Помощь: Включение отдельных расходов в состав затрат для целей исчисления налога на прибыль

                ВКЛЮЧЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ В СОСТАВ ЗАТРАТ                 ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ          В  связи  с  введением с 2004 г. налогового учета у организаций  возникла  обязанность вести учет затрат по производству и реализации  продукции,  товаров  (работ, услуг) как для целей исчисления прибыли  по данным бухгалтерского учета, так и по данным налогового учета.       Статьей  3  Закона  РБ  от  22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на  доходы  и  прибыль» (в  ред. Закона  РБ  от  01.01.2004  № 260-З)  и   главой 4 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты в бюджет  налогов   на доходы  и   прибыль,  утвержденной   постановлением   МНС  РБ  от   31.01.2004 № 19 (с изменениями и  дополнениями),  определен перечень   затрат по  производству  и  реализации  продукции,  товаров  (работ,   услуг), учитываемых при налогообложении.       Кроме  того,  п.26  вышеуказанной Инструкции предусмотрено, что  состав  затрат  по  производству  и  реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг)  определяется  в  соответствии  с законодательством.  Основные  положения  по  составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции   (работ,   услуг),   являются   актом   законодательства,  следовательно,   расходы  организации  в  части,  не  противоречащей  вышеназванным  законодательным  актам,  могут быть включены в состав  затрат, учитываемых при налогообложении.       Кроме  того, для целей налогообложения прибыли состав затрат на  производство  и  реализацию  продукции, товаров (работ, услуг) может  определяться  в  соответствии  с отдельными актами законодательства:  декретами,   указами   Президента   РБ,    постановлениями    Совета   Министров РБ.       Остановимся  на  некоторых  вопросах, возникающих при отнесении  затрат для целей исчисления налога на прибыль.                               Налоговые платежи          Пунктом  1  ст.3  Закона  РБ  «О  налогах  на доходы и прибыль»  определено,  что  в  затраты по производству и реализации продукции,  товаров  (работ,  услуг)  при определении прибыли включаются налоги,  сборы  (пошлины),  отчисления  в  государственные  целевые бюджетные  фонды, относимые в соответствии с законодательством на себестоимость  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  например чрезвычайный налог и  отчисления в фонд содействия занятости населения, исчисляемые единым  платежом.  При  этом  сумма  исчисленного  единого  платежа от фонда  заработной   платы  включается  в  состав  затрат,  учитываемых  при  налогообложении,   независимо  от  вида  выплат  (заработная  плата,  поощрительные  выплаты,  заработная  плата  работников  несписочного  состава, оплата за неотработанное время и др.).       В  то  же  время  сумма  единого  платежа, исчисленная от фонда  заработной  платы,  начисленного  работникам, занятым приобретением,  сооружением,   изготовлением,   доставкой,   установкой  и  монтажом  основных  средств,  включается  в  первоначальную стоимость основных  средств.       Кроме  того,  единый  платеж,  исчисленный  от фонда заработной  платы  работников,  занятых в социально-культурной сфере, а также на  объектах  жилищного  фонда,  находящихся  на  балансе организации, в  бухгалтерском   учете   отражается   на   счете   29  «Обслуживающие  производства  и  хозяйства». В части затрат, не покрываемых доходами  от  этой  деятельности,  составляется  запись  по  дебету  счета  92  «Внереализационные   доходы   и   расходы»,   и  если  данные  сферы  деятельности  не  участвуют  в  предпринимательской деятельности, то  сумма  платежа не может быть учтена для определения налогооблагаемой  прибыли.       Экологический  налог  в состав затрат для целей налогообложения  включается   только   в   пределах  установленного  лимита  выбросов  загрязняющих  веществ  в  окружающую  среду  и  (или)  добываемых из  природной среды ресурсов. Налог за сверхплановые выбросы и добычу не  принимается для целей налогообложения.       В   2004   г.   в  состав  затрат  включался  земельный  налог,  исчисленный за земельные участки, используемые в предпринимательской  деятельности, что разъяснено МНС РБ.       Однако  имеет  место  ряд случаев, когда организация, оставаясь  плательщиком  земельного налога, не имеет оснований учитывать данные  затраты  при  определении  налогооблагаемой  прибыли,  например  при  реализации по договору купли-продажи недвижимого имущества. При этом  плательщиком   земельного   налога  за  земельный  участок  согласно  имеющимся  документам (акт землепользования, решение местного Совета  депутатов,  сведения  землеустроительных  органов)  до  момента  его  изъятия остается продавец независимо от того, состоит или не состоит  на  балансе  недвижимое имущество, расположенное на данном земельном  участке.       