Помощь: Порядок исчисления и уплаты НДС по таре

                ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПО ТАРЕ          В  соответствии  с п.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  НДС,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее -  Инструкция),    товар    -   любое   имущество,   реализуемое   либо  предназначенное  для  реализации.  Под  имуществом  понимаются  виды  объектов  гражданских  прав  (за  исключением  денег и имущественных  прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом  РБ,  включая ценные бумаги и нормативно-техническую документацию. Из  указанного    определения   следует,   что   тара   однократного   и  многократного  использования  (далее  - тара) в целях исчисления НДС  является  товаром. Следовательно, при исчислении НДС по таре следует  учитывать  все положения Инструкции, которые касаются исчисления НДС  по любым другим товарам.       Согласно  п.5  Инструкции  объектом  налогообложения признаются  обороты  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на  объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики  Беларусь   и   за   пределы  Республики  Беларусь.  Подпунктом  6.10  Инструкции  установлено,  что  в  оборот по реализации, признаваемый  объектом налогообложения, не включается передача товаров по договору  займа,  за  исключением случаев изменения существенных условий этого  договора.  Исходя из указанных положений Инструкции строится порядок  исчисления НДС по таре.       Таким   образом,   при  любой  передаче  предприятием  тары  ее  стоимость  включается  в оборот по реализации для исчисления НДС, за  исключением  случаев,  когда  договором  предусмотрен возврат тары и  тара   впоследствии   получателем  возвращается.  То  есть  основным  условием  неисчисления НДС по таре является ее стопроцентный возврат  получателем. При этом возврат тары необходимо отслеживать по каждому  ее  наименованию.  Та часть тары, которая получателем не возвращена,  включается в оборот по реализации для исчисления НДС. Это определено  п.2,   подп.6.13   и   подп.34.6   Инструкции.  Срок  возврата  тары  получателем определяется договором.       В  Инструкции  определен ряд положений, которые непосредственно  касаются  операций  с  многооборотной  тарой.  В  соответствии с п.2  Инструкции многооборотная тара - тара, подлежащая возврату. Согласно  подп.6.13  Инструкции  в оборот по реализации, признаваемый объектом  налогообложения,  не включается многооборотная тара. Подпунктом 34.6  Инструкции   определено,   что  вычету  не  подлежат  суммы  налога,  подлежащие   уплате   при  приобретении  многооборотной  тары,  либо  уплаченные  (подлежащие  уплате)  по  объектам,  использованным  при  производстве  многооборотной  тары,  а  относятся  на  увеличение ее  стоимости.  При невозможности определения этих сумм налога отнесению  на  стоимость  подлежат  налоговые вычеты, равные 18% стоимости этой  тары.       В  отношении  услуг по ремонту и сбору тары (бонусу) исчисление  НДС  производится независимо от того, как учитывается многооборотная  тара  у организации: без исчисления или с исчислением НДС. Услуга по  ремонту  тары облагается НДС по ставке 18% (стоимость ремонта х 18 /  / 118), а бонус - по ставке 15,25% (сумма бонуса х 15,25 / 100). Для  вычета  НДС  по  указанным  операциям необходима счет-фактура по НДС  формы СФ-1.       Рассмотрим более подробно порядок исчисления НДС по таре.       Если  в  соответствии  с договором тара подлежит возврату, то в  целях  исчисления  НДС  предприятие вправе считать ее многооборотной  (далее  -  многооборотная тара). В этом случае суммы НДС, уплаченные  или   подлежащие   оплате   при  приобретении  многооборотной  тары,  относятся на увеличение ее стоимости.       Если   многооборотная   тара   производится   предприятием,  то  исчисление   НДС  по  ней  не  осуществляется  независимо  от  того,  учитывается ли эта тара на счетах 10, 41 или 01. То есть в отношении  многооборотной   тары   не  применяются  положения  абзаца  третьего  подп.5.1.1   Инструкции,   в   соответствии   с   которым   объектом  налогообложения признаются обороты по передаче внутри организации, а  также  индивидуальным  предпринимателем  для  собственных  нужд  для  использования  в  качестве основных средств и нематериальных активов  объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)  завершенного капитального строительства.       