Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004 № 139 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 21». О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами

            КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ              И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2004 № 139    «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31 ЯНВАРЯ 2004 Г. № 21».  О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ЗЕМЛЮ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ          На   основании  принятых  Законов  РБ  от  18.11.2004  №  338-З   «О внесении дополнений и изменений  в некоторые законодательные акты  Республики  Беларусь  по    вопросам   налогообложения»   (далее   -   Закон  № 338-З) и  от  18.11.2004  №  339-З  «О  бюджете  Республики   Беларусь на 2005 год» (далее - Закон № 339-З) исчисление платежей за   землю в 2005 г. имеет некоторые особенности.       Во-первых,   изменения  и  дополнения,  внесенные  ст.1  Закона   № 338-З в Закон  РБ  от  18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю»  (далее  -  Закон  №  1314-XII),  конкретизируют  порядок  исчисления  земельного  налога  и  предоставление льгот по земельному налогу для  отдельных  категорий  плательщиков.  В частности, с 1 января 2005 г.  введена  льгота  по  земельному налогу за земельные участки, занятые  спортивными  сооружениями,  являющимися  основными базами подготовки  национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта.       Во-вторых,  ст.44  Закона  №  339-З  установлено, что в 2005 г.  ставки  земельного  налога индексируются на 34%. Считаем необходимым  напомнить,   что  с  1  января  2004  г.  ставки  земельного  налога  индексируются   с   использованием   коэффициента,  устанавливаемого  законом   Республики  Беларусь  о  бюджете  Республики  Беларусь  на  очередной финансовый (бюджетный) год.       Пример       В   организации   находится  в  пользовании  земельный  участок  площадью 1,5 га в г.Гомеле.       Ставка  земельного налога для г.Гомеля согласно  приложению 2 к  Закону № 1314-XII установлена в размере 5793,0 тыс.руб. за 1 га.       В  связи с установлением Законом № 339-З коэффициента к ставкам  земельного  налога, утвержденным  Законом  РБ  от 04.01.2003 № 182-З   «О внесении  изменений  и  дополнения  в  Закон  Республики Беларусь   «О платежах  за  землю»,  на   2005   г.  ставки  земельного  налога  индексируются на 34%.       Таким образом, ставка земельного налога с учетом индексирования  (без  учета  повышающих  (понижающих)  коэффициентов,  установленных  местными  Советами  депутатов) на 2005 г. составит 7762,620 тыс.руб.  (5 793 000 руб. х 1,34).       Следовательно,  сумма  земельного  налога на 2005 г. (без учета  повышающих   (понижающих)   коэффициентов,   установленных  местными  Советами  депутатов)  составит  11 643 930  руб.  (7 762 620  руб. х   х 1,5 га).       В-третьих,  ст.20 Закона № 1314-XII дополнена после части пятой  частью следующего содержания:       «Суммы  земельного  налога,  уплаченные  за  земельные участки,  занятые  жилыми  домами,  возмещаются  плательщикам нанимателями или  собственниками жилых помещений в указанных жилых домах».       Данное нововведение вызвано следующим. Конституционным Судом РБ  было   принято  решение  от  21.11.2003  №  Р-164/2003  «О  правовом  регулировании  вопросов  взимания  платы за техническое обслуживание  домов жилищно-строительных кооперативов с учетом земельного налога»,  которое   направлено   на  обеспечение  нормативного  урегулирования  вопросов  оплаты  услуг ЖРЭО по техническому обслуживанию домов ЖСК,  исключив различие граждан относительно уплаты земельного налога и не  допустив  при  этом  повышения  платы  за  техническое обслуживание.  Данным   решением   Совету   Министров  РБ  было  предложено  внести  соответствующие  изменения,  а  именно  при  оказании  услуг ЖРЭО по  техническому  обслуживанию  домов  ЖСК  в  стоимость  таких услуг не  должны  включаться  суммы  земельного  налога  за земельные участки,  занятые  этими  домами,  поскольку плательщиком земельного налога за  указанные участки является ЖСК.       Таким  образом,  с  учетом  нововведения перечисленные в бюджет  суммы  земельного  налога за земли, занятые жилыми домами, не должны  относиться  на  себестоимость  (расходы) продукции (работ, услуг), а  должны  будут  возмещаться  нанимателями  или  собственниками  жилых  помещений  на  основании  заключенных с ними договоров. Это позволит  обеспечить    нормативное    урегулирование    вопросов   социальной  справедливости,    исключив    необоснованное    различие    граждан  относительно уплаты земельного налога.       