Следует иметь в виду, что расходы по уплате земельного налога в  данной  ситуации  не связаны с производством и реализацией продукции  (работ,  услуг)  и,  следовательно,  не могут быть включены в состав  затрат, учитываемых при налогообложении.       Кроме  того,  в 2004 г. отменена льгота по земельному налогу за  земельные  участки,  занятые  объектами  социально-культурной  сферы  (кроме оздоровительных лагерей), состоящими на балансе организаций и  содержащимися  за  счет средств этих организаций. Сумма исчисленного  земельного  налога  за  данные участки подлежит отражению в таком же  порядке,  как  и  сумма единого платежа от фонда заработной платы по  социально-культурной  сфере,  т.е. не включаются в состав затрат для  целей налогообложения.       Кроме  того, по вновь строящимся зданиям, сооружениям земельный  налог,  исчисленный за земельный участок, выделенный организации под  строительство, включается в стоимость незавершенного строительства.  Амортизационные отчисления       В   затраты  при  определении  прибыли  включается  амортизация  основных   средств   и   нематериальных   активов,   используемых  в  предпринимательской  деятельности.  Если  объекты  основных  средств  находятся  в  эксплуатации,  в простое, в т.ч. с проведением ремонта  продолжительностью   до   3   месяцев,   амортизационные  отчисления  отражаются  в составе издержек производства и расходов на реализацию  и,   следовательно,  учитываются  для  целей  исчисления  налога  на  прибыль.       Амортизационные  отчисления  при  нахождении основных средств в  простое,  в  т.ч.  в связи с проведением ремонта, продолжительностью  свыше 3 месяцев, в простое, вызванном полной остановкой производства  продукции (работ, услуг), в запасе не включаются в состав затрат для  целей  исчисления  налога  на  прибыль.  Следует  иметь  в виду, что  указанные    амортизационные   отчисления   отражаются   в   составе  операционных расходов.       Если  организация передает в безвозмездное пользование основные  средства, то амортизационные отчисления по данным средствам не могут  учитываться  как в составе затрат, так и в составе внереализационных  расходов, принимаемых для целей налогообложения.                           Расходы на оплату труда          В  состав  расходов  на  оплату  труда  включаются  выплаты  по  заработной  плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных  ставок  и  должностных  окладов,  устанавливаемых  в  зависимости от  результатов  труда,  его  количества  и  качества,  стимулирующих  и  компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с  повышением   и   индексацией   цен,   систем  премирования  рабочих,  руководителей,  специалистов  и  других служащих за производственные  результаты,  иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми  в организациях формами и системами оплаты труда.       Следует иметь в виду, что некоторые выплаты включаются в состав  затрат  для  целей  налогообложения в определенных законодательством  размерах:       выплаты   по   системам  премирования  рабочих,  руководителей,  специалистов  и служащих за производственные результаты в расчете на  одного  работника  -  не  более  30%  заработной  платы  по сдельным  расценкам,   тарифным  ставкам  (должностным  окладам)  в  целом  по  организации (Декрет Президента РБ от 27.03.1997 № 10, в ред. Декрета  от 28.11.2003 № 536);       надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной  (срочной)  работы  и другие показатели, выплачиваемые руководителям,  специалистам   и   служащим  организации,  кроме   финансируемых  из   бюджета, -  не  более 20% суммы должностных  окладов  этих категорий   работников (постановление  Совета Министров РБ от  24.12.1998 № 1972    «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников  отраслей экономики», в ред. постановления от 15.09.2004 № 1142);       общая  сумма  средств,  направляемых  на  выплату  надбавок  за  высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы  и  другие  показатели,  выплачиваемых  руководителям, специалистам и  служащим  организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся  государственными дотациями, и включаемых в затраты по производству и  реализации   продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые  при  налогообложении,  не  должна превышать 20% суммы должностных окладов  этих категорий работников.                                