Вопрос: Возникает ли объект обложения налогом на прибыль при

Вопрос: Возникает ли объект обложения налогом на прибыль при безвозмездной передаче основных средств? Остается ли у организации льгота, примененная по налогу в части данных основных средств в 2004 году? Каким образом составляется налоговая декларация по налогу на прибыль?

        ВОПРОС:  Возникает  ли  объект обложения налогом на прибыль при  безвозмездной  передаче  основных средств? Остается ли у организации  льгота,  примененная  по  налогу  в  части данных основных средств в   2004 г.?  Каким  образом составляется налоговая декларация по налогу  на прибыль?          ОТВЕТ:  Для  определения  налогооблагаемой  базы при исчислении  налога на прибыль следует руководствоваться Законом РБ от 22.12.1991  №  1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  (далее - Закон) и  Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы  и  прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с  изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 19).       Согласно п.11 Инструкции № 19 проведение безвозмездной передачи  товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в т.ч. товарно-материальных  ценностей,  нематериальных  активов, ценных бумаг) без возникновения  налоговых   обязательств  осуществляется  в  случае  их  передачи  в  пределах  одного  собственника по его решению или уполномоченного им  органа. При определении принадлежности товаров (работ, услуг) и иных  ценностей  к одному собственнику необходимо руководствоваться ст.213  Гражданского  кодека  РБ,  устанавливающей,  что собственность может  быть   государственной  и  частной.  При  этом  ст.215  Гражданского   кодекса РБ определяет, что государственная собственность выступает в   виде   республиканской   собственности   (собственность   Республики    Беларусь)     и     коммунальной     собственности    (собственность  административно-территориальных единиц).       Во всех остальных случаях (т.е. за пределы одного собственника)  безвозмездная  передача  товаров  (работ,  услуг) и иных ценностей у  передающей  стороны  включается в объем реализации. При этом выручка  от  реализации  товаров (работ, услуг) отражается в размере не менее  суммы  затрат  на  производство либо приобретение товаров (затрат на  выполнение работ, оказание услуг).       Следует  учитывать,  что  Инструкция № 19  также  дает  порядок  определения  в  целях налогообложения прибыли (убытка) от реализации  основных  средств.  А именно прибыль (убыток) от реализации основных  средств определяется как положительная (отрицательная) разница между  выручкой,  полученной от реализации основных средств, уменьшенной на  суммы   налогов   и  сборов,  уплачиваемых  согласно  установленному  законодательными   актами   порядку,   из   выручки,  полученной  от  реализации  товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных  средств, а также затратами по реализации основных средств.       Таким образом, безвозмездная передача основных средств является  объектом для исчисления налога на прибыль (за исключением случаев их  передачи  в  пределах одного собственника). В то же время расходы от  безвозмездной  передачи  основных  средств,  учтенные  на  счете  92  «Внереализационные  доходы и расходы», не уменьшают налогооблагаемую  прибыль.       Пунктом  2«в»  ст.5  Закона  и  подп.37.3  п.37 Инструкции № 19  определены  основания,  при  которых  плательщик утрачивает право на  льготу,  в  связи  с  чем  у  него возникают обязательства по уплате  налога  в  части  ранее  прольготированной прибыли. В частности, при  реализации,  безвозмездной  передаче  (за  исключением безвозмездной  передачи  в  пределах одного собственника по его решению или решению  уполномоченного   им  органа),  ликвидации,  сдаче  в  аренду  (иное  возмездное  и  безвозмездное пользование) объектов основных средств,  участвующих  в  предпринимательской  деятельности,  и  объектов,  не  завершенных  строительством  (либо  их  части), в течение двух лет с  момента   их   приобретения   или   сооружения,   по   которым  была  предоставлена  льгота  по  налогу  на прибыль, льгота прекращается и  налог  на  прибыль,  не  уплаченный  в  связи  с ее предоставлением,  подлежит  внесению  в  бюджет  с  уплатой  пени  за период с момента  предоставления льготы по день уплаты налога включительно.       В  данном  случае  необходимо  учитывать,  что  налогообложению  подлежит  ранее  прольготированная  сумма  прибыли,  соответствующая  стоимости  (части  стоимости) основных средств, которые до истечения  двух   лет  со  дня  их  приобретения  или  сооружения  реализованы,  ликвидированы,  сданы  в  аренду  (иное  возмездное  и безвозмездное  пользование).       Таким   образом,   организация,  которая  применила  льготу  по  капитальным вложениям в 2004 г. при безвозмездной передаче указанных  основных  средств в 2005 г., должна доначислить и заплатить в бюджет  налог  на  прибыль.  При этом в строке 13 «Сумма прибыли, облагаемой  налогом   по  основаниям,  предусмотренным  п.2«в»  ст.5  Закона  РБ  «О  налогах  на  доходы и прибыль» налоговой декларации по налогу на  прибыль  указывается  сумма  прибыли,  в  отношении которой налог на  прибыль   не  исчислялся  и  не  уплачивался  в  бюджет  в  связи  с  применением    льготы,   связанной   с   направлением   прибыли   на  финансирование капитальных вложений.       