Вопрос: При перечислении суммы единого налога через отделение банка кассир неправильно набрала счет, и деньги поступили на счет не той налоговой инспекции. В инспекции сказали, что к предпринимателю будет применен штраф в тройном размере неуплаченной суммы налога. Как поступить индивидуальному предпринимателю в данной ситуации?

Вопрос: При перечислении суммы единого налога через отделение банка кассир неправильно набрала счет, и деньги поступили на счет не той налоговой инспекции. В инспекции сказали, что к предпринимателю будет применен штраф в тройном размере неуплаченной суммы налога. Как поступить индивидуальному предпринимателю в данной ситуации?

        ВОПРОС:  При  перечислении суммы единого налога через отделение  банка кассир неправильно набрала счет, и деньги поступили на счет не  той   налоговой  инспекции.  При  этом  в  квитанции  индивидуальный  предприниматель  реквизиты  указал правильно, то есть сбой произошел  по вине работника банка. Тем не менее в налоговой инспекции сказали,  что  на  предпринимателя  будет  наложен  штраф  в  тройном  размере  неуплаченной    суммы    налога.   Как   поступить   индивидуальному  предпринимателю в данной ситуации?          ОТВЕТ:  Согласно  подп.1.16  п.1  Декрета Президента Республики  Беларусь  от  27.01.2003  №  4  «О  едином  налоге  с индивидуальных  предпринимателей  и  иных  физических  лиц  и  о  некоторых мерах по  регулированию  предпринимательской  деятельности»  (далее  - Декрет)  единый   налог   уплачивается   в   белорусских   рублях  исходя  из  установленного  Национальным банком курса евро к белорусскому рублю,  действующего  на  первое число месяца, в котором производится уплата  (доплата)    налога.    Индивидуальными   предпринимателями   уплата  производится    ежемесячно    не   позднее   28-го   числа   месяца,  предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым  налогом;   индивидуальными   предпринимателями,  зарегистрированными  впервые, а также в случаях, предусмотренных подп.1.11 п.1 Декрета, -  не позднее дня, предшествующего дню ее осуществления.       Таким  образом, индивидуальный предприниматель до осуществления  деятельности,  облагаемой  единым  налогом, должен произвести уплату  соответствующей    суммы   налога.   Напрямую   денежные   средства,  уплачиваемые  в  качестве  единого  налога,  не  могут  поступить  в  соответствующий  бюджет,  а  только  через посредничество банков (их  филиалов) либо небанковских кредитно-финансовых организаций.       Учитывая  то,  что поступление в бюджет денежных средств (в том  числе  налогов)  зависит не только от самого налогоплательщика, но и  от  других  субъектов  права,  в частности банков, налогоплательщик,  уплачивающий обязательный платеж в бюджет, в том числе единый налог,  обязан  выполнить  только  те  обязанности, которые зависят от него,  могут  и должны быть выполнены непосредственно им. Так, согласно п.3  ст.46 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь днем уплаты  налога, сбора (пошлины) признаются:       день  сдачи  плательщиком  (иным  обязанным  лицом)  платежного  поручения  банку  на  перечисление  причитающихся сумм налога, сбора  (пошлины)  при  наличии на счете плательщика (иного обязанного лица)  средств,  достаточных  для  исполнения  этого платежного поручения в  полном объеме;       день   внесения   плательщиком   (иным   обязанным  лицом)  для  перечисления  причитающихся  сумм  налога,  сбора (пошлины) наличных  денежных  средств  в  банк  или организацию связи Министерства связи  Республики  Беларусь  либо  в  случаях,  установленных налоговым или  таможенным законодательством, в иную уполномоченную организацию.       Необходимо  также  обратить  внимание,  что в случае внесения в  банк   для   уплаты  налогов  наличных  денежных  средств  их  прием  банком-отправителем  осуществляется  в  соответствии  с нормативными  правовыми    актами   Национального   банка   Республики   Беларусь,  регламентирующими  порядок  проведения  банками  кассовых  операций.  Кредитовый   перевод   после   принятия  наличных  денежных  средств  осуществляется  банком  в  безналичном  порядке без открытия клиенту  счета   на   основании   п.38   Инструкции  о  банковском  переводе,  утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики  Беларусь  от 29.03.2001 № 66. Согласно указанному пункту юридические  лица,  их  филиалы,  другие  обособленные  подразделения, выделенные  этими  юридическими  лицами  на  отдельный  баланс, и индивидуальные  предприниматели  могут осуществлять кредитовые переводы без открытия  счета  в банке-отправителе в случаях, установленных законодательными  актами    Республики   Беларусь,   нормативными   правовыми   актами  Национального  банка  Республики  Беларусь.  