Услуги связи          В  соответствии  с  п.25.1  Инструкции  о  порядке исчисления и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль  в  состав затрат  включаются  расходы  на  оплату  услуг  связи,  включая  расходы  на  почтовые,  телефонные,  телеграфные  услуги,  услуги  факсимильной и  спутниковой  связи,  Интернет,  электронной  почты и другие подобные  услуги;  оплату  услуг  вычислительных  центров, банков, связанных с  обслуживанием организации.       Следует  иметь  в  виду,  что  не  отражаются  в составе затрат  средства,   перечисленные   организациям   связи   на   развитие  их  материальной базы и подобные цели.       Особый  интерес  заслуживают  расходы,  связанные  с  мобильной   связью.       Сам  мобильный  аппарат может учитываться как основное средство  либо   как  предмет,  учитываемый  на  субсчете  10-9  «Инвентарь  и  хозяйственные принадлежности».       Для  отнесения  затрат  для  целей  налогового учета необходимо  подтвердить,   что  затраты  носят  производственный  характер.  Для  подтверждения   принимаются   счета   операторов  телефонной  связи,  расшифровки   с   указанием   номеров   телефонов   и   наименований  организаций,   с   которыми   велись  переговоры.  По  международным  переговорам  у  организации  должен быть утвержден приказом перечень  стран, с которыми ведутся переговоры в производственных целях.       Если  же  для  производственных  целей  работником используется  собственный  мобильный  телефон,  то работник обязан составить отчет  руководителю о производимых им разговорах.       Зачастую  имеют  место  случаи,  когда  разговоры,  связанные с  производственными   вопросами,   осуществляются  в  нерабочее  время  организации  (ночное  время  либо  выходные  дни). Чтобы отнести эти  расходы на затраты, в обязательном порядке в организации должны быть  предусмотрены условия работы с ненормируемым рабочим днем.       При  использовании  мобильных  телефонов, числящихся на балансе  предприятия,  в  командировке как в Республике Беларусь, так и за ее  пределами  расходы  на мобильную связь (входящие и исходящие звонки)  включаются в состав затрат, принимаемых для целей налогообложения.               Суммы помощи, оказываемой сельскохозяйственным                            организациям          В   соответствии   с  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  31.01.2004  №  107  (в  ред.  постановления  от  12.05.2004  №  554)  разрешено  было  в  феврале  -  мае  2004  г.  юридическим  лицам  и  индивидуальным  предпринимателям относить на себестоимость продукции  (работ,  услуг),  а также на затраты для целей налогообложения суммы  помощи,  оказываемой безвозмездно сельскохозяйственным организациям,  комитетам  по  сельскому  хозяйству и продовольствию облисполкомов и  управлениям по сельскому хозяйству и продовольствию райисполкомов, с  последующим      направлением      этих      сумм     производителям  сельскохозяйственной продукции для подготовки и проведения весеннего  сева в 2004 г.       Аналогичная    норма   установлена    постановлением     Совета   Министров РБ от 16.09.2004  № 1152,  согласно  которому  разрешено в   июле - октябре 2004 г. для целей налогообложения относить на затраты  помощь, оказанную безвозмездно для подготовки и проведения уборочных  работ.                               Иные затраты          В  состав  затрат  для целей исчисления налога на прибыль могут  быть  отнесены  иные  затраты,  носящие  производственный  характер,  например  комиссионное  вознаграждение  банку,  стоимость  тендерной  документации,    оплата    в    соответствии   с   законодательством  государственной пошлины и другие производственные затраты.       В  налоговом  учете  затраты,  учитываемые для целей исчисления  облагаемой  налогом  прибыли,  отражаются  в  регистре расходов, а в  налоговой  декларации  (расчете) по налогу на прибыль учитываются по  строке  2  «Затраты  по  производству  и реализации, учитываемые при  налогообложении».     21.01.2005 г.     Галина Романова, экономист  Людмила Сафранкова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 4, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Комментарий                                     4. Корреспонденцию счетов                                     5. Корреспонденцию счетов                                     6. Корреспонденцию счетов                                     7. Корреспонденцию счетов     От редакции: С 1 января  2006 г.  в  Закон  Республики  Беларусь  от   22.12.1991 № 1330-XII «О  налогах на  доходы и прибыль» на основании  Закона Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены изменения и  дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.