Помощь: Исчисление НДС налоговыми агентами по имущественным правам

Помощь: Исчисление НДС налоговыми агентами по имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности

        ИСЧИСЛЕНИЕ НДС НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ПО ИМУЩЕСТВЕННЫМ ПРАВАМ               НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ          В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость» (далее - Закон)  объектами  налогообложения  признаются обороты по реализации товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности на территории и за пределы Республики Беларусь.       Пунктом  7  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  31.01.2004  №  16 (далее -  Инструкция),  установлено,  что при реализации имущественных прав на  объекты   интеллектуальной  собственности  (далее  -  ОИС)  объектом  налогообложения  являются  обороты  по реализации всех имущественных  прав.       Согласно  ст.1-2  Закона при реализации товаров (работ, услуг),  имущественных   прав   на  ОИС  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах  Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и  перечислению  в  бюджет  налога  за  счет  средств  этих организаций  возлагается  на  состоящих  на  учете в налоговых органах Республики  Беларусь     организаций    и    индивидуальных    предпринимателей,  приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на  ОИС.  Такие  организации и индивидуальные предприниматели признаются  налоговыми  агентами и имеют права, несут обязанности, установленные  ст.23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.       Порядок  определения места реализации имущественных прав на ОИС  установлен подп.14.2 Инструкции, согласно которому местом реализации  имущественных  прав  на  ОИС является место деятельности покупателя,  если   покупатель   этих   прав   имеет  место  нахождения  в  одном  государстве, а продавец - в другом.       Пунктом  85  Инструкции  установлено, что при изменении порядка  исчисления  налога  (изменение  объектов  налогообложения, налоговой  базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов,  отгруженных  и  оплаченных  с  момента  изменения порядка исчисления  налога.       Таким  образом,  по  договорам о передаче имущественных прав на  ОИС, заключенным белорусским покупателем с иностранной организацией,  не  состоящей на  учете в налоговых органах Республики Беларусь,  до  1 января 2004 г.,  положения ст.1-2 Закона применяются с учетом п.85  Инструкции  в  отношении имущественных прав на объекты, полученные и  оплаченные с 1 января 2004 г.       При   реализации   имущественных  прав  на  ОИС  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не состоящими на  учете  в  налоговых  органах, налогообложение производится по ставке  15,25% (подп.15.6.3 Инструкции).       В  соответствии  с п.44 Инструкции при реализации на территории  республики  объектов  иностранными  организациями,  не состоящими на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  налоговая  база  определяется как стоимость этих объектов с учетом налога.       Налоговая  база  определяется  отдельно  при  совершении каждой  операции  по реализации объектов на территории Республики Беларусь с  учетом положений Инструкции.       Расчет   суммы   налога,  подлежащей  уплате  при  приобретении  имущественных  прав  на  ОИС,  так  же как и при приобретении других  объектов  у  иностранных  организаций, производится в приложении 3 к  налоговой  декларации  (расчету)  по НДС нарастающим итогом с начала  года.  При  этом  в строке 13 налоговой декларации по НДС отражается  общая  сумма  налога,  подлежащая уплате при приобретении объектов у  иностранных организаций.       Рассмотрим  отдельные ситуации исчисления налога на добавленную  стоимость налоговыми агентами по операциям приобретения прав на ОИС.                                   Ситуация 1          Пример       Белорусская  организация, осуществляющая на территории Беларуси  реализацию  лекарственных  средств (указанные обороты освобождены от  налогообложения  НДС согласно подп.19.1 Инструкции), в марте 2004 г.  заключила лицензионной договор с немецким партнером, не состоящим на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  о  приобретении  имущественных  прав  на  использование  товарного  знака.  Договором  установлена  выплата лицензионного вознаграждения в виде паушального  платежа  в  размере  15  000 евро в апреле 2004 г. Курс евро на дату  оплаты составил 2200 бел.