Комментарий к постановлению Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2001 г. № 83. О налогообложении дивидендов в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения

      КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА              РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31 МАЯ 2001 Г. № 83.       О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ В СООТВЕТСТВИИ С СОГЛАШЕНИЯМИ                ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ          Законом  РБ  от  22.12.1991  №  1330-ХII "О налогах на доходы и  прибыль"   определено,   что   иностранные   юридические   лица,  не  осуществляющие  деятельность  в Республике Беларусь через постоянное  представительство,  получающие  доходы из источников, находящихся на  территории  Республики  Беларусь и являющихся резидентами Республики  Беларусь,  уплачивают  налог по определенным доходам, в том числе по  дивидендам.  Для  обложения  данного  вида  дохода законодательством  Республики Беларусь установлена ставка 15%.       Вышеназванным  законом  также  дается  определение  дивидендов,  согласно   которому   под   дивидендами  для  целей  налогообложения  признается  часть  прибыли  предприятия, хозяйственного общества или  хозяйственного     объединения,     выплачиваемая     соответственно  собственнику  (собственникам)  данного  предприятия  либо участникам  хозяйственного  общества  или  хозяйственного  объединения в связи с  правом  собственности  на  имущество  предприятия  либо  участием  в  хозяйственном    обществе    или   хозяйственном   объединении,   за  исключением:       1) выплат  акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме  и  размере,  не  превышающем  его  взноса  (вклада)  в уставный фонд  предприятия при его ликвидации;       2) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев)  этого   же  предприятия,  а  также  в  виде  увеличения  номинальной  стоимости  акций  (паев),  если такие выплаты не изменяют процентную  долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).       К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от  соглашений  (долговых  обязательств),  предусматривающих  участие  в  прибылях.       Пунктом  4  ст.10    этого  же  закона  определено, что налог с  доходов  иностранных  юридических  лиц  из  источников  в Республике  Беларусь    удерживается    юридическими   и   физическими   лицами,  выплачивающими  доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы  дохода.   В   случае  выплаты  дохода  не  в  денежной  форме  налог  уплачивается  с  денежного  эквивалента  доходов. С 1 января 2000 г.  налог   удерживается  и  перечисляется  в  бюджет  не  позднее  дня,  следующего за днем начисления платежа.       В  то  же  время  при  рассмотрении вопросов удержания налога с  доходов  иностранных  юридических  лиц, в том числе и по дивидендам,  необходимо  руководствоваться не только законодательством Республики  Беларусь,  но  и  положениями международных договоров, нормы которых  являются   приоритетными.   То  есть  если  международным  договором  Республики    Беларусь    установлено    иное,    чем   национальным  законодательством, то применяются положения международного договора.       Республикой  Беларусь  в настоящее время заключаются соглашения  об  избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от  уплаты   налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  с  различными  странами.  Их  положения  направлены  на  урегулирование  налоговых  взаимоотношений  между  Республикой  Беларусь  и  другими  государствами   путем   закрепления  за  каждым  государством  права  налогообложения различных видов доходов, получаемых юридическими или  физическими  лицами  одной страны в другой стране. Так, по состоянию  на   1   января  2001  г.  применяется  26  соглашений,  заключенных  Республикой    Беларусь.   Наряду   с   соглашениями,   заключенными  Республикой   Беларусь,  продолжают  применяться  соглашения,  ранее  заключенные  СССР  с  другими  странами. Однако по мере вступления в  действие   новых   соглашений,   заключенных  Республикой  Беларусь,  действие  соглашений,  заключенных  СССР  с соответствующей страной,  прекращается.       Налогообложение   доходов   иностранных   юридических   лиц  по  дивидендам   производится  в  соответствии  со  статьей  "Дивиденды"  соглашений   об   избежании  двойного  налогообложения,  заключенных  Республикой Беларусь и бывшим СССР.       Статья  "Дивиденды"  закрепляет право налогообложения доходов в  виде   дивидендов  за  государством  источника  их  выплаты,  однако  ограничивает  это право предельной ставкой налога. В ряде соглашений  предусматривается  несколько  ставок  налогообложения  дивидендов (в  зависимости   от   размера  капитала,  внесенного  в  уставный  фонд  предприятия с иностранными инвестициями).       