по   инвентаризации,   нормирования  выбросов  и  согласования  этих  материалов  в территориальном органе Минприроды. С учетом разрешения  на  выбросы  для  вышеуказанных  источников местными исполнительными  органами  устанавливаются  лимиты  выбросов.  Величины  выбросов для  названных   источников   определяются   с   использованием  натурных  измерений или, по согласованию с территориальным органом Минприроды,  разрешенных к применению расчетных методик.       Выбросы   из  стационарных  источников  за  счет  выделений  от  автотранспортных    средств   при   мойке   транспорта,   проведении  контрольных  замеров  на  токсичность  и дымность, при ТО-1 и ТО-2 в  разрешения на выброс не включаются, и плата по экологическому налогу  за  указанные  выбросы  включается  в  состав  платы  за фактические  выбросы транспорта, определяемые по расходу топлива.       Топливо,  расходуемое  на  обкатку  двигателя  на стендах после  ремонта, должно учитываться отдельно, и выбросы, образующиеся в этом  процессе,   включаются   в  разрешение  на  выбросы,  нормируются  и  лимитируются.       Для  тех  АТП, у которых инвентаризация и нормирование выбросов  проведены  с  использованием  натурных измерений, расчет выбросов за  отчетный  период  (месяц,  квартал, год) осуществляется по формулам,  приведенным  в  инвентаризации, с учетом фактического времени работы  технологического  оборудования,  коэффициента  его  загрузки, данных  журналов первичного учета форм ПОД-1, ПОД-2, ПОД-3 (примечание).       Указания  по  заполнению форм первичной учетной документации по  выбросам  загрязняющих  веществ в атмосферный воздух и охране его от  загрязнения  утверждены  приказом  Минприроды РБ от 08.08.1996 № 181  (по согласованию с Минстатом) «Об утверждении форм первичной учетной  документации по выбросам загрязняющих веществ в атмосферный воздух».       Налогами   облагаются  объемы  попадающих  в  окружающую  среду  выбросов загрязняющих веществ.       Налог  за  пользование природными ресурсами состоит из платежей  за  выбросы  (сбросы)  загрязняющих  веществ  в  окружающую  среду в  пределах  установленных  лимитов  и за выбросы (сбросы) загрязняющих  веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов.       В   соответствии   с   п.10   Инструкции  за  выбросы  (сбросы)  загрязняющих  веществ   в   окружающую  среду  сверх   установленных  (годовых)  лимитов  и  за  сбросы сточных вод и выбросы загрязняющих  веществ   в  атмосферу,  осуществляемые  без  установленных  годовых  лимитов,  налог  взимается  в  15-кратном размере действующей ставки  налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду с  отнесением  суммы  15-кратного  налога за счет средств, остающихся в  распоряжении  плательщика  (расчет  налога осуществляется аналогично  расчету в вышеприведенном примере).       Для   юридических   лиц,  начавших  осуществлять  хозяйственную  деятельность после 1 марта, и объектов, введенных в действие и (или)  реконструированных  после  1  марта,  лимитами  допустимых  выбросов  (сбросов)  загрязняющих веществ на этот год являются объемы выбросов  (сбросов)   загрязняющих  веществ,  определенные  в  соответствующих  разрешениях, выданных им территориальными органами Минприроды.       В  2003  г.  лимиты  допустимых выбросов загрязняющих веществ в  атмосферу  не  устанавливаются  для передвижных источников, линейной  части  магистральных  газопроводов,  а также для буровых установок с  двигателями   внутреннего   сгорания   и   источников,   которым  не  устанавливаются  предельно  допустимые  выбросы  (ПДВ), определяемые  органами Минприроды.       Экологический   налог  исчисляется  и  уплачивается  исходя  из  фактических  объемов  указанных  выбросов.  Вся сумма экологического  налога относится на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).       В  Инструкции  установлено, что налог за пользование природными  ресурсами  (экологический  налог)  подлежит  уплате  плательщиками в  соответствующие    бюджеты    по    месту    расположения   объектов  налогообложения  (по которым устанавливаются лимиты), за исключением  налога  за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных и  неорганизованных  источников выбросов, который уплачивается по месту  регистрации плательщика.       Следует  обратить  внимание,  что  с  1 января 2002 г. в случае  расчета   природопользователями   сумм  налога  за  добычу  воды  из  природных   водных   источников   при   отсутствии   на  водозаборах  водоизмерительных приборов и аппаратуры применяется коэффициент 1,3,  а  с  1  марта  2003  г. - 1,5 (постановление Совета Министров РБ от  25.02.2003  №  239  и  письмо  МНС  РБ   от  11.03.2003  № 2-3-9/467   «Об исчислении экологического налога по передвижным источникам»).       При  расчете  природопользователями  сумм  налога  за  выбросы,  образующиеся     при    сгорании    топлива    для    удовлетворения  теплоэнергетических    нужд   населения   (электроэнергия,   горячее  водоснабжение,  отопление),  необходимо с 1 января 2002 г. применять  коэффициент   0,3   (перечень   теплоэнергетических  нужд  населения  приведен в подп.29.4 Инструкции).       