Объект  налогообложения  при  принятии  на  учет  произведенной  предприятием многооборотной тары не возникает на основании положений  подп.6.13   Инструкции.   При  этом  согласно  подп.34.6  Инструкции  предприятию,  принимающему  на  учет  произведенную тару, необходимо  отнести  на  увеличение  стоимости  этой тары суммы НДС по объектам,  использованным    при    производстве   многооборотной   тары.   При  невозможности фактического определения этих сумм налога отнесению на  стоимость   подлежат   налоговые   вычеты,   равные   18%  стоимости  произведенной тары.       При дальнейшем использовании многооборотной тары исчисление НДС  производится  только в том случае, если многооборотная тара не будет  возвращена   получателем   тары.   При   списании  данной  тары  или  обнаружении   ее   недостачи   у   предприятия   исчисление  НДС  не  производится.       Если  для  учета  многооборотной тары предприятием используются  средние  цены, то по многооборотной таре, возврат которой производят  получатели,  исчисление  НДС  не  производится  независимо  от  того  средние цены выше или ниже фактической цены приобретения.       В  случае невозврата многооборотной тары получателем исчисление  НДС  производится  по  ставке  18%.  При  этом учитываются положения  подп.9.1   и   подп.8.4  Инструкции.  Согласно  подп.9.1  Инструкции  налоговая  база  при  реализации произведенных плательщиком объектов  определяется  с  учетом требования подп.8.4 Инструкции независимо от  формы  расчетов  как  стоимость этих объектов, исчисленная исходя из  применяемых   цен   (тарифов)  на  объекты  с  учетом  акцизов  (для  подакцизных товаров) без включения в них налога. В подп.8.4 указано,  что  при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для  основных    средств,    нематериальных    активов,    малоценных   и  быстроизнашивающихся  предметов),  по  ценам  ниже цены приобретения  (для  приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется  соответственно  исходя  из  остаточной стоимости, цены приобретения.  Цена   приобретения   объектов   определяется   путем   суммирования  фактически  произведенных  расходов  на  их  покупку, за исключением  налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов.       Организации, применяющие расчетную ставку, имеют право включать  в  ее   расчет   стоимость   многооборотной   тары.  В  этом  случае  увеличивается  сумма  выручки  для  целей НДС, но уменьшается размер  расчетной   ставки.   Возможно  также  организовать  отдельный  учет  многооборотной  тары. Расчетная ставка при этом будет исчисляться от  фактической стоимости реализованных товаров, однако размер расчетной  ставки увеличится.       Таким   образом,   если   получателем  многооборотная  тара  не  возвращена,  то исчисление НДС производится от учетной цены тары при  условии, что учетная цена больше чем разница между залоговой ценой и  суммой   НДС.   Например,   цена  приобретения  многооборотной  тары  составляет  236  руб.,  в  том  числе  НДС 36 руб. Учетная стоимость  многооборотной  тары также составляет 236 руб. Если залоговая цена -  236  руб., то сумма исчисленного НДС составит 42 руб. (236 х 18% или  236  х  18  /  100).  При этом налоговые вычеты по данной таре будут  отсутствовать.       В  отношении  стеклянной  тары необходимо отметить, что письмом  МНС  РБ от 07.08.2002 № 2-1-8/2646 покупателям стеклянной тары можно  выделить НДС с учетом ставки НДС, применяемой при исчислении НДС. То  есть  в  указанном  примере  предприятие  при исчислении НДС по таре  вначале  примет  к  вычету  самостоятельно  выделенную  сумму  НДС -   36 руб. (236 х 18  / 118), а затем исчислит НДС по ставке 18%. Сумма  исчисленного НДС в этом случае составит 36 руб. (200 х 18 / 100).       Если   предприятием   для   целей   НДС   тара   не   считается  многооборотной,  то при передаче тары с продукцией или без продукции  исчисление   НДС   производится  в  общеустановленном  порядке.  При  приобретении  этой  тары,  предъявленная  продавцом  сумма НДС также  принимается к вычету в общем порядке.       Исчисление  НДС по таре, стоимость которой не включается в цену  продукции,   производится  по  ставке  18%.  