Соответственно строка 16 «Сумма налога на прибыль, исчисленного  по  основаниям,  предусмотренным  п.2«в»  ст.5  Закона РБ «О налогах   на  доходы  и  прибыль»,  по  ставке 24%»  заполняется  на основании  данных,  представленных  в  налоговой декларации по строке 13, путем  исчисления  налога  по  прибыли,  в  отношении  которой ранее не был  исчислен  и  уплачен  в  бюджет налог на прибыль, а именно: стр.13 х  х   24%.   В   связи  с  утратой  права  на  льготу  по  основаниям,  предусмотренным  п.2«в»  ст.5 Закона, налог исчисляется и отражается  по  строке 16  по  ставке,  действующей  в  том  периоде,  в котором  плательщиком   применялась   льгота   в   связи   с  финансированием  капитальных вложений. При этом, учитывая, что при прекращении льготы  налог,  не  уплаченный  в  связи  с  использованием льготы, подлежит  внесению   в   бюджет   с  уплатой  пени  за  период  с  момента  ее  предоставления   по  день  уплаты  налога  включительно,  для  целей  исчисления  пени  по  данной  сумме налога плательщик обязан указать  дату предоставления льготы непосредственно в строке 16 расчета.          Пример        Организацией   в   декабре   2004   г.  направлена  прибыль  на  приобретение  основных средств в сумме 500 тыс.руб. (амортизационный  фонд  полностью  использован на 1 декабря 2004 г.). Льгота по налогу  на  прибыль  в  сумме  120  тыс.руб. (500 тыс.руб. х 24%) отражена в  налоговой  декларации за декабрь, которая сдана в налоговый орган по  сроку 20  января  2005 г.  В  июле 2005 г.  ранее  прольготированные  основные средства переданы безвозмездно другой организации.       В  данном  случае  налоговая декларация по налогу на прибыль за  июль  2005  г.,  представленная  в  инспекцию,  например, 18 августа   2005 г., будет иметь следующий вид (приводятся только строки и графы  декларации, необходимые для нашего примера):     |——————————–————————————————————————————————————————————–———————————¬  |  Номер   |          Наименование показателей          |  Сумма -  |  |  строки  |                                            |   всего   |  |налоговой |                                            |(тыс.руб.) |  |декларации|                                            |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |    1     |Доходы от реализации                        |    472    |  |          |(стр.1.1 + стр.1.2 + стр.1.3 + стр.1.4)     |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |   1.2    |выручка от реализации основных средств      |    472    |  |          |и нематериальных активов                    |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |    2     |Затраты по производству и реализации,       |    400    |  |          |учитываемые при налогообложении             |           |  |          |(стр.2.1 + стр.2.2 + стр.2.3 + стр.2.4)     |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |   2.2    |расходы по реализации основных средств      |    400    |  |          |и нематериальных активов                    |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |    4     |Налоги и сборы, уплачиваемые согласно       |     72    |  |          |установленному законодательными актами      |           |  |          |порядку из выручки, полученной              |           |  |          |от реализации товаров (работ, услуг)        |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |    9     |Налоговая база (облагаемая налогом прибыль) |     -     |  |          |(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4 + стр.5 +    |           |  |          |+ стр.8)                                    |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |    13    |Сумма прибыли, облагаемой налогом по        |    500    |  |          |основаниям, предусмотренным п.2«в» ст.5     |           |  |          |Закона Республики Беларусь «О налогах на    |           |  |          |доходы и прибыль»                           |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |    16    |Сумма налога на прибыль, исчисленного по    |    120    |  |          |основаниям, предусмотренным п.2«в» ст.5     |           |  |          |Закона Республики Беларусь «О налогах на    |           |  |          |доходы и прибыль», по ставке 24%            |           |  |          |20.12.2004 (указать дату предоставления     |           |  |          |льготы) (стр.13 x (размер ставки) / 100)    |           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|  |    19    |Налог на прибыль по расчету, исчисленный    |    120    |  |          |для уплаты в Республике Беларусь            |           |  |          |(стр.14 - стр.15 + стр.16 - стр.17 - стр.18)|           |  |——————————+————————————————————————————————————————————+———————————|          Помимо  суммы  налога в размере 120 тыс.руб. организация должна  заплатить  сумму  пени, исчисленную за период с 20 января 2005 г. по  день уплаты налога включительно.     05.08.2005 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 31, 2005 г.     От редакции: С 1 января  2006 г.  в  Закон  Республики  Беларусь  от   22.12.1991 № 1330-XII «О  налогах на  доходы и прибыль» на основании  Закона Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены изменения и  дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.