При  условии раздельного учета экологический налог за выбросы в  атмосферу  загрязняющих  веществ  от передвижных источников выбросов  начисляется   исходя   из   фактических   объемов   этих   выбросов,  рассчитанных  по количеству израсходованного топлива за передвижение  только на территории Республики Беларусь.       Следует  обратить внимание на норму, действующую с мая 2000 г.:  экологический  налог  уплачивается  всеми пользователями передвижных  источников  независимо  от  того,  было  списание  топлива  или  нет  согласно  бухгалтерскому учету. То есть данная норма касается не тех  природопользователей,  кто  приобретал  и  списывал  на  свои  нужды  топливо,  а  тех,  кто  применяет передвижные источники для оказания  услуг, в том числе и при использовании  давальческого топлива. Сумма  налога  рассчитывается  согласно  пробегу  и нормам расхода топлива,  установленным Минтрансом.     25.07.2003 г.     Алла Трашкова, главный государственный налоговый инспектор   управления методологии налогообложения юридических лиц   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции журнала: Форма расчета налога  за  выбросы  загрязняющих   веществ в окружающую среду от передвижных источников, содержащаяся в   приложениях 4, 4-1, 4-2 к  Инструкции применяется  в  указанные ниже   сроки:       в приложении 4 - для отчетности до 1 сентября 2002 г;       в  приложении  4-1  -  для отчетности  с  1 сентября 2002 г. по   1 марта 2003 г.;       в приложении 4-2 - для отчетности с 1 марта 2003 г.     Журнал «Главный Бухгалтер» № 29, 2003 г.          Примечание.   ПОД-1  -  журнал  учета  стационарных  источников  загрязнения и их характеристик;       ПОД-2   -   журнал   учета  выполнения  мероприятий  по  охране  атмосферного воздуха;       ПОД-3  -  журнал  учета  работы газоочистных и пылеулавливающих  установок.     От редакции:  С  1  января  2004 г.  в Законе Республики Беларусь от  23.12.1991  № 1335-XII «О налоге за пользование природными ресурсами  (экологический  налог)»  на  основании  Закона от 01.01.2004 № 260-З  изменено  название,  а  именно: «О налоге за использование природных  ресурсов (экологический налог)».       С 26 февраля 2004 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  в  бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического  налога),  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72,  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 04.02.2004 № 23  внесены изменения и дополнения.       С  1  марта 2004 г. в постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  05.02.2002  №  146  «О  ставках экологического налога,  лимитах  добычи  природных  ресурсов и допустимых выбросов (сбросов)  загрязняющих  веществ»  на  основании постановления Совета Министров  Республики   Беларусь  от  02.04.2004  №  371  внесены  изменения  и  дополнения.       В  Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за  использование    природных    ресурсов    (экологического   налога),  утвержденную   постановлением  Министерством  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 11.07.2002 № 72, на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.06.2004  №  74  внесены  изменения и дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  05.02.2002   №   146   «О  ставках  экологического  налога,  лимитах  используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов и допустимых  выбросов  (сбросов) загрязняющих веществ» на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 01.02.2005 № 118 утратило  силу.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  25.02.2003  № 239 «О внесении изменений и дополнений в постановление  Совета  Министров Республики Беларусь от 5 февраля 2002 г. № 146» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  01.02.2005 № 118 утратило силу.       Постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72 «Об утверждении Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  за использование природных  ресурсов   (экологического   налога)»   на  основании  постановления  Министерства по налогам и сборам от 16.03.2005 № 36 утратило силу.       Постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  30.06.2003  №  73 «О внесении изменений и дополнений в  Инструкцию  о  порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  за  пользование    природными    ресурсами    (экологического   налога),  утвержденную   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики   Беларусь  от  11  июля  2002  г.  №  72»  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 16.03.2005 № 36  утратило силу.       Приказ  Министерства  природных  ресурсов  и  охраны окружающей  среды  Республики  Беларусь от 08.08.1996 № 181 «Об утверждении форм  первичной  учетной  документации  по выбросам загрязняющих веществ в  атмосферный  воздух» на  основании  приказа  Министерства  природных  ресурсов и охраны окружающей среды от 17.11.2005 № 339 утратил силу.