Кредитовые переводы без  открытия   счета   осуществляются   за   счет   средств,   внесенных  индивидуальным    предпринимателем    -    плательщиком    в   кассу  банка-отправителя.  Сам  кредитовый перевод без открытия счета может  осуществляться       на      основании      платежных      поручений  (требований-поручений) или документов, подтверждающих прием денежных  средств  в  кассу  банка  и  содержащих  реквизиты,  необходимые для  перевода средств.       Таким  образом,  если индивидуальный предприниматель уплачивает  налог  в  бюджет  путем  внесения  наличных денежных средств в кассу  банка  для  дальнейшего  их  перевода,  то  такой перевод может быть  осуществлен  на основании платежного поручения либо иного документа,  содержащего  все необходимые для данного перевода реквизиты, а также  подтверждающего   принятие   банком  наличных  денежных  средств  от  клиента.       Если    такой    документ    оформлен    в    соответствии    с  законодательством:  все  реквизиты  индивидуальным  предпринимателем  указаны  верно,  деньги  приняты  банком,  но  перевод осуществлен в  результате   технической   ошибки   на   иной  счет,  индивидуальный  предприниматель  может  считаться  выполнившим  возложенную  на него  обязанность  по  уплате  обязательного  платежа  в  бюджет,  так как  дальнейшие действия зависят не от его воли, а от банка.       Ответственность  за  осуществление плательщиками единого налога  деятельности,  облагаемой  единым  налогом, без уплаты (при неполной  уплате)  указанного налога применяется в соответствии с подп.1.6 п.1  Указа   Президента   Республики   Беларусь   от   22.01.2004   №  36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию  налоговых  отношений»,  согласно которому неуплата или неполная уплата в установленный  срок  плательщиком,  иным  обязанным  лицом  суммы налога, сбора (пошлины)  влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере  20%  неуплаченной  суммы  налога (пошлины), но не менее двух базовых  величин.       При  этом  следует  иметь в виду, что в соответствии с Порядком  организации  и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом  Президента  Республики  Беларусь  от 15.11.1999 № 673, экономическое  правонарушение   -   это   противоправное   деяние   (действие   или  бездействие) субъекта предпринимательской деятельности, выразившееся  в  неисполнении  или ненадлежащем исполнении актов законодательства,  регулирующих экономические отношения.       Учитывая  данное  положение, можно говорить о том, что действия  индивидуального   предпринимателя,   осуществляющего   деятельность,  облагаемую   единым   налогом,  в  ситуации,  когда  сумма  средств,  направленная  им  для  уплаты  налога,  не  поступила  в  бюджет, не  содержат состава правонарушения. Как следствие, к нему не может быть  применена  ответственность  за осуществление деятельности без уплаты  единого налога.       Перевод  денежных средств из одной налоговой инспекции в другую  не  может  быть  осуществлен  в силу того, что деньги поступают не в  инспекцию,  а  в  бюджет, - налоговая инспекция лишь контролирует их  уплату.  Теоретически в рассматриваемой ситуации возможно произвести  отметку   об   уплате   единого   налога   в  инспекции,  в  которой  индивидуальный   предприниматель   стоит   на  налоговом  учете,  на  основании  данных,  поступивших  в  другую инспекцию. Причем следует  помнить,  что  суммы  единого  налога  поступают на счета финансовых  органов,  а  не налоговых инспекций. Вероятнее всего, в нашем случае  были  перепутаны счета именно финансовых органов, поэтому необходимо  получить и их согласие. Однако механизм осуществления таких операций  законодательно   не   урегулирован,   кроме   того,  банк,  ошибочно  перечисливший денежные средства, при обнаружении такой ошибки обязан  произвести правильное перечисление.       Если  ответственность  к индивидуальному предпринимателю все же  была   применена,   то  возникает  ВОПРОС:  куда  ему  обратиться  с  требованием о возмещении полученных убытков?       Что  касается  права  требовать  у  банка возмещения уплаченных  индивидуальным   предпринимателем   штрафных   санкций,   то   здесь  необходимо  отметить  следующее.  