Возможно  применение  в  отношении тары ставки НДС в размере 0%, если тара реализуется вместе  с товаром за пределы Республики Беларусь. При этом в отношении тары,  реализованной  в Российскую Федерацию, для применения нулевой ставки  НДС  необходимо  наличие документов, указанных в п.101 Инструкции. В  отношении  тары,  реализованной в другие государства, для применения  нулевой  ставки по таре необходимо наличие документов, перечисленных  в  постановлении  МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения  плательщиком  налога  на  добавленную  стоимость  вывоза  товаров за  пределы Республики Беларусь».       Если  стоимость  тары  включена  в стоимость продукции, то тара  облагается  в  составе  стоимости  продукции  по той ставке, которая  установлена  законодательством в отношении этой продукции. То есть в  составе  стоимости  продукции  тара может подлежать обложению НДС по  ставке 0, 10, 18% или освобождена от НДС.       При применении в отношении тары учетной цены, которая ниже цены  приобретения,  исчисление  НДС  в соответствии с подп.8.4 Инструкции  необходимо производить от цены приобретения.       При принятии на учет произведенной предприятием тары исчисление  НДС  производится  в  соответствии  с  подп.5.1.1  Инструкции  в том  случае, если данная тара учитывается в составе основных средств. При  этом  необходимо  отметить,  что исчисленная сумма НДС принимается к  вычету  в  месяце,  следующем  за  месяцем  принятия  на учет тары в  качестве  основных  средств,  а  ранее  принятая к вычету сумма НДС,  уплаченная   при   приобретении   материалов,   использованных   для  производства тары, восстановлению не подлежит.       Если  произведенная  предприятием тара не учитывается в составе  основных  средств,  то  исчисление  НДС  при  принятии ее на учет не  производится  и  ранее  принятая  к вычету сумма НДС, уплаченная при  приобретении   материалов,  использованных  для  производства  тары,  восстановлению не подлежит.       При  выявлении  излишков тары при инвентаризации исчисление НДС  осуществляется  по  произведенной  предприятием  таре,  учтенной  по  результатам  инвентаризации в составе основных средств. При списании  и  недостаче  тары,  которая  в  целях НДС не считается предприятием  многооборотной, исчисление НДС производится в общем порядке.       При  приобретении  стеклянной тары у населения в соответствии с  письмом  МНС  РБ  от  07.08.2002 № 2-1-8/2646 можно принять к вычету  самостоятельно выделенные суммы НДС.       При   приобретении   товара   в  таре  в  Российской  Федерации  исчисление  НДС  по  таре  не  производится,  если тара возвращается  продавцу.   В   соответствии   с   п.92  Инструкции  налоговая  база  определяется  на  дату  принятия на учет ввезенных товаров как сумма  стоимости  приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку  и  доставку  данных  товаров, а также подлежащих уплате акцизов. При  определении  стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки)  в  цену  сделки  включаются следующие расходы (если такие расходы не  были включены в цену сделки):       -  оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара,  в  том   числе   расходы  на  транспортировку,  погрузку,  выгрузку,  перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;       - страховая сумма;       -  стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не  подлежащей  возврату,  если  они  рассматриваются как единое целое с  оцениваемыми товарами;       -  стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке.     31.08.2005 г.     Олег Бурдюк, главный государственный налоговый инспектор   Управления косвенного налогообложения Министерства по налогам   и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов                                     2. Корреспонденция счетов                                     3. Корреспонденция счетов                                     4. Корреспонденция счетов                                     5. Корреспонденцию счетов                                     6. Комментарий                                     7. Пособие                                     8. Пособие      От   редакции:  С  16  марта   2006  г.  в   Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.