Вопрос: В бухгалтерском учете организации числятся объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 1 января 2005 года. По этим объектам в течение 2005-2006 годов накапливались и учитывались на счете 08 курсовые разницы и проценты за пользование кредитом. В декабре 2005 года и в декабре 2006 года указанные затраты поэтапно включались в первоначальную стоимость объектов. Как правильно переоценить такие объекты?

ВОПРОС: В бухгалтерском учете организации числятся объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 1 января 2005 г. По этим объектам в течение 2005-2006 гг. накапливались и учитывались на счете 08 курсовые разницы и проценты за пользование кредитом. В декабре 2005 г. и в декабре 2006 г. указанные затраты поэтапно включались в первоначальную стоимость объектов.

Как правильно переоценить такие объекты? Перед переоценкой с применением индексного метода с первоначальной стоимости следует «снимать» затраты только за 2006 г. или за два года, прошедшие после предыдущей переоценки?

ОТВЕТ: Порядок применения индексного метода по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения в конце года обособленно учитываемых затрат (процентов по кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов на покупку валюты), возникших после ввода объекта в эксплуатацию, остался прежним, как и при переоценке по состоянию на 1 января 2005 г. Разница заключается лишь в том, что вышеуказанные затраты накапливались в течение двух лет, прошедших после предыдущей переоценки, и поэтапно — 31 декабря 2005 г. и 31 декабря 2006 г. — переносились на первоначальную стоимость объекта.

Если объект уже числился в составе основных средств на 1 января 2005 г., то на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов умножается его первоначальная стоимость на 1 января 2005 г. без учета вышеперечисленных обособленных затрат.

Принимать за восстановительную стоимость и отражать в бухгалтерском балансе следует наибольшую величину: либо полученную после применения коэффициента, либо первоначальную стоимость, увеличенную на сумму обособленно учитываемых затрат.

Пример

В бухгалтерском учете организации на 1 января 2007 г. числятся 2 объекта с одинаковой первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации:

первоначальная стоимость на 1 января 2007 г. — 1000 тыс.руб.;

сумма накопленной амортизации — 300 тыс.руб.;

коэффициент переоценки — 1,3.

Обособленно учитываемые затраты в 2005-2006 гг. по счету 08 (например, курсовые разницы и проценты за кредит) составляют:

у объекта 1 — 250 тыс.руб.;

у объекта 2 — 500 тыс.руб.

(тыс.руб.)
Перво-начальная стоимость на 01.01.2005 Курсовые разницы, проценты за кредит Перво-начальная стоимость на 01.01.2007 Сумма после переоценки индексным методом Восстано-вительная стоимость на 01.01.2007 Амортизация
удельный вес (%) сумма после пере-оценки
Объект 1 — сумма после переоценки индексным методом больше, чем первоначальная стоимость на 01.01.2007
1000 250 1250
(1000 +
+ 250)
1300
(1000 х
х 1,3)
1300 24%
(300 /
/ 1250)
312
(1300 х
х 24%)
Объект 2 — сумма после переоценки индексным методом меньше, чем первоначальная стоимость на 01.01.2007
1000 500 1500
(1000 +
+ 500)
1300
(1000 х
х 1,3)
1500 20%
(300 /
/ 1500)
300

Объект 1.

Вначале было произведено списание обособленно учитываемых в течение 2005 г. затрат в сумме 100 тыс.руб., а затем обособленно учитываемых в 2006 г. затрат в сумме 150 тыс.руб. на первоначальную стоимость объекта:

Д-т 01 — К-т 08.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта 1 по состоянию на 1 января 2007 г. до проведения переоценки составила 1250 тыс.руб. (1000 + 100 + 150).

Затем была проведена переоценка объекта индексным методом путем умножения его первоначальной стоимости по состоянию на 1 января 2005 г. на коэффициент:

1000 тыс.руб. х 1,3 = 1300 тыс.руб.

Так как сумма, полученная после применения коэффициента (графа 4 таблицы), больше, чем первоначальная стоимость до переоценки, увеличенная за счет списания обособленно учитываемых затрат, то она и будет восстановительной стоимостью этого объекта — 1300 тыс.руб.

Сумму дооценки первоначальной стоимости в размере 50 тыс.руб. следует отразить бухгалтерской проводкой: Д-т 01 — К-т 83.

Увеличение суммы накопленной амортизации — 12 тыс.руб. будет отражено записью: Д-т 83 — К-т 02.

Объект 2.

По объекту 2 сумма после применения коэффициента переоценки (1300 тыс.руб.) меньше, чем первоначальная стоимость на 1 января 2005 г. до переоценки, увеличенная за счет включения в нее курсовых, суммовых разниц и процентов за кредит (1500 тыс.руб.). Восстановительной стоимостью в данном случае является стоимость в размере 1500 тыс.руб., т.е. наибольшая из двух величин.

По этому объекту результатов переоценки нет, так как восстановительная стоимость устанавливается по первоначальной стоимости до переоценки. Не будет изменяться и сумма амортизации после переоценки.

16.02.2007 г.

Алла Черва, главный экономист отдела статистики основных фондов
и иностранных инвестиций Министерства статистики и анализа
Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 7, 2007 г.