руб. (условно).       В  соответствии с подп.8.3 Инструкции при определении налоговой  базы  оборот  плательщика  в  иностранной  валюте  пересчитывается в  белорусские  рубли  по курсу Национального банка Республики Беларусь  на  момент  фактической реализации объектов или на дату фактического  осуществления  расходов  в случае, когда расходы признаются объектом  налогообложения.       Соответственно при оплате в апреле 2004 г. расчет суммы налога,  подлежащего  уплате при приобретении имущественных прав на указанный  ОИС,  производится нарастающим итогом с начала года в приложении 3 к  налоговой  декларации  по  НДС  за  январь-апрель  2004  г. При этом  налоговая  база  по  данной операции составляет 33 000 000 бел.руб.,  сумма  НДС  по  ставке  15,25%  -  5 032 500 бел.руб. Одновременно в  стр.13  налоговой декларации по НДС за январь-апрель 2004 г. в графе  «сумма НДС» отражается исчисленная сумма - 5 032 500 бел.руб.                                Ситуация 2          Следует  учитывать,  что Указ Президента Республики Беларусь от  23.05.2000  №  282 «О применении налога на добавленную стоимость при  экспорте  и  импорте  товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с  некоторыми   государствами  -  участниками  Содружества  Независимых  Государств»,  утративший  силу  2  марта  2004  г.,  регламентировал  порядок обложения НДС во взаимной торговле, в том числе с Российской  Федерацией, при  экспорте  и импорте товаров (работ, услуг) и не был  связан  с налогообложением оборотов по реализации имущественных прав  на ОИС.       Следовательно,  при  приобретении  имущественных  прав на ОИС у  резидента  Российской  Федерации, не состоящего на учете в налоговых  органах Республики Беларусь, так же как и при приобретении этих прав  у резидентов других государств, покупатель - белорусская организация  или  индивидуальный  предприниматель  должен исчислять, удерживать и  перечислять  в  бюджет  суммы НДС из сумм, перечисляемых продавцу за  приобретенные права, начиная с 1 января 2004 г.       Пример       В  январе  2004  г.  белорусский резидент заключил лицензионный  договор  с  резидентом Российской Федерации, не состоящим на учете в  налоговых  органах Республики Беларусь, о приобретении имущественных  прав  на программное обеспечение. Лицензионное вознаграждение в виде  паушального  платежа перечислено в январе 2004 г. Кроме того, с этой  же  иностранной  организацией заключен договор на оказание рекламных  услуг, оплата за которые была произведена в феврале 2004 г.       На   основании   ст.1-2   Закона  и  подп.14.2  Инструкции  при  перечислении   в   январе   2004   г.  лицензионного  вознаграждения  указанному  нерезиденту  за  приобретенные  имущественные  права  на  использование   программного   обеспечения  белорусская  организация  должна  была  исчислить,  удержать  и  уплатить  в бюджет Республики  Беларусь сумму НДС по ставке 15,25%.       В  то  же  время, поскольку рекламные услуги оказаны резидентом  Российской Федерации  и  оплачены белорусской организацией в феврале  2004  г.  - до утраты силы вышеназванным Указом  (вступления  в силу  Указа  Президента   Республики   Беларусь   от   27.02.2004   №  121  «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте  товаров   (работ,   услуг)   в   торговых  отношениях  с  Российской  Федерацией»),  исчисление,   удержание  и  уплата  налога  по данным  услугам не должны были производиться.                                  Ситуация 3          В  целях  определения  налогового  периода, в котором налоговый  агент  обязан  исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДС,  следует правильно определить момент реализации имущественных прав на  ОИС на территории Республики Беларусь.       Согласно   подп.13.2  Инструкции  при  реализации  объектов  на  территории  республики  иностранными организациями, не состоящими на  учете   в   налоговых   органах  Республики  Беларусь,  моментом  их  фактической  реализации  такими организациями признается день оплаты  этих объектов с учетом положений настоящего подпункта.       В   соответствии   с  подп.13.3  Инструкции  моментом  передачи  имущественных прав на ОИС по договору о переходе исключительных прав  на  ОИС  другому  лицу и по лицензионным и сублицензионным договорам  является  день  наступления права на получение платы, определенный в  соответствии с указанными договорами.       