В-четвертых,   с   1  января  2005  г.  платежи  за  землю,  за  исключением  сумм  земельного  налога,  возмещаемых  плательщикам  в  соответствии  с  частями шестой и седьмой ст.20 Закона № 1314-XII, у  юридических   лиц,   кроме  организаций,  финансируемых  из  бюджета  (бюджетных   организаций),   подлежат   включению   в  себестоимость  продукции,  товаров  (работ,  услуг)  и  в затраты по производству и  реализации   продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые  при  налогообложении,  а  у  индивидуальных  предпринимателей  - в состав  расходов,   связанных   с   осуществлением  ими  предпринимательской  деятельности.       Организации,  финансируемые из бюджета (бюджетные организации),  в  случае  сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений),  кроме  их  сдачи  в  аренду  организациям,  финансируемым из бюджета  (бюджетным  организациям),  платежи  за  землю относят на расходы по  смете доходов и расходов внебюджетных средств.       По  строящимся  объектам  платежи за землю подлежат включению в  стоимость незавершенного строительства.       В-пятых,   с   1  января  2005  г.  в  законодательном  порядке  установлено,   что  земельный  налог,  исчисленный  в  двукратном  и  десятикратном размере в соответствии со ст.9 и 10 Закона № 1314-XII,  уплачивается  за  счет  средств,  остающихся после налогообложения в  распоряжении плательщиков налога.       В-шестых,   сохранено  и  на  2005  г.  ограничение  в  порядке  предоставления прав местными Советами депутатов индивидуальных льгот  по земельному налогу для юридических лиц.       Так,  для  юридических  лиц  по  земельному налогу ст.47 Закона   №  339-З  определено,  что  в 2005 г. местные Советы депутатов имеют   право   изменять   сроки   уплаты   земельного  налога,  увеличивать   (уменьшать), но не более чем в  два раза  ставки  земельного  налога    отдельным категориям плательщиков, освобождать от  уплаты земельного   налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и  общественного питания, расположенным в сельской местности.       Решения   местных   Советов   депутатов  об  увеличении  ставок  земельного   налога   не   распространяются   на  юридические  лица,  получающие  государственную  поддержку  в  виде отсрочки, рассрочки,  налогового  кредита или нормативного распределения выручки, субсидий  и средств на капитальные вложения из республиканского бюджета.       Статьей  8  Закона  № 339-З установлено, что в 2005 г., как и в  предыдущие  годы,  земельный  налог  в  полном  объеме зачисляется в  бюджеты областей и г.Минска.       В-седьмых,  согласно  Указу  Президента  РБ от 02.09.2003 № 370   «О совершенствовании деятельности землеустроительной и геодезической  службы   Республики   Беларусь»  землеустроительные  службы  местных  исполнительных    и   распорядительных   органов   переименованы   в  соответствующие  землеустроительные  и геодезические службы Комитета  по  земельным  ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров  РБ.  Данная  норма  нашла  отражение  в дополнении и изменении части  первой ст.20 Закона № 1314-XII.       Кроме  того,  нововведением 2005 г. явилось и то, что налоговая  декларация  (расчет)  о сумме земельного налога представлена в новой  редакции,  -  она  дополнена  графой  «Индекс, установленный законом  Республики  Беларусь  о  бюджете  Республики  Беларусь  на очередной  финансовый (бюджетный) год».       Все  вышеуказанные  особенности исчисления платежей за землю на  2005 г. нашли отражение в комментируемом постановлении.     21.01.2005 г.     Иван Ростик, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 4, 2005 г.     От  редакции: С 1 января  2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за землю» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       Со 2 июня  2006 г. в Закон  Республики  Беларусь  от 18.12.1991  № 1314-ХII «О  платежах за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 19.06.2006 № 128-З внесены изменения и дополнение.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 21  «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке   исчисления  и  уплаты  платежей  за   землю  юридическими  лицами»  на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004 № 139 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. N 21» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.