Статьей  243  Банковского  кодекса  Республики  Беларусь  (БК) предусмотрено, что в случаях неисполнения  или  ненадлежащего  исполнения  банком платежных инструкций клиента,  что  повлекло  неисполнение или исполнение в меньшей сумме денежного  обязательства   клиента,  вытекающего  из  основного  договора  либо  установленного  законодательством  Республики  Беларусь, банк обязан  возместить  клиенту убытки, а также начислить на сумму неисполненных  платежных  инструкций  клиента  проценты  в порядке, предусмотренном  гражданским  законодательством.  Если  неисполнение или ненадлежащее  исполнение  банком платежных инструкций клиента привело к применению  контрагентами    по    основному    договору   или   уполномоченными  государственными  органами  штрафных санкций к клиенту, клиент имеет  право   при   предъявлении  доказательств  уплаты  штрафных  санкций  потребовать от банка их возмещения. Упущенная выгода входит в состав  возмещаемых убытков, если это предусмотрено договором между банком и  клиентом либо при наличии умысла со стороны банка.       Исходя   из  указанной  нормы  индивидуальный  предприниматель,  казалось  бы,  вправе  потребовать  у  банка,  не  выполнившего  его  поручение  о  перечислении  денежных  средств  в  бюджет, возмещения  уплаченных  штрафных  санкций.  Принимая  во  внимание,  что в такой  ситуации   индивидуальный   предприниматель  выступает  как  обычный  субъект  права,  не обладающий властными полномочиями по отношению к  банку,  в  случае  несогласия  последнего  с  выдвинутым требованием  предприниматель  не  сможет получить причитающееся возмещение. Иными  словами,  предполагается,  что  данная обязанность банка должна быть  выполнена в добровольном порядке, при неисполнении ее индивидуальный  предприниматель вправе обратиться в суд для защиты нарушенных прав.       В  случае  добровольного возмещения причиненных индивидуальному  предпринимателю  убытков  банк  вправе,  как  заинтересованное лицо,  обратиться  в  прокуратуру  с  жалобой  для  принесения  протеста на  незаконно   вынесенное   решение   о   привлечении   индивидуального  предпринимателя  к  ответственности.  И  если  такой  протест  будет  принесен,  а решение отменено, банк имеет право потребовать возврата  индивидуальным  предпринимателем  полученных  им  от  банка денежных  средств.       Однако,  по  нашему  мнению,  в  ситуации, описанной в вопросе,  нельзя  говорить  о  праве индивидуального предпринимателя требовать  возмещения  уплаченных  штрафных  санкций  от банка. Обусловлено это  тем,   что  отсутствует  прямая  причинно-следственная  связь  между  действиями    банка    и    убытками,   понесенными   индивидуальным  предпринимателем  в  результате применения к нему ответственности. В  такой   ситуации   индивидуальный  предприниматель  несет  убытки  в  результате  неправомерных действий контролирующего органа, незаконно  применяющего  санкции,  а  не  банка. Следовательно, предприниматель  должен   требовать   их   возмещения   путем  обжалования  незаконно  вынесенного решения о привлечении его к ответственности.     13.02.2004 г.     Юрий Веремейко, ведущий юрисконсульт юридического управления   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь      От  редакции:  В   Общую   часть   Налогового   кодекса   Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 18.11.2004  № 338-З внесены дополнения и изменения.       Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от  27.01.2003 № 4 «О  едином  налоге  с  индивидуальных предпринимателей и иных физических  лиц   и  о  некоторых  мерах  по  регулированию  предпринимательской  деятельности»  на  основании Указа Президента Республики Беларусь от  18.06.2005 № 285 утратил силу.       В Указ Президента Республики  Беларусь от  15.11.1999  № 673 «О  некоторых  мерах  по  совершенствованию   координации   деятельности   контролирующих органов Республики Беларусь и порядка  применения ими  экономических санкций»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 15.03.2006 № 151 внесены изменения и дополнения.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       Банковский  кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3 на  основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2006 № 145-З изложен в  новой редакции.       С 1 марта 2007 г. в  Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации  деятельности контролирующих органов  Республики  Беларусь и  порядка  применения ими экономических санкций» на  основании Указа Президента  Республики   Беларусь  от  01.03.2007  №  116  внесены  изменения  и  дополнения.       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.