При этом подп.1.8 Методических рекомендаций по оценке стоимости  и  учету   объектов   интеллектуальной   собственности   в   составе  нематериальных   активов,   утвержденных  приказом  Государственного  патентного   комитета   Республики  Беларусь  от  17.04.1998  №  20,  Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от  18.05.1998  № 41,  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  20.04.1998 № 109 и  Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь  от  22.04.1998  №  75, определено, что лицензионное вознаграждение -  платежи  за  предоставление  прав  на использование ОИС, являющегося  предметом   лицензионных   (сублицензионных)   договоров,  -  бывает  нескольких видов:       «роялти»   -   текущие   (периодические)   отчисления   в  виде  фиксированных ставок через определенные промежутки времени;       «паушальный    платеж»    -    твердо   зафиксированная   сумма  вознаграждения за предоставленные по лицензионному договору права на  использование объектов интеллектуальной собственности.       Таким  образом,  если  лицензионным  договором установлено, что  лицензиар  -  иностранная  организация,  не  состоящая  на  учете  в  налоговых   органах   Республики   Беларусь,   получает  платежи  за  предоставление    прав    на    использование    ОИС   (лицензионное  вознаграждение)  в виде роялти, моментом передачи имущественных прав  на  указанный  объект  признается  каждая очередная дата наступления  права  на  получение лицензионного вознаграждения. В данной ситуации  лицензиат   -   налоговый   агент  обязан  исчислять,  удерживать  и  уплачивать  в  бюджет  НДС  в  каждом налоговом периоде, в котором в  соответствии  с лицензионным (сублицензионным) договором должно быть  произведено    очередное   перечисление   лицензиару   лицензионного  вознаграждения за использование принадлежащего последнему ОИС.       В  случае когда выплата лицензионного вознаграждения лицензиару  предусмотрена  в  виде  разового  паушального  платежа,  лицензиат -  налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму  НДС  в  том налогом периоде, который соответствует дате перечисления  указанного     вознаграждения,    установленной    в    лицензионном  (сублицензионном) договоре.       Пример       Белорусским   резидентом   заключены  лицензионные  договоры  о  приобретении  имущественных  прав  на использование запатентованного  «ноу-хау»  с  резидентом  Литвы,  не  состоящим на учете в налоговых  органах Республики Беларусь:       а)  в  сентябре  2003  г. - сроком на три года с ежеквартальным  платежом   в  виде  роялти.  В  2004  г.  срок  перечисления  роялти  установлен - январь 2004 г.       В  данном  случае  налоговым  периодом  является январь 2004 г.  Расчет  налога  производится  в приложении 3 налоговой декларации по  НДС  за  январь 2004 г. и соответствующая сумма налога учитывается в  строке 13 налоговой декларации;       б)  в  декабре  2003  г.  с  уплатой  паушального платежа. Дата  наступления  права  на получение нерезидентом платы за реализованные  имущественные права на ОИС определена как 15 февраля 2004 г.       Соответственно  при  перечислении  в феврале указанного платежа  белорусский  резидент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет  сумму  НДС.  Расчет  налога  производится  в  приложении 3 налоговой  декларации   по  НДС  за  январь-февраль  2004  г.  и  сумма  налога  включается  в  общую  сумму НДС, подлежащего уплате при приобретении  объектов,   у   иностранных   организаций   (строка   13   налоговой  декларации).                                   Ситуация 4          На  практике  часто  возникает  ситуация,  когда приобретение у  нерезидента  имущественных прав на использование того или иного вида  ОИС,  осуществляемое  на  основании лицензионного (сублицензионного)  договора,  сопровождается  одновременным  приобретением  экземпляров  материальных носителей данных ОИС по договору поставки.       Пример       Согласно    заключенному   договору   белорусское   предприятие  приобрело  у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах  Республики    Беларусь,   имущественные   права   на   использование  аудиовизуальных   произведений   (показ   кино-,   видеофильмов)   с  приобретением соответствующих экземпляров видеокассет, DVD-дисков.       