В  статье  "Дивиденды"  дается определение термина "дивиденды".  Термин  "дивиденды"  означает  доход  от  акций  или других прав, не  являющихся  долговыми  требованиями, которые дают право на участие в  прибыли,  а  также  доход от других прав, который подлежит такому же  налоговому   режиму,   как   доходы   от   акций  в  соответствии  с  законодательством  того  договаривающегося  государства,  резидентом  которого   является   компания,   распределяющая  прибыль.  Долговые  обязательства  не  рассматриваются  в  качестве  дивидендов. В то же  время в каждом соглашении определение термина "дивиденды" имеет свои  особенности.       В  случаях,  когда  соглашением установлена ставка налога ниже,  чем предусмотренная налоговым законодательством Республики Беларусь,  применяется   полное   или   частичное   освобождение   иностранного  юридического  лица  от  налога  на доходы из источников в Республике  Беларусь,  порядок  которых  изложен в разд. 7 Методических указаний  ГГНИ при Кабинете Министров по исчислению налога на доходы и прибыль  иностранных юридических лиц от 21.05.1996 № 14 (с учетом изменений и  дополнений).       Данный порядок предусматривает, что получатель доходов, имеющий  право  на  полное  или  частичное освобождение от налога на доходы в  Республике   Беларусь,   должен  выполнить  определенные  процедуры.  Иностранное   юридическое   лицо   как   получатель  доходов  должно  представить   в   налоговый  орган  Республики  Беларусь  документы,  подтверждающие факт своего постоянного местопребывания за рубежом, с  отметками финансовых или налоговых органов.       Указанные  документы  могут  представляться в форме заявления о  снижении,  отмене или возврате налога либо справки, в которых должны  быть  указаны  полное  наименование  иностранного юридического лица,  полное   название   соглашения   и  период,  в  котором  иностранное  юридическое   лицо   является   или   являлось  лицом  с  постоянным  местопребыванием на территории иностранного государства.       Документ    (подтверждение)    о   постоянном   местопребывании  иностранного  юридического  лица  в  стране,  с  которой  Республика  Беларусь   имеет   действующее  межправительственное  соглашение  по  налоговым  вопросам, может представляться в налоговые органы как до,  так  и  после  уплаты  налога,  то  есть как до, так и после момента  начисления доходов нерезиденту.       При отсутствии заявления о снижении, отмене или возврате налога  (справки)    налог    взимается    в    общеустановленном   порядке,  предусмотренном законодательством Республики Беларусь.       Постановлением  от  31.05.2001  №  83  ГНК  вносит дополнения в  разъяснение   "О   налогообложении   дивидендов   в  соответствии  с  соглашениями  об  избежании  двойного налогообложения", утвержденное  приказом   ГНК   от  08.06.1999  №  138,  в  приложении  к  которому  приводятся:       -  перечень  стран,  с  которыми  применяется  или  применялось  соглашение   (до  начала  действия  нового)  об  избежании  двойного  налогообложения;       - определения   термина   "дивиденды"   в   целях   каждого  из   соглашений;        - ставки   налога,   действующие    в    отношении  дивидендов,  начисляемых по итогам работы в том году, в котором стало применяться  соглашение.       Вышеупомянутое  постановление  исключает  из  списка Соглашение  между  Правительством  Союза  Советских Социалистических Республик и  Правительством   Финляндской   Республики   об  устранении  двойного  налогообложения   в  отношении  подоходных  налогов  от  06.10.1987,  которое  по  официальной  информации   МИДа РБ (письмо от 15.06.2001   № 1547/24)   в  отношении  Республики Беларусь финской  стороной  не  применяется. Данный перечень дополняется новыми странами, с которыми  применяются соглашения с 2000, 2001 и 2002 гг.:       Швейцарская Конфедерация (применяется с 1 января 2000 г.);       Арабская Республика Египет (применяется с 1 января 2000 г.);       Словацкая Республика (применяется с 1 января 2001 г.);       Объединенные Арабские Эмираты (применяется с 1 января 2002 г.).     29.06.2001 г.     Светлана Новик, экономист     Журнал "Главный Бухгалтер" № 25, 2001 г.     Согласовано с налоговыми органами Республики Беларусь     От  редакции: С 10  ноября  2003 г.  Методические  указания  Главной  государственной   налоговой   инспекции   при   Кабинете   Министров  Республики  Беларусь  "По  исчислению  налога  на  доходы  и прибыль  иностранных  юридических  лиц"  от  21.05.1996  №  14  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 14.10.2003 № 92  утратили силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.