Подобные  операции  по  приобретению объектов налогообложения в  целях  исчисления,  удержания  и уплаты в бюджет Республики Беларусь  НДС    рассматриваются   отдельно.   При   этом   место   реализации  имущественных  прав  на  ОИС  определяется на основании приведенного  выше   подп.14.2   Инструкции.   В  то  же  время  место  реализации  параллельно   приобретаемых   по   договору   поставки  материальных  носителей   этих   ОИС   в   целях  исчисления  НДС  определяется  в  соответствии  с подп.14.1 Инструкции: место нахождения товаров, если  они не отгружаются и не транспортируются; место нахождения товаров в  момент   начала   отгрузки  или  транспортировки,  если  эти  товары  отгружаются  или  транспортируются продавцом, покупателем или другим  лицом (организацией или физическим лицом).       При   условии   подтверждения   того,   что   местом   передачи  вышеуказанных   дисков  и  видеокассет  покупателю  либо  начала  их  отгрузки   (транспортировки)   не   являлась  территория  Республики  Беларусь,   покупатель   -   юридическое   лицо  или  индивидуальный  предприниматель  не  должен  исчислять  и  удерживать  НДС  из сумм,  перечисляемых нерезиденту в качестве оплаты за поставленный товар.                                 Ситуация 5          Нередко   у   белорусских  субъектов  хозяйствования  возникают  вопросы,  касающиеся правильности исчисления и уплаты НДС в случаях,  когда  приобретение  у нерезидента имущественных прав сопровождается  оказанием услуг по установке, монтажу, наладке и т.п.       Пример       Организация  приобретает  у  нерезидента имущественные права на  использование  программного обеспечения, при этом продавец обязуется  оказать услуги по его установке.       Подпунктом  14.2  Инструкции  определено, что местом реализации  имущественных  прав  на  ОИС является место деятельности покупателя,  если   покупатель   этих   прав   имеет  место  нахождения  в  одном  государстве,  а  продавец - в другом. Кроме того, согласно подп.14.4  Инструкции,  если реализация объектов носит вспомогательный характер  по  отношению  к  реализации  других основных объектов, местом такой  вспомогательной  реализации  признается  место  реализации  основных  объектов.       Таким   образом,   местом  реализации  нерезидентом  Республики  Беларусь  имущественных  прав  на  ОИС  (в  том  числе  путем выдачи  неисключительной лицензии), а также услуг вспомогательного характера  по отношению к данному объекту в целях исчисления и уплаты налога на  добавленную стоимость признается место нахождения покупателя.       В  соответствии со ст.1-2 Закона с 1 января 2004 г. организация  обязана  исчислить,  удержать  и уплатить в бюджет сумму НДС за счет  платежей, перечисляемых указанному продавцу в качестве лицензионного  вознаграждения.     15.10.2004 г.     Ирина Масальская, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  В   Общую   часть   Налогового   кодекса   Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 18.11.2004  № 338-З внесены дополнения и изменения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2005  г.  Указ  Президента Республики Беларусь от  27.02.2004  №  121 «О применении налога на добавленную стоимость при  экспорте  и  импорте  товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с  Российской  Федерацией»  на  основании  Указа  Президента Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 13 утратил силу.       С  3  июня  2005  г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь  от 31.01.2004  № 16,  на  основании постановления  Министерства по налогам и сборам  от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  №  1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       В   приказ  Государственного   патентного  комитета  Республики  Беларусь  от  17.04.1998  № 20,  Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от  18.05.1998  №  41,  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от 20.04.1998 № 109, Государственного  комитета по  науке и  технологиям  Республики Беларусь от  22.04.1998 № 75 «Об утверждении  Методических  рекомендаций  по  оценке стоимости  и  учету  объектов  интеллектуальной  собственности в составе нематериальных активов» на  основании   постановления   Государственного   комитета   по   науке  технологиям  Республики Беларусь, Министерства  экономики Республики  Беларусь и Министерства финансов Республики  Беларусь от  28.03.2007  № 